PODATKI CIT/PIT REWOLUCYJNE ZMIANY 2019
O Kancelarii Świadczymy usługi zarówno dla spółek polskich jak i zagranicznych, w tym grup kapitałowych oraz podmiotów notowanych na GPW i NewConnect. Nasze usługi cechuje indywidualne podejście do każdego Klienta z uwzględnieniem jego interesów, specyfiki prowadzonej działalności oraz z zachowaniem najwyższych standardów poufności. W każdym przypadku wybieramy rozwiązania zmierzające do zapewnienia maksymalnego bezpieczeństwa prawnego i podatkowego, z uwzględnieniem polskich i międzynarodowych reguł compliance. Jesteśmy zespołem Doradców Podatkowych, Adwokatów, Radców Prawnych oraz ekspertów z zakresu podatków i prawa. Nasi doradcy zdobywali doświadczenie zawodowe zarówno w instytucjach publicznych, jak i sektorze prywatnym oraz w uznanych kancelariach i firmach audytorskich. Nasze doświadczenie zdobyte podczas realizacji licznych projektów doradczych, audytorskich i szkoleniowych oraz doskonała znajomość regulacji prawnych i podatkowych stanowią podstawę do świadczenia usług o najwyższym stopniu profesjonalizmu i dostarczania naszym Klientom szybkich, kompleksowych i skutecznych rozwiązań, dostosowanych do ich indywidualnych potrzeb. 2
Kolejna rewolucja w podatkach dochodowych W dniu 24 sierpnia 2018 r. na stronie Rządowego Centrum Legislacji ukazał się projekt zmian w podatkach dochodowych oraz Ordynacji podatkowej. Ministerstwo Finansów po raz kolejny zaskoczyło podatników nie tylko ilością zmian, ale również ich zakresem. Z całą pewnością możemy mówić w tym zakresie o czekającej nas rewolucji w podatkach dochodowych. Według założeń projektu, zmiany można podzielić na trzy zasadnicze grupy, tj. zmiany uproszczające system podatkowy, zmiany uszczelniające system podatkowy oraz zmiany dostosowujące polskie przepisy do prawa europejskiego. Pozytywną wiadomością jest to, że w przeciwieństwie do zmian w CIT i PIT w latach poprzednich, w tym w szczególności w roku 2018, MF przewidziało szereg zmian o charakterze korzystnym dla podatników. Na plus należy zaliczyć zmiany dotyczące wprowadzenia preferencyjnych zasad opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. Innovation BOX), wprowadzenia 9 % stawki podatku CIT, czy też zmiany dotyczące tzw. NID (preferencje przy finansowaniu własnym). Niestety, zdecydowana większość regulacji powinna zostać oceniona negatywnie. W tym zakresie na szczególną uwagę zasługują zmiany dotyczące nowych zasad opodatkowania wykorzystywania samochodów osobowych, zmian zasad poboru podatku u źródła oraz wprowadzenie tzw. exit tax. Warto również zwrócić uwagę na ustawowe uregulowanie obrotu kryptowalutami są to zupełnie nowe regulacje, nieobjęte dotychczas przepisami ustaw o podatkach dochodowych. Dodatkowo, zaznaczenia wymaga, że projekt przewiduje również zmiany w Ordynacji podatkowej, obejmujące dwie bardzo istotne dla podatników kwestie, a mianowicie zmianie ulegną przepisy dotyczące klauzuli w zakresie unikania opodatkowania (GAAR) wraz z wprowadzeniem dodatkowych sankcji oraz wprowadzone zostaną zasady raportowania tzw. schematów podatkowych (MDR). Jest to pierwsza wersja projektu, więc możemy spodziewać się, że nie wszystkie przepisy utrzymają się w obecnym kształcie, niemniej jednak planowane wejście w życie ustawy to już 1 stycznia 2019 r., a co za tym idzie, większość regulacji przewidzianych projektem zapewne znajdzie odzwierciedlenie w ostatecznej wersji ustawy. W dalszej części broszury przedstawiamy krótkie podsumowanie części planowanych zmian. 3
Zmiany CIT/ PIT 2019 Preferencyjne opodatkowanie dochodów z praw własności intelektualnej (tzw. Innovation Box); Wprowadzenie obniżonej stawki podatku CIT w wysokości 9%; Zwiększenie podatkowej atrakcyjności finansowania własnego (tzw. NID); Wprowadzenie szczególnych rozwiązań w zakresie nabywania pakietów wierzytelności; Określenie wysokości KUP w związku z konwersją długu nakapitał; Wprowadzenie opodatkowania dochodów z obrotu wirtualnymi walutami; Zmiany dotyczące samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej; Wprowadzenie opodatkowania dochodów z niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax); Umożliwienie posługiwania się kopiami certyfikatów rezydencji; Zmiany w zakresie poboru podatku u źródła (WHT) nowy mechanizm poboru podatku; Zmiany w Ordynacji Podatkowej nowe zasady stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (GAAR) oraz obowiązek przekazywania informacji o tzw. schematach podatkowych (MDR). 4
