Jaki podatek. zapłaci twórca? podatki. prawo. Twór ca i ar ty sta wy ko naw ca w pra wie au tor skim

Transkrypt

1 Jaki podatek zapłaci twórca? Zbliża się czas rozliczenia z fiskusem. Wielu twórcom rozliczenia podatkowe mogą nastręczać trudności, zwłaszcza, gdy prowadzą kilka rodzajów działalności, albo osiągają przychody z różnych źródeł Twór ca i ar ty sta wy ko naw ca w pra wie au tor skim Roz wa ża nia po dat ko we obej mu ją ce za gad nie nia zwią za ne z opo dat ko wa niem twór ców i ar ty stów wy - ko naw ców po dat kiem do cho do wym od osób fi zycz - nych po prze dzić mu si krót ka cha rak te ry sty ka po ję cia twór cy i ar ty sty wy ko naw cy w ro zu mie niu prze pi sów usta wy z dnia 4 lu te go 1994 ro ku o pra wie au tor skim i pra wach po krew nych (zwa nej da lej pr. aut ). Zgod - nie z prze pi sem art. 1 ust. 1 i 2 pr. aut. utwo rem jest każ dy prze jaw dzia łal no ści twór czej o in dy wi du al nym cha rak te rze usta lo ny w ja kiej kol wiek po sta ci, nie za leż - nie od war to ści, prze zna cze nia i spo so bu wy ra że nia. W szcze gól no ści przed mio tem pra wa au tor skie go są utwo ry li te rac kie, pla stycz ne, fo to gra ficz ne, mu zycz ne i au dio wi zu al ne (w tym fil mo we). Twór cą jest oso ba, któ ra stwo rzy ła utwór; wska zu je się, że twór cą mo że być wy łącz nie oso ba fi zycz na, co wy ni ka z sa mej na tu ry pro ce su twór cze go (por. Pra wo au tor skie i pra wa po krew ne, Ko men tarz, pod re dak cją Ja nu sza Bar ty, Ry szar da Mar kie wi cza, War - sza wa 2011, s. 122). Z punk tu wi dze nia prze pi sów pra wa au tor skie go, wska za nia wy ma ga, iż zgod nie z art. 8 ust. 1 pr. aut. pra wo au tor skie przy słu gu je twór cy, co ozna cza, że po wsta je ono w spo sób pier wot ny na rzecz twór cy; na by cie praw au tor skich przez twór cę na stę pu je więc z mo cy pra wa wraz ze stwo rze niem utwo ru. Ma jąt ko we pra wa au tor skie przy słu gu ją ce twór cy obej mu ją pra wo do ko rzy sta nia z utwo ru, pra wo do roz po rzą dza nia nim na wszyst kich po lach eks plo ata - cji oraz pra wo do wy na gro dze nia za ko rzy sta nie z utwo ru (por. art. 17 pr. aut). Z ko lei w przy pad ku utwo rów au dio wi zu al nych, współ - twór ca mi ta kie go utwo ru są oso by, któ re wnio sły wkład twór czy w je go po wsta nie, a w szcze gól no ści: re ży ser, ope ra tor ob ra zu, twór ca ada pta cji utwo ru li te - rac kie go, twór ca stwo rzo nych dla utwo ru au dio wi zu al - ne go utwo rów mu zycz nych lub słow no -mu zycz nych oraz twór ca sce na riu sza. Po wyż szym oso bom oraz ar ty stom wy ko naw com przy słu gu je do dat ko we wy na - gro dze nie okre ślo ne w art. 70 ust. 2^1 pr. aut., z tym, że ko rzy sta ją cy z utwo ru au dio wi zu al ne go są obo wią - za ni wpła cać po wyż sze wy na gro dze nie za po śred nic - twem wła ści wej or ga ni za cji zbio ro we go za rzą dza nia pra wa mi au tor ski mi lub pra wa mi po krew ny mi. Ar ty stycz ne wy ko na nia, czy li pra wa po krew ne (są ni mi w szcze gól no ści: dzia ła nia ak to rów, re cy ta to rów, dy ry - gen tów, in stru men ta li stów, wo ka li