Przegląd nowości podatkowych Nr 12, 26 marca 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje o najważniejszych zmianach legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Wypłata dywidendy w formie niepieniężnej bez przychodu dla spółki Wypłacając dywidendę w formie rzeczowej, aktywa spółki zostają pomniejszone w taki sam sposób, jak przy wypłacie w formie pieniężnej. W świetle art. 12 i 14 ustawy o CIT, brak jest podstaw do uznania, że w takim przypadku powstaje przychód po stronie spółki. Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność w zakresie sprzedaży książek, wydawnictw muzycznych, gier, prasy i innych artykułów. W 2007 r. spółka wypłaciła, na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników, dywidendy w formie gotówkowej oraz w formie przysługującej spółce praw do znaków towarowych. Na tym tle spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy niepieniężna forma wypłaty będzie skutkować dla spółki powstaniem przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka stanęła na stanowisku, że nie ma w tej sytuacji jakiegokolwiek przysporzenia po jej stronie a zatem do powstania przychodu nie dojdzie. Organ podatkowy uznały stanowisko spółki za nieprawidłowe, powołując się na przepisy Kodeksu Spółek Handlowych. Dywidenda w formie pieniężnej, wynikająca z wypracowanego zysku osoby prawnej, jest wypłacana z tej części osiągniętego dochodu, która pozostanie opodatkowana podatkiem dochodowym. W spółce wypłacającej taką dywidendę nie powstaje przychód do opodatkowania. Odmienna sytuacja ma miejsce, gdy spółka dokonuje wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej. W opinii Dyrektora IS, przenosząc na wspólnika prawo własności do znaku towarowego,
Nr 12, 26 marca 2012 Strona 2 spółka zwalnia się z długu wobec udziałowca z tytułu wypłaty dywidendy kosztem swojego majątku, a nie majątku należnego wspólnikom do podziału. Spółka złożyła skargę na tę interpretację do WS, który przyznał jej rację. Organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną, której nie uwzględniono. NSA uznał, że nie ma różnicy pomiędzy wypłatą dywidendy w formie pieniężnej i w formie rzeczowej. Aktywa spółki zostają pomniejszone w taki sam sposób, jak przy wypłacie w formie pieniężnej, w związku z tym, w sensie podatkowym, brak jest podstaw do uznania, że w takim przypadku powstaje przychód po stronie spółki. z 14 marca 2012 r.) Interpretacja tygodnia Świadczenia na rzecz pracowników rozliczane opłatą ryczałtową nie generują po ich stronie przychodu opodatkowanego PIT W sytuacji, gdy wartości świadczeń pracowniczych nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika zwłaszcza wtedy, gdy opłata wnoszona jest ryczałtowo za wszystkich pracowników nie jest możliwe ustalenie w odniesieniu do konkretnego pracownika kwoty przychodu, w tym przypadku z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów dojazdów do i z pracy. Sprawa dotyczyła spółki, która zapewniała swoim pracownikom nieodpłatny przejazd do i z miejsca pracy. Z przewoźnikiem rozliczała się ryczałtowo, nie prowadziła również żadnej ewidencji w celu ustalenia kto, na jakiej trasie i ile razy faktycznie skorzystał z dowozu. Na tle powyższego stanu faktycznego spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w tej sytuacji po stronie jej pracowników powstaje przychód opodatkowany PIT? W opinii spółki ze względu na brak możliwości ustalenia konkretnej kwoty przychodu po stronie poszczególnych pracowników nie może być mowy o opodatkowaniu PIT. Stanowisko to organ podatkowy uznał za nieprawidłowe. Po wyczerpaniu toku instancyjnego sprawa trafiła do WSA, który przyznał spółce rację, a następnie do NSA, który oddalił skargę kasacyjną organu podatkowego.