Zmiany CIT/ PIT 2019 1. Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX, Innovation Box). Ustawa przewiduje wprowadzenie korzystnego rozwiązania dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. Rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Projekt przewiduje również możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej pod warunkiem, iż następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa. Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej. 2. Wprowadzenie obniżonej stawki podatku CIT w wysokości 9%. Projekt przewiduje iż obniżona stawka podatku (9%) będzie przysługiwać w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych. Stawka ta przysługiwać ma tym podatnikom, u których przychody w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 EUR. 3. Wprowadzenie atrakcyjności finansowania własnego (notional interest deduction - NID). Projekt przewiduje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tzw. hipotetycznych kosztów pozyskania kapitału zewnętrznego, w przypadku gdy źródłem finansowania spółki są dopłaty wnoszone przez wspólników lub tzw. zyski zatrzymane. Preferencja będzie limitowana kwotą 250 000 PLN. 5
Zmiany CIT / PIT 2019 4. Wprowadzenie szczególnych rozwiązań odnoszących się do nabywania tzw. pakietów wierzytelności. W projekcie przewidziano przepisy pozwalających na rozpoznanie pełnej bazy kosztowej nabycia pojedynczej wierzytelności, jak również nabycia tzw. pakietów wierzytelności. W ramach nowej regulacji, koszty nabycia wierzytelności (lub pakietów) będą rozpoznawane w kosztach podatkowych w kwocie odpowiadającej wysokości przychodu uzyskanego z takiej wierzytelności. Po wejściu w życie projektowanej zmiany, faktyczne spłaty z każdej wierzytelności nabytej w ramach pakietu będą zaliczane na spłatę ceny nabycia całego pakietu. 5. Określenie wysokości kosztów uzyskania przychodów w związku z konwersją długu na kapitał. Nowe przepisy zakładają usunięcie wątpliwości dotyczących możliwości wykazania w kosztach uzyskania przychodów, wkładów niepieniężnych stanowiących wierzytelności wynikające z pożyczki uprzednio udzielonej spółce (spółdzielni). Podatnik wnoszący taki wkład będzie mógł zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów wartość odpowiadającą kwocie udzielonej uprzednio pożyczki, nie wyższej jednak niż przyjęta przez strony (wnoszącego i przez spółkę) wartość takiej wierzytelności. 6. Wprowadzenie opodatkowania dochodów z obrotu wirtualnymi walutami. Zgodnie z projektem, przychody z obrotu walutami wirtualnymi kwalifikowane będą do przychodów z kapitałów pieniężnych. Strata z obrotu walutami wirtualnymi, nie będzie mogła być odliczona od innych dochodów podatnika. Do przychodów zaliczane będą przychody ze sprzedaży walut wirtualnych na giełdzie, w kantorze oraz na wolnym rynku, czyli przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy. Na równi ze sprzedażą walut wirtualnych traktowana będzie zapłata takimi walutami za towar, usługę lub prawo majątkowe niebędące walutą wirtualną oraz regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. W tym przypadku, przychód z kapitałów pieniężnych będzie odpowiadał cenie zakupionego towaru lub usługi. Kosztami będą udokumentowane wydatki na nabycie walut wirtualnych. Co ważne, wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi pozostanie obojętna podatkowo. e-mail:biuro@ltca.pl tel. (+48) 795 005 007 www.ltca.pl 6
Zmiany CIT/PIT 2019 W projekcie wskazano również zasady związane z opodatkowaniem wykopywania walut wirtualnych, tj. w zależności od tego, czy dany podmiot będzie kopał na własny rachunek, czy też na zlecenie innego podmiotu, różne będą zasady opodatkowania (w pierwszym przypadku przychody ze sprzedaży takich walut będą kwalifikowane do kapitałów pieniężnych, w drugim natomiast przypadku otrzymane wynagrodzenie będzie opodatkowane na zasadach ogólnych np. jak z umowy zlecenie. Projekt zakłada przyjęcie zasady samoobliczenia podatku bez pośrednictwa płatnika. Podatek rozliczany będzie w zeznaniu rocznym. Projekt nie przewiduje wprowadzania przepisów obligujących określone podmioty do sporządzania informacji dla podatników oraz urzędów skarbowych o dokonanych w danym roku podatkowym transakcjach sprzedaży walut wirtualnych. 7. Zmiany dotyczące samochodów osobowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej. Projekt przewiduje podwyższenie do 150.000 PLN limitu wartości samochodu osobowego do którego możliwe jest pełne odliczanie odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu oraz odpowiednie podwyższenie kwoty odnoszącej się do wartości samochodu przyjętej dla celów obliczenia składki ubezpieczeniowej samochodu, jaka może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu. W ramach dostosowania regulacji podatków dochodowych do ustawy o VAT, przyjęto nowe zasady rozliczania wydatków związanych z samochodami wykorzystywanymi w tzw. celach mieszanych (do działalności gospodarczej i celów prywatnych). W tym zakresie projekt zakłada, że: wszelkie wydatki związane z korzystaniem z samochodu osobowego służącego podatnikowi także do innych celów niż działalność gospodarcza podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% tych wydatków. możliwość zaliczenia do kosztów 100% takich wydatków dotyczyć będzie tylko wykorzystywania samochodu osobowego wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym podatnik będzie musiał prowadzić ewidencję potwierdzającą wykorzystywanie samochodu osobowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (wykorzystywana będzie w tym zakresie ewidencja stosowana dla celów VAT). Dodatkowo w ustawie o PIT zakłada się zmianę zasad zaliczania w koszty podatkowe wydatków związanych z używaniem przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą dla potrzeb tej działalności prywatnego samochodu; Dodatkowo, projekt zakłada ograniczenie w zaliczaniu opłat z tytułu umów leasingu operacyjnego, najmu i dzierżawy do kosztów uzyskania przychodów. Obecnie korzystanie przez podatników z tych form wykorzystywania samochodów osobowych stanowi preferencję w stosunku do zakupu samochodu osobowego. Zgodnie z projektem, ograniczenie w zaliczaniu opłat z tytułu tych umów do kosztów podatkowych ustalone zostanie proporcją wartości leasingowanego (najmowanego) samochodu do kwoty 150.000 PLN. 7
Zmiany CIT/PIT 2019 8. Wprowadzenie opodatkowania dochodów z niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax). Istotą przepisów o exit tax jest opodatkowanie nierealizowanych jeszcze zysków kapitałowych, w związku z przeniesieniem przez podatnika, do innego państwa aktywów (w tym wchodzących w skład zagranicznego zakładu) lub w związku ze zmianą rezydencji podatkowej. Chodzi zatem o przypadki utraty przez dotychczasowe państwo siedziby podatnika bądź miejsca prowadzenia działalności (Polskę) prawa do opodatkowania dochodów, które zostały faktycznie wypracowane w okresie, w którym dany podatnik (składnik aktywów) podlegał jurysdykcji podatkowej tego państwa. Stawki exit tax mają wynosić 19 % w przypadku podatników CIT oraz 3 % i 19 % w przypadku osób fizycznych. 9. Umożliwienie posługiwania się kopiami certyfikatów rezydencji. Projekt zawiera propozycję zmiany przepisów ustawy o PIT i CIT umożliwiającą uwzględnienie przez płatnika kopii certyfikatu rezydencji w sytuacji poboru podatku u źródła od dochodów uzyskiwanych przez osoby nie mające miejsca siedziby na terytorium RP. Możliwość uwzględnienia kopii certyfikatu rezydencji została ograniczona do kwoty należności wypłacanych na rzecz tego samego podmiotu nie przekraczającej 10 000 PLN rocznie i sytuacji, w których informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym. 8
Zmiany CIT/PIT 2019 10. Zmiany w zakresie podatku u źródła (WHT). Projekt przewiduje nowe zasady poboru podatku u źródła, tj. w przypadku, gdy wypłata należności na rzecz jednego podmiotu w danym roku podatkowym przekroczy kwotę 2 mln PLN, nie będzie możliwości (tak jak ma to miejsce dotychczas) zastosowania stawek prezeferwncyjnych lub zwolnienia z podatku u źródła. Według nowych zasad, w ww. przypadku, płatnik będzie zobowiązany do poboru podatku w pełnej wysokości według polskiej stawki, a następnie będzie można wystąpić o zwrot pobranej kwoty (z wnioskiem będzie mógł wystąpić zarówno podatnik jak i płatnik). Stosowanie dotychczasowych zasad poboru podatku, będzie natomiast możliwe w przypadku uprzedniego złożenia organom podatkowym oświadczeń (pod rygorem odpowiedzialności karnej) potwierdzających możliwość stosowania stawek preferencyjnych lub zwolnień. Dodatkowo, zmianie ma ulec również definicja tzw. beneficial owner (rzeczywistego właściciela) 11. Zmiany w Ordynacji Podatkowej. Nowy projekt zakłada również wprowadzenie dwóch istotnych zmian w Ordynacji Podatkowej, tj.: zmianie ma ulec tzw. klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania (m.in. w zakresie wprowadzenia dodatkowego zobowiązania podatkowego od 10 % do nawet 80 % kwoty korzyści podatkowej), ustawodawca planuje wprowadzenie zasad raportowania tzw. schematów podatkowych (MDR). 9
KONTAKT Masz pytania dotyczące zmian w podatkach? W razie jakichkolwiek wątpliwości związanych z rozliczeniami podatkowymi, w tym z aspekcie planowanych zmian, prosimy o kontakt: MARCIN ZARZYCKI Doradca podatkowy Partner Zarządzający w Kancelarii LTCA. marcin.zarzycki@ltca.pl +48 504 147 871 GRZEGORZ NIEBUDEK Adwokat i Doradca podatkowy. Parter Zarządzający w Kancelarii LTCA grzegorz.niebudek@ltca.pl +48 795 997 029 10
ZAPRSZAMY DO WSPÓŁPRACY ZESPÓŁ LTCA e- mail:biuro@ltca.pl tel. (+48) 795 005 007 www.ltca.pl