Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?

Transkrypt

1 Jak to zdarzenie ująć w kosztach miesiąca wykonania usługi? Pytanie Jak zaksięgować usługową fakturę kosztową (rozrachunki, VAT), która została częściowo zakwestionowana przez odbiorcę (np. w 25%) ze względu na niewykonanie w pełni zleconej usługi? Jak to zdarzenie ująć w kosztach miesiąca wykonania tej usługi? Kontrahent został powiadomiony o konieczności wystawienia dokumentu korygującego in minus". Odpowiedź Od strony wystawcy faktury, a więc wykonawcy usługi, cała faktura z chwilą jej wystawienia (po wykonaniu usługi) będzie stanowić przychód należny do opodatkowania, natomiast podatek VAT wykazany w tej fakturze będzie podatkiem należnym. Oczywiście po rozpatrzeniu reklamacji czy też stwierdzeniu zawyżenia ceny lub innej pomyłki, która powoduje obniżenie całej wartości świadczenia - zarówno od strony podatku dochodowego, jak i VAT - w celu prawidłowego udokumentowania tej operacji należy wystawić fakturę korygującą. Należy zaznaczyć, że dopiero z chwilą otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez wystawcę może on dokonać obniżenia podatku należnego, jednocześnie od strony przychodu podatkowego - może być on obniżony z chwilą wystawienia faktury korygującej. Sam fakt zgłoszenia wątpliwości, a nawet ich uznania przez dostawcę nie będzie miał żadnych konsekwencji, dopóki nie zostanie przynajmniej wystawiona faktura korygująca. 1 / 5

2 Zaś od strony nabywcy faktura pierwotna za wykonanie usługi, jeśli z góry wiadomo, że nie odpowiada właściwej wartości nabytej usługi, może być w części zakwestionowanej ujęta na koncie 300 Rozliczenie zakupu usług, a VAT (z uwagi na charakter prawa, a nie obowiązku odliczenia) - na koncie 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych (czasami jednostki prowadzą analitykę do tego konta, jako VAT zawieszony). Wówczas odliczenie podatku w kwestii wątpliwej, czyli 25% - nie będzie nigdy wykazane w deklaracji VAT, gdyż z chwilą otrzymania faktury korygującej księgowanie odbędzie się jedynie na koncie podatku VAT zawieszonego. Nie jest jednak błędem rozliczenie całego podatku VAT zawartego w fakturze pierwotnej (oraz kosztu - w kwestii podatku dochodowego) a następnie odpowiednie skorygowanie tych zapisów w momencie otrzymania faktury korygującej. Uzasadnienie Według art. 29 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - podstawą opodatkowania jest obrót (z zastrzeżeniem ust. 2-22, art , art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 u.p.t.u.) rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. 2 / 5

3 Zgodnie z przepisami 16 i 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, z późn. zm.) - dalej r.z.p.t.u. - faktury korygujące wystawia się w przypadku, gdy: - po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 u.p.t.u.; - dokonano zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 u.p.t.u.; - dokonano zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu; - podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę (nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w 11 ust. 2 pkt 3 r.z.p.t.u., wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju). Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie. Zaś nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał. Warto zaznaczyć, że faktura korygująca wystawiana w przypadku zmian stawek podatku zawiera dane określone w 16 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a r.z.p.t.u. i dodatkowo kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej. Nabywca otrzymujący fakturę korygującą: 3 / 5

4 1. jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego; 2. jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał - jeżeli jej ujęcie w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego. Przykłady W związku z powyższym wystawienie faktury pierwotnej w wysokości zawyżonej będzie ujęte w księgach sprzedawcy, tak jak w każdym innym przypadku, a więc na przykład: 1. Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi zł Ma konto 702 Sprzedaż usług zł Ma konto 222 Rozliczenie podatku VAT należnego zł 2. Z chwilą wystawienia faktury korygującej: Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi - (-3050 zł) Ma konto 702 Sprzedaż usług - (-2500 zł) Ma konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych - 3. Z chwilą otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę: Ma konto 222 Rozliczenie podatku VAT należnego - (-550,00 zł.) 4 / 5

5 Od strony nabywcy możliwe jest rozwiązanie: 1. Otrzymanie faktury za wykonaną usługę - zakwestionowano 25% jej wartości: Wn konto 402 Usługi obce zł Wn konto 223 Rozliczenie podatku VAT naliczonego zł Wn konto 302 Rozliczenie zakupu usług zł 550 zł Ma konto 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi niepowiązanymi zł 2. Otrzymanie faktury korygującej: Wn konto 302 Rozliczenie zakupu usług - (-2500 zł) Ma konto 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi niepowiązanymi - (-3050 zł.). 5 / 5