Nr 12, 26 marca 2012 Strona 3 Rozpatrując sprawę ponownie, Dyrektor IS uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Organ stwierdził, że za przychód pracownika mogą być uznane wyłącznie te świadczenia, w przypadku których możliwe jest ustalenie wartości świadczenia przypadającego na poszczególnego pracownika. W odniesieniu do wartości świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, ustawodawca przyjął, że muszą być one faktycznie otrzymane, a nie tylko postawione do dyspozycji. Zatem, przychodem pracownika są wszelkie otrzymane przez niego świadczenia, do których zalicza się nie tylko wynagrodzenie wynikające z zawartych umów o pracę lub umów o podobnym charakterze, ale również wszystkie inne przychody, niezależnie od podstawy na jakiej zostały wypłacone. Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, organ uznał, że w przedmiotowej sprawie nie ma podstaw do twierdzenia, że samo zagwarantowanie pracownikowi możliwości bezpłatnego dowozu do pracy stanowić będzie przychód pracownika, podlegający opodatkowaniu w myśl przepisu art. 12 ust.1 ustawy o PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 marca 2012 r.) Legislacja Rozporządzenia wykonawcze do ustawy o podatku od wydobycia niektórych kopalin Ministerstwo Finansów opublikowało pakiet projektów rozporządzeń wykonawczych do ustawy o podatku od wydobycia niektórych kopalin. Przestawione projekty obejmują: - wzór deklaracji dla podatku od wydobycia niektórych kopalin; - regulacje w sprawie zakresu danych ewidencji pomiarów ilości urobku rudy miedzi, zawartości miedzi oraz srebra w tym urobku, ilości wyprodukowanego koncentratu oraz zawartości miedzi oraz srebra w tym koncentracie; - określenie urzędów celnych i izb celnych, których odpowiednio naczelnicy i dyrektorzy są właściwi w zakresie podatku od wydobycia niektórych kopalin, a także terytorialnego zasięgu ich działania.
Nr 12, 26 marca 2012 Strona 4 Projekty nie zawierają terminu wejścia w życie nowych przepisów, ale dotychczasowe prace legislacyjne nad podatkiem od wydobycia niektórych kopalin były traktowane priorytetowo. Nowe wzory formularzy PIT-8AR i IFT-1/IFT-1R Pojawił się projekt rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Potrzeba nowelizacji wynika ze zmian w Ordynacji podatkowej w zakresie metody zaokrąglania podstawy opodatkowania i podatku do pełnych groszy w górę w przypadku pewnych kategorii dochodów (m.in. uzyskanych z lokat bankowych). W rozporządzeniu określono nowy wzór deklaracji PIT-8AR o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz informacji IFT-1/IFT-1R o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania. Rozporządzenie wejdzie w życie z dniem 31 marca 2012 r. Nowe wzory stosuje się do przychodów (dochodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2012 r., ale prawidłowe jest również złożenie przed dniem wejścia w życie rozporządzenia deklaracji lub informacji na dotychczasowych formularzach. Projekt nowelizacji ustawy o finansach publicznych Ministerstwo Finansów opublikowało projekt ustawy o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw. Celem nowelizacji jest wprowadzenie limitu deficytu sektora samorządowego (rozumianego jako jednostki samorządu terytorialnego, ich związki oraz samorządowe osoby prawne zaliczane do sektora finansów publicznych), zwiększenie jakości i przewidywalności prognoz dotyczących poziomu zadłużenia i deficytu JST oraz uelastycznienie gospodarki finansowej JST. W związku z powyższym, na posiedzeniu Komisji Wspólnej Rządu i Samorządu Terytorialnego osiągnięto porozumienie strony rządowej i samorządowej zawierające warunki brzegowe reguły wydatkowej, która ma służyć ograniczeniu udziału sektora samorządowego w deficycie sektora finansów publicznych o 0,4% PKB. Znowelizowane przepisy mają służyć realizacji tego zamierzenia.
