Zmiany w podatkach 2019

Transkrypt

1 Zmiany w podatkach Rok 2019 przyniesie liczne zmiany w przepisach podatkowych, które w mniejszym lub większym stopniu wpłyną na Państwa działalność, a także osobiste rozliczenia z fiskusem. Poniżej przedstawiamy podsumowanie najistotniejszych spośród nich. Jeżeli będą Państwo zainteresowani uzyskaniem bardziej szczegółowych informacji w zakresie przedstawionych zmian, zachęcamy do kontaktu z nami. 1. PODATKI DOCHODOWE 1) Innovation box Preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej to w szczególności: patent, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, prawo z rejestracji topografii układu scalonego, dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie o ochronie prawnej odmian, autorskie prawo do programu komputerowego. Możliwość skorzystania z Innovation Box przysługuje również w przypadku zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, pod warunkiem, iż następnie ich nabywca poniesie koszty związane z ich rozwojem lub ulepszeniem. Dochodem kwalifikującym się do Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej. Warunkiem skorzystania z preferencji jest wyodrębnienie kwalifikowanych dochodów w ewidencji rachunkowej. 2) Aport wierzytelności pożyczkowych i handlowych Od 1 stycznia 2019 roku koszty uzyskania przychodów w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej wierzytelności pożyczkowych lub handlowych ustalane będą jako: JP Weber sp. z o.o. Rynek 39/40 PL Wrocław NIP: PL REGON: Sąd Rejonowy we Wrocławiu Wydział VI Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego KRS: Kapitał zakładowy: ,00 zł Source: JP Weber JPW_181217_Zmiany w podatkach 2019.docx 1

2 wartość odpowiadająca kwocie pożyczki (kredytu), która została przekazana przez wnoszącego wkład na rachunek płatniczy tej spółki, wartości wierzytelności, w części zaliczonej uprzednio do przychodów należnych przez wnoszącego wkład niepieniężny. Zmiana rozwiewa wątpliwości w zakresie możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w przypadku konwersji długu na kapitał, co do której dotychczasowe stanowisko organów podatkowych i sądów administracyjnych nie było jednoznaczne. 3) Rozliczanie strat Od 1 stycznia 2019 roku jednorazowo w roku podatkowym będzie można rozliczyć stratę w wysokości 5 mln PLN, a nie jak do tej pory jedynie 50% straty podatkowej wygenerowanej w każdym z 5 poprzednich lat podatkowych. Pozostałą część straty podatkowej przekraczającą 5 mln PLN będzie można rozliczyć w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych, jednak kwota rozliczana w danym roku nadal nie będzie mogła przekroczyć 50% straty. 4) Samochód w firmie Zmienione zostały limity wartości samochodów i ubezpieczenia samochodów, jaka może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów przez odpisy amortyzacyjne: podniesienie limitu dla samochodów elektrycznych z EUR do PLN, a dla pozostałych samochodów osobowych z EUR do PLN; podniesienie limitu możliwych do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie samochodu z EUR do PLN (w proporcji, w jakiej ta kwota pozostaje do wartości auta przyjętej dla potrzeb ubezpieczenia). Limity amortyzacji nie mają zastosowania do pojazdów oddawanych w leasing przez leasingodawców. Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia samochodu również zostały ograniczone do kwot ograniczających wartość samochodu, od jakiej odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodów, z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych dokonanych do dnia odpłatnego zbycia (z wyłączeniem aut oddawanych w leasing przez leasingodawców). Wprowadzono również limit PLN ( PLN dla aut elektrycznych), do jakiego koszty uzyskania przychodu mogą stanowić opłaty z tytułu najmu, dzierżawy, leasingu (w proporcji, w jakiej ta kwota pozostaje do wartości auta; w przypadku leasingu limitowaniu podlega kwota stanowiąca spłatę wartości auta). Podatnicy będą wyłączali z kosztów uzyskania przychodów 25% wydatków na używanie w działalności gospodarczej samochodów, które używane są również dla celów niezwiązanych z tą działalnością (przepis ma zastosowanie również jeśli opłaty eksploatacyjne są częścią czynszu najmu, dzierżawy lub raty leasingowej, w części dotyczącej tych opłat). 5) Ceny transferowe Od dnia 1 stycznia 2019 roku będą obowiązywały nowe progi wartości transakcji wymagających sporządzenia dokumentacji cen transferowych: 10 mln PLN dla transakcji dotyczących rzeczowych aktywów trwałych i transakcji finansowych, 2 mln PLN dla transakcji usługowych i pozostałych; Source: JP Weber JPW_181217_Zmiany w podatkach 2019.docx 2