stów, tan ce rzy oraz in nych osób w spo sób twór czy przy czy nia ją cych się do po wsta nia wy ko na nia) rów nież kreu ją upraw nie nia, za rów no oso bi ste jak i ma jąt ko we ar ty sty wy ko naw cy. W przy pad ku tych dru gich ar ty ście wy ko naw cy słu ży pra wo do wy na gro dze nia za ko rzy sta nie z ar ty stycz ne - go wy ko na nia lub za roz po rzą dza nie pra wa mi do ta - kie go wy ko na nia okre ślo ne w umo wie al bo przy zna ne w prze pi sach usta wy (tak art. 85 i 86 pr. aut). Po da tek do cho do wy od osób fi zycz nych Twór ca mo że uzy ski wać przy cho dy zwią za ne ze swo - ją dzia łal no ścią twór czą z kil ku źró deł przy cho dów wy - mie nio nych w art. 10 ust. 1 usta wy z dnia 26 lip ca 1991 ro ku o po dat ku do cho do wym od osób fi zycz - nych (da lej updof ), a więc mo że uzy ski wać przy cho - dy ze sto sun ku pra cy, z dzia łal no ści wy ko ny wa nej 38

2 oso bi ście, z dzia łal no ści go spo dar czej oraz z praw ma jąt ko wych. Kwe stią za sad ni czą łą czą cą się nie ro ze rwal nie z uzy - ski wa niem przy cho dów z dzia łal no ści twór czej z po - szcze gól nych źró deł jest moż li wość sto so wa nia 50% kosz tów uzy ska nia przy cho dów, o któ rych mo wa w art. 22 ust. 9 pkt. 3 updof, tj. z ty tu łu ko rzy sta nia przez twór ców z praw au tor skich i ar ty stów wy ko naw - ców z praw po krew nych, w ro zu mie niu od ręb nych prze pi sów, lub roz po rzą dza nia przez nich ty mi pra wa - mi (...). Z cy to wa ne go prze pi su wy ni ka, iż pra wo do pre fe ren cyj nych kosz tów uzy ska nia przy cho dów przy - słu gu je wy łącz nie twór cy lub ar ty ście wy ko naw cy; pra - wo to nie bę dzie przy słu gi wa ło na to miast ich spad ko - bier com, na byw com ma jąt ko wych praw au tor skich lub praw do ar ty stycz nych wy ko nań, jak rów nież li cen - cjo bior com. Zgod nie z sta no wi skiem pre zen to wa nym przez re sort fi nan sów for ma umow ne go sto sun ku praw ne go w ra mach któ re go wy ko ny wa ne są pra ce twór cze, sta no wią ce pod sta wę do uzy ska nia wy na - gro dze nia (ho no ra rium) z ty tu łu ko rzy sta nia przez twór ców z praw au tor skich lub praw po krew nych, nie ma zna cze nia dla ich kwa li fi ka cji od no śnie wy so ko ści nor my kosz tów uzy ska nia przy cho dów. O za sto so wa - niu nor my 50% de cy du je wy łącz nie fakt uzy ska nia przy cho du ja ko wy na gro dze nia za wy ko na nie czyn no - ści (utwo ru) bę dą cej przed mio tem pra wa au tor skie - go por. pi smo z r., nr PO /95. Przy oma wia niu po ni żej po szcze gól nych źró deł przy - cho dów każ do ra zo wo po czy nio ne zo sta nie od nie sie - nie do za sad za sto so wa nia w kon kret nym przy pad ku tzw. 50% kosz tów au tor skich. Dla przy kła du, zda niem Na czel ne go Są du Ad mi ni stra - cyj ne go w War sza wie, wy ra żo nym w wy ro ku z dnia r. (III SA 3582/01) Kie row ni cy pro duk cji (fil mów, pro gra mów te le wi zyj nych) nie są współ twór - ca mi w ro zu mie niu art. 69 usta wy o pra wie au tor skim i pra wach po krew nych. Kie row nik pro duk cji za wia du - je pro duk cją utwo ru fi nan sa mi, spra wa mi ka dro wy - mi. W związ ku z tym nie ma pra wa do ko rzy sta nia z 50% zry czał to wa nych kosz tów uzy ska nia przy cho - dów. Od mien ne sta no wi sko za pre zen to wa ła na to - miast Izba Skar bo wa w War sza wie w pi śmie z dnia 16 li sto pa da 2010 r. (IP P B2/ /10-4/MK), w któ rym, w ra mach opi sa ne go sta nu fak tycz ne go w in dy wi du - al nej spra wie, do pusz czo no moż li wość za sto so wa nia 50% kosz tów uzy ska nia przy cho dów w sto sun ku do wy na gro dze nia kie row ni ka pro duk cji za trud nio ne go w opar ciu o umo wę o dzie ło. W chwi li przy go to wy wa nia ar ty ku łu do uzgod nień spo - łecz nych i mię dzy re sor to wych Mi ni ster stwo Fi nan sów prze ka za ło pro jekt no we li za cji usta wy o PIT, któ ra za - kła da od 2013 ro ku wpro wa dze nie mię dzy in ny mi zmian w za kre sie za sad sto so wa nia 50% kosz tów uzy ska nia przy cho dów. Utwo ry pra cow ni cze Sta tus tzw. utwo rów pra cow ni czych, czy li utwo rów two rzo nych w ra mach sto sun ku pra cy łą czą ce go twór cę z pra co daw cą, re gu lu je art. 12 ust. 1 pr. aut, zgod nie z któ rym je że li usta wa lub umo wa o pra cę nie sta no wi ina czej, pra co daw ca, któ re go pra cow nik stwo rzył utwór w wy ni ku wy ko ny wa nia obo wiąz ków ze sto sun ku pra cy, na by wa z chwi lą przy ję cia utwo ru au - tor skie pra wa ma jąt ko we w gra ni cach wy ni ka ją cych z ce lu umo wy o pra cę i zgod ne go za mia ru stron. Twór ca/ar ty sta wy ko naw ca mo że więc osią gać przy - cho dy z ty tu łu roz po rzą dza nia (ko rzy sta nia) z praw au - tor skich lub po krew nych na pod sta wie sto sun ku pra - cy. Zwró ce nia uwa gi wy ma ga oko licz ność, iż dla za - sto so wa nia, w przy pad ku sto sun ku pra cy, 50% kosz - tów uzy ska nia przy cho dów ko niecz nym jest speł nie - nie po niż szych warun ków: pra ca wy ko ny wa na przez pra cow ni ka mu si być twór cza, tzn. nie po wta rzal na, mieć in dy wi du al ny cha - rak ter i speł niać wy mo gi utwo ru okre ślo ne w usta wie (por. pi smo z dnia 27 grud nia 2010 r. Izby Skar bo wej w War sza wie IP P B2/ /10-2/AS). na stą pi ło do kład ne okre śle nie za kre su twór czej ak - tyw no ści pra cow ni ka w do ku men ta cji pra cow ni czej, tj. np. wy od ręb nie nie w umo wie o pra cę prac ob ję tych pra wa mi au tor ski mi (tak. G. Mro czek, Opo dat ko wa nie praw wła sno ści in te lek tu al nej po dat kiem do cho do - wym od osób fi zycz nych FDP %/2002). Po nad to o ko - niecz no ści pro wa dze nia ewi den cji twór czych prac pra cow ni ków wy po wie dzia ło się rów nież MK w pi śmie z r. DP/WPA. 024/318, Lex 3029; na stą pi ło wy od ręb nie nie z ogól ne go wy na gro dze nia za pra cę kon kret nej czę ści od po wia da ją cej ho no ra rium 40