Nr 12, 26 marca 2012 Strona 5 Nowe przepisy mają wejść w życie w dwóch etapach - część z nich zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2013 r., a reszta po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Express sądowy Odsetki od pożyczki wygaszonej przez datio in solutum kosztem podatkowym W przypadku przeniesienia własności udziałów spółki w ramach datio in solutum w zamian za wygaśnięcie zobowiązania spłaty pożyczki i odsetek od niej, odsetki te można traktować jako kosztów podatkowych. z 15 marca 2012 r.) Nabycie wierzytelności pieniężnej na własne ryzyko, w celu windykacji w swoim imieniu i na swoją rzecz, może nie stanowić odpłatnej usługi Podmiot nabywający na własne ryzyko wierzytelności pieniężne po cenie niższej od ich wartości nominalnej, w celu ich windykacji nie świadczy usług. Ponadto, zdaniem NSA, różnica między wartością nominalną a ceną sprzedaży wierzytelności powinna w takiej sytuacji odzwierciedlać jej rzeczywistą wartość ekonomiczną w chwili sprzedaży. w składzie 7 sędziów z 19 marca 2012 r.) Niezamortyzowane inwestycje w obcym środku trwałym kosztem podatkowym Strata wynikająca z poczynionych inwestycji w obcym środku trwałym w części niezamortyzowanej może być uznana za koszt uzyskania przychodów, jeśli spółka straciła go z przyczyn ekonomicznych, jednakże innych niż zmiana profilu prowadzonej działalności. W takim przypadku likwidacja może być uznana za trwałe pozbycie się środka trwałego, ale niekoniecznie faktyczne unicestwienie go. z 14 marca 2012 r.)
Nr 12, 26 marca 2012 Strona 6 Czynsz najmu samochodów osobowych wykorzystywanych do działalności gospodarczej jako koszt podatkowy Czynsz najmu samochodów osobowych wykorzystywanych do działalności gospodarczej może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu na zasadach ogólnych oraz poza limitem tzw. kilometrówki, jeśli spełnia przesłanki z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. z 14 marca 2012 r.) Opodatkowanie akcji nabytych w ramach pracowniczego programu motywacyjnego Celem regulacji prawnej art. 24 ust. 11, możliwym do uzasadnionego odczytania z jego treści, jest zapobieżenie podwójnego opodatkowania z tytułu objęcia i następnego zbycia akcji. Jak przedstawiono w prawodawczym uzasadnieniu wprowadzenia do obowiązywania przepisu art. 24 ust. 11 ustawy o PIT w przypadku powstania dodatniej różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji objętych przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy spółki a wydatkami poniesionymi na ich objęcie różnica ta nie będzie podlegać opodatkowaniu w momencie objęcia tych akcji. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 29 lutego 2012 r.) Express skarbowy Wydanie majątku spółki w związku z jej likwidacją jest transakcją zbycia przedsiębiorstwa Przekazanie jedynemu udziałowcowi spółki będącej w likwidacji jej majątku w naturze, należy uznać za transakcje zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Przeniesienie własności składników majątkowych takich jak nieruchomość oraz innych środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych Spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 marca 2012)
Nr 12, 26 marca 2012 Strona 7 Umowa przelewu wierzytelności bez PCC Umowa przelewu wierzytelności zawarta w zamian za zwolnienie z długu, w wyniku której strony nie ponoszą żadnych dodatkowych opłat, prowizji czy wynagrodzeń nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC. Takiej czynności przelewu wierzytelności nie można utożsamiać z żadną z umów wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 6 marca 2012) Jaką stawką VAT objęta będzie dostawa gruntu wraz z budynkami będącymi w budowie? W sytuacji gdy deweloper dokonuje dostawy gruntu wraz z budynkami mieszkalnym będącymi w trakcie budowy (objętych społecznym programem mieszkaniowym), czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według obniżonej stawki podatku 8%, o ile po sprzedaży budowa budynków będzie kontynuowana i budynki te będą budynkami stałego zamieszkania. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 marca 2012) Czy dostawa towaru wraz z jego montażem wykonana w innym państwie członkowskim podlega opodatkowaniu VAT? Dostawa towaru do innego państwa członkowskiego polegająca na jego dostarczeniu oraz zamontowaniu nie może być uznana za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów ( o ile instalacji lub montażu nie stanowią proste czynności umożliwiające funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem). Zatem miejscem dostawy (i opodatkowania), w przypadku tego typu specyficznej dostawy towarów, jest zawsze państwo przeznaczenia. Tym samym przedmiotowe czynności nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 marca 2012)
Nr 12, 26 marca 2012 Strona 8 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.