3 PLN dla transakcji z podmiotami z tzw. rajów podatkowych. Progi ustalane są odrębnie dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, niezależnie od przyporządkowania transakcji do transakcji towarowych, finansowych, usługowych lub o innym charakterze, a także odrębnie dla strony kosztowej i przychodowej. Nowe przepisy precyzują również kryteria oceny jednorodnego charakteru transakcji, a także sposób ustalania jej wartości, dla każdego z wyodrębnionych typów transakcji (np. dla poręczeń i gwarancji wartość transakcji stanowi suma gwarancyjna), oraz podstawę ustalania jej wartości (faktury, umowa, itd.). Sporządzanie dokumentacji grupowej (master file) od 1 stycznia 2019 roku będzie obowiązkowe dla podatników, sporządzających skonsolidowane sprawozdanie finansowe, których skonsolidowane przychody przekroczą 200 mln PLN. W nowych przepisach przewidziane są zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji pomiędzy polskimi podmiotami powiązanymi spełniającymi ustawowe warunki (m.in. brak straty podatkowej u żadnej ze stron transakcji). Nowe regulacje przewidują też tzw. safe harbours organy podatkowe nie będą szacowały zysków podatników w transakcjach w zakresie usług o niskiej wartości dodanej oraz pożyczek przy zastosowaniu określonego w ustawie sposobu określenia cen (m.in. marża w wysokości 5% dla usług o niskiej wartości dodanej). Termin na sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych to 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego (jest to również termin do realizacji obowiązków informacyjnych w zakresie cen transferowych), a na sporządzenie dokumentacji grupowej - 12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Pod wskazanymi w ustawie warunkami dopuszczono dokonywanie przez podatników korekt cen transferowych (TP adjustment / true-up, itp.), precyzując, że powinny one być rozliczane w zeznaniach rocznych. 6) Podatek od nieruchomości komercyjnych Od 1 stycznia 2019 roku wejdą w życie nowe zasady w zakresie opodatkowania nieruchomości komercyjnych, które zostało wprowadzone w 2018 roku w odniesieniu do m.in. podatników będących właścicielami centrów handlowych i biurowców, w szczególności rozszerzono krąg podatników tego podatku. Zmieniono zasadniczo sposób ustalania podstawy opodatkowania m.in. poprzez odniesienie kwoty 10 mln PLN, od której płatny jest podatek, do sumy wartości budynków podatnika, zamiast do każdego pojedynczego budynku z osobna, a także sumowanie wartości nieruchomości różnych podmiotów z grupy w obrębie grup kapitałowych. 7) Danina solidarnościowa W 2019 roku utworzony zostanie Fundusz Solidarnościowy na Rzecz Wspierania Osób Niepełnosprawnych, który ma być finansowany z płatności podatników PIT w wysokości 4% dochodu powyżej 1 miliona złotych. Podstawę opodatkowania daniną solidarnościową stanowi suma dochodów z pracy najemnej, zysków kapitałowych (z pewnymi wyłączeniami, m.in. dla dywidend), pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym wykonywanej w formie uczestnictwa w spółkach osobowych oraz dochody ze spółki kontrolowanej. Podlega ona obniżeniu o zapłacone składki ZUS. Danina solidarnościowa będzie wymagalna z końcem kwietnia za rok poprzedni, bez konieczności dokonywania wpłat zaliczek. W związku z tym pierwsza danina solidarnościowa płatna będzie do końca kwietnia 2020 roku za rok Source: JP Weber JPW_181217_Zmiany w podatkach 2019.docx 3