3 za pra ce twór cze (brak moż li wo ści wy od ręb nie nia z ogól ne go wy na gro dze nia kon kret nej czę ści, od po - wia da ją cej ho no ra rium za pra ce twór cze eli mi nu je bo - wiem moż li wość za sto so wa nia art. 22 ust. 9 pkt. 3 updof por. wy rok Wo je wódz kie go Są du Ad mi ni stra - cyj ne go w Gli wi cach z dnia 11 stycz nia 2011 ro ku, I SA/GI 781/10); roz róż nie nie wy na gro dze nia na część zwią za ną z wy ko ny wa niem obo wiąz ków pra cow ni - czych i część ho no ra ryj ną zwią za ną z ko rzy sta niem z praw au tor skich za eks plo ata cję dzie ła w okre ślo ny spo sób i na okre ślo nym po lu win no na stą pić w umo wie o pra cę (tak NSA w War sza wie w wy ro ku z dnia 12 mar - ca 2010 r., II FSK 1791/08). W sy tu acji, gdy nie moż na usta lić jak część cześć wy na gro dze nia do ty czy ko rzy - sta nia z praw au tor skich lub roz po rzą dza nia ni mi nie ma moż li wo ści za sto so wa nia art. 22 ust. 9 pkt. 3 updof. War to rów nież wspo mnieć, że, co do za sa dy, moż li - wość sto so wa nia 50% kosz tów uzy ska nia przy cho dów nie bę dzie do ty czyć utwo rów pra cow ni czych do ty czą - cych pro gra mów kom pu te ro wych. Na mo cy art. 74 ust. 3 pr. aut. do cho dzi bo wiem do na by cia przez pra - co daw cę ex le ge praw ma jąt ko wych do pro gra mu kom pu te ro we go stwo rzo ne go przez pra cow ni ka w wy - ni ku wy ko ny wa nia obo wiąz ków ze sto sun ku pra cy. Przy chód z praw ma jąt ko wych Ure gu lo wa ne w prze pi sie art. 10 ust. 1 pkt. 7 updof źró dło przy cho dów w po sta ci ka pi ta łów pie nięż nych i praw ma jąt ko wych znaj du je uszcze gó ło wie nie w art. 18 w/w usta wy, któ ry za przy cho dy z praw ma jąt ko - wych uwa ża w szcze gól no ści przy cho dy z ma jąt ko - wych praw au tor skich i praw po krew nych w ro zu mie - niu prze pi sów pr. aut., w tym rów nież z od płat ne go zby cia tych praw. Z przy cho da mi z ty tu łu praw au tor - skich i praw po krew nych ma my więc do czy nie nia w przy pad ku czy to roz po rzą dza nia ty mi pra wa mi (ich zby wa nia na rzecz pod mio tu trze cie go), czy też li cen - cjo no wa nia, tj. udzie le nia pod mio to wi trze cie mu upo - waż nie nia do ko rzy sta nia z tych praw. Przy cho da mi ty mi bę dzie więc wy na gro dze nie uzy ski wa ne z ty tu łu ko rzy sta nia z utwo rów, czy też prze nie sie nia praw do utwo rów przysłu gu ją ce twór com, w tym wy na gro dze - nie arty stów wy ko naw ców osią gnię te w dro dze ko rzy - sta nia z praw do ar ty stycz nych wy ko nań lub roz po rzą - dza nia ty mi pra wa mi, a tak że tan tie my wy pła ca ne twór com oraz ar ty stom wy ko naw com przez or ga ni za - cje zbio ro we go za rzą dza nia pra wa mi au tor ski mi lub pra wa mi po krew ny mi. Oczy wi ście w po wyż szych przy pad kach twór com i ar - ty stom wy ko naw com przy słu gi wać bę dzie pra wo do sko rzy sta nia ze zry czał to wa nych, 50% kosz tów uzy - ska nia przy cho dów. Dzia łal ność go spo dar cza Twór ca/ar ty sta wy ko naw ca mo że być przed się bior cą iwra mach pro wa dzo nej dzia łal no ści go spo dar czej two rzyć utwo ry i roz po rzą dzać pra wa mi do nich. Przy cho dy z two rze nia i sprze da ży utwo rów w ra - mach pro wa dzo nej dzia łal no ści go spo dar czej nie sta - no wią przy cho du z praw ma jąt ko wych opi sa nych w art. 18 updof tyl ko przy chód z ty tu łu pro wa dze nia dzia łal no ści go spo dar czej (tak MF w pi śmie z ro ku (PO2/HD -7712/97/01135). Wska zać na le ży, iż do pusz cza się jed nak moż li wość