4 8) Pozostałe zmiany W przepisach ustaw o CIT i PIT uregulowano opodatkowanie dochodów i rozliczanie strat z tytułu obrotu walutami wirtualnymi, które będą ustalane odrębnie od dochodów i strat z innych źródeł przychodów, przy czym dla celów CIT uznawane będą za przychody z zysków kapitałowych a dla celów PIT za przychody z kapitałów pieniężnych. Od 1 stycznia 2019 roku, w przypadku nabycia w ramach jednej transakcji co najmniej 100 wierzytelności bez wyodrębnienia ceny nabycia poszczególnych wierzytelności (pakiet wierzytelności) dochód z pakietu wierzytelności stanowi nadwyżka przychodów uzyskanych z wierzytelności wchodzących w skład pakietu wierzytelności nad kosztem jego nabycia, co oznacza, że dochód powstanie dopiero w momencie, w którym spłaty z nabytych wierzytelności przekroczą koszt nabycia pakietu (w przypadku nabycia wierzytelności w liczbie mniejszej niż 100 koszty każdej z nich należy ustalać oddzielnie, ale zasada ustalania momentu powstania przychodu jest taka sama). Wprowadzono exit tax, czyli opodatkowanie nierealizowanych jeszcze zysków kapitałowych w związku z przeniesieniem przez podatnika do innego państwa aktywów, w tym wchodzących w skład zagranicznego zakładu, lub ze zmianą rezydencji podatkowej. Obniżono stawki CIT dla małych podatników do 9%. W przepisach o PIT wprowadzono nowe formy i terminy składania deklaracji i informacji podatkowych, a także uproszczenia w obowiązkach ewidencyjnych (np. w przypadku przychodów z najmu prywatnego nie jest konieczne prowadzenie ewidencji przychodów wystarczy posiadanie dowodów wpłaty). 2. PODATEK U ŹRÓDŁA (WHT) 1) Ograniczenie stosowania zwolnień i stawek obniżonych Od 1 stycznia 2019 roku wprowadzono ograniczenie możliwości zwolnienia z podatku u źródła, na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodów uzyskiwanych z terytorium Polski przez nierezydentów z tytułu odsetek, dywidend i należności licencyjnych. Jeżeli przychód wypłacony w danym roku podatkowym na rzecz tego samego nierezydenta ze wszystkich tytułów, podlegających podatkowi u źródła nie przekroczy łącznie kwoty 2 M PLN zastosowanie znajdą obecne zasady. W przeciwnym razie podmiot dokonujący wypłaty należności będzie zobowiązany, jako płatnik, do pobrania podatku u źródła według stawki ustawowej bez możliwości stosowania preferencji wynikających umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o CIT. Podatnicy mają możliwość niestosowania powyższego ograniczenia, jeżeli kierownik jednostki złoży do organów podatkowych stosowne oświadczenie, natomiast podatnicy CIT mają dodatkowo możliwość uzyskania od organów podatkowych opinii o możliwości stosowania zwolnienia, o jaką może wystąpić podmiot, który zgodnie z zapisami umownymi, ponosi ciężar ekonomiczny podatku tj. albo podatnik (odbiorca należności) albo płatnik. Jeżeli płatnik, przy wypłatach powyżej 2 mln PLN pobierze podatek u źródła w pełnej wysokości, podatnik lub płatnik tj. podmiot, który zgodnie z zapisami umownym ponosi ciężar ekonomiczny podatku, będzie mógł wystąpić o zwrot podatku. Przy zwrocie podatku, organ podatkowy będzie badał, czy spełnione są wszelkie przesłanki, pozwalające na zwolnienie z podatku dokonanych wypłat, w oparciu o dokumenty, złożone przez zainteresowanego a także poprzez wymianę informacji z organami podatkowymi kraju beneficjenta wypłat. W przypadku wypłat odsetek i należności licencyjnych pomiędzy podmiotami powiązanymi nie będzie można zastosować przewidzianego w ustawie o CIT zwolnienia, w przypadku transakcji, Source: JP Weber JPW_181217_Zmiany w podatkach 2019.docx 4