uzy ski wa - nia przy cho dów z praw ma jąt ko wych, ale tyl ko wów - Kan ce la ria ofe ru je spe cja li stycz nà po mo c praw nà dla pod mio tów, twór ców i ar ty stów dzia a jà cych w bran y au dio wi zu al nej (pro - duk cja fil mo wa, te le wi zyj na, re kla mo wa) w na st pu jà cym za kre sie: kom plek so wa ob s u ga pro ce su pro duk cji i kopro duk cji oraz roz po wszech nia nia utwo rów au dio wi zu al nych, re pre zen to wa nie in te re sów wspó twór ców oraz ar ty stów wy ko naw ców przy za wie ra niu umów z pro du cen ta mi, po moc w po zy ski wa niu praw do utwo rów wy ko - rzy sty wa nych w dzie le au dio wi zu al nym, w tym rów nie praw uzy ski wa nych za po Êred nic twem or ga ni za cji zbio ro we go za rzà dza nia, do cho dze nie na ru szeƒ praw au tor skich i pokrew - nych, w szcze gól no Êci pi rac twa i nie le gal ne go roz po wszech nia nia w In ter ne cie. Bukowski i Wspólnicy Kancelaria Prawna Sp.k Kraków, ul. Urz dnicza 20/5 tel.: , biuro@bukowski-partners.pl 41

4 czas, gdy za kres przed mio to wy przy cho dów z oso bi - ście wy ko ny wa nej dzia łal no ści nie po kry wa się z za - kre sem przed mio to wym przy cho dów z po za rol ni czej dzia łal no ści go spo dar czej (por. Po da tek do cho do wy od osób fi zycz nych 2010 pod red. J. Mar ci niu ka, Ko - men tarz, Wy da nie 11, Wy daw nic two C. H. Beck, War - sza wa 2010, s. 282). Zgod nie z art. 22 ust. 12 updof do przy cho dów z praw au tor skich, któ rych źró dłem jest dzia łal ność go spo dar cza nie ma ją za sto so wa nia ry czał to we, 50% kosz ty uzy ska nia przy cho dów. Dla przy kła du, twór ca pro wa dzi dzia łal ność go spo - dar czą w za kre sie świad cze nia usług do rad czych, z tym że w ra mach tej dzia łal no ści nie do cho dzi do prze no sze nia au tor skich praw ma jąt ko wych; wów - czas w ra mach, np. oso bi ście wy ko ny wa nej dzia łal no - ści ar ty stycz nej mo że on ko rzy stać z 50% kosz tów uzy ska nia przy cho dów. Dzia łal ność wy ko ny wa na oso bi ście Ko lej nym źró dłem przy cho dów w ra mach, któ re go twór ca mo że uzy ski wać przy cho dy zwią za ne z dzia łal - no ścią twór czą, jest tzw. dzia łal ność wy ko ny wa na oso - bi ście. Za przy cho dy z dzia łal no ści wy ko ny wa nej oso - bi ście uwa ża się mię dzy in ny mi przy cho dy z oso bi ście wy ko ny wa nej dzia łal no ści ar ty stycz nej i li te rac kiej, jak rów nież przy cho dy z ty tu łu wy ko ny wa nia usług na pod - sta wie umo wy zle ce nia lub umo wy o dzie ło, uzy ski wa - ne wy łącz nie od oso by fi zycz nej pro wa dzą cej dzia łal - ność go spo dar czą, oso by praw nej i jej jed nost ki or ga - ni za cyj nej oraz jed nost ki or ga ni za cyj nej nie ma ją cej oso bo wo ści praw nej, z wy jąt kiem przy cho dów uzy ska - nych na pod sta wie umów za wie ra nych w ra mach pro - wa dzo nej przez po dat ni ka dzia łal no ści go spo dar czej (por. art. 13 pkt. 2 i pkt. 8 updof). Za zna cze nia wy ma ga, że pro ble ma ty ka za kwa li fi ko - wa nia kon kret nych przy cho dów twór ców czy to do przy cho dów z dzia łal no ści wy ko ny wa nej oso bi ście, czy do przy cho dów