5 których warunki zostaną uznane przez organy podatkowe za odbiegające od warunków, jakie w tego rodzaju transakcjach ustaliłyby miedzy sobą podmioty niezależne. 2) Rzeczywisty właściciel należności Zgodnie ze zmodyfikowaną definicją wprowadzoną do ustaw o podatkach dochodowych rzeczywisty właściciel to podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki: otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części; nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi; prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności uzyskiwane są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Od 1 stycznia 2019 roku na płatnikach będzie ciążył obowiązek zweryfikowania, czy podmiot, na rzecz którego dokonują oni wypłat należności podlegających WHT może być uznany za ich rzeczywistego właściciela jeżeli nie zostaną spełnione powyższe przesłanki konieczne będzie pobranie WHT w pełnej wysokości, bez uwzględnienia preferencji wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. 3. PCC Dla umów pożyczek zawieranych po 31 grudnia 2018 roku, podatek od czynności cywilnoprawnych będzie wynosił 0,5% (obecnie 2%). Od dnia 1 stycznia 2019 roku pojawi się również możliwość składania zbiorczych, miesięcznych deklaracji obejmujących wszystkie czynności cywilnoprawne podlegające w tym okresie PCC, zamiast, jak dotychczas, konieczności składania odrębnych deklaracji dla każdej z czynności opodatkowanych. 4. VAT Przepisy, które zaczną obowiązywać od dnia 1 stycznia 2019 roku przewidują skrócenie, ze 150 do 90 dni, terminu, w którym dochodzi do uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności, dającego wierzycielowi prawo do korekty podatku należnego skutkującego obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego przez dłużnika nowy termin zastosowania ulgi na złe długi dotyczy również wierzytelności powstałych przed dniem 1 stycznia 2019 roku, których nieściągalność uprawdopodobni się po tym dniu. Zniesiono również obowiązek dołączania do deklaracji VAT, w której wykazano kwotę do zwrotu, umotywowanego wniosku o zwrot VAT oraz wniosku o zwrot w przyśpieszonym terminie. 5. Ordynacja podatkowa Nowe przepisy nakładają na doradców podatkowych, adwokatów, radców prawnych, pracowników banku lub innej instytucji finansowej doradzającej klientom, ale w określonych okolicznościach również na samych korzystających z tzw. schematów podatkowych, obowiązek raportowania o schematach podatkowych. W przepisach szczegółowo zdefiniowane zostały przesłanki definiujące schemat podatkowy, a także wprowadzone zostały sankcje za niezgłaszanie schematów. W generalnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, przewidzianej przepisem art. 119a ordynacji podatkowej, uchylono granicę PLN dla osiągniętej korzyści, w wyniku czego Source: JP Weber JPW_181217_Zmiany w podatkach 2019.docx 5

6 przypadki osiągnięcia korzyści poniżej tej kwoty również zostaną objęte działaniem. Zmieniono również definicję unikania opodatkowania i listę okoliczności, które wskazują, że transakcja miała charakter fikcyjny, a także wprowadzono sankcje dla podatników, stosujących agresywną optymalizację podatkową lub działania objęte innymi klauzulami szczególnymi. Wydając decyzję organ podatkowy będzie mógł nałożyć dodatkowe zobowiązanie podatkowe w sytuacjach dotyczących zastosowania klauzuli o unikaniu opodatkowania, przepisów dotyczących środków ograniczających umowne korzyści, klauzul szczególnych dotyczących uzyskanych korzyści w przypadku łączenia spółek (gdy głównym celem było unikanie opodatkowania), klauzuli szczególnej dotyczącej wypłat dywidendowych i wyłączenia zwolnienia, w zakresie przepisów dotyczących cen transferowych oraz oświadczeń składanych w związku z zapłatą podatku u źródła. Co do zasady dodatkowe zobowiązanie wynosi 10%, w określonych przypadkach 40%, a dla szczególnych zdarzeń może ona być zwielokrotniona. Od 1 stycznia 2019 roku nie będzie można uzyskać indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych w zakresie stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, do których zastosowanie może znaleźć przepis dotyczący klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Chcąc uzyskać potwierdzenie, że nie stosują agresywnej polityki podatkowej, podatnicy będą musieli zatem występować o opinie zabezpieczające, co jest bardziej kosztowną procedurą, niż uzyskiwanie interpretacji. W przypadku jakichkolwiek pytań jesteśmy do Państwa dyspozycji. Source: JP Weber JPW_181217_Zmiany w podatkach 2019.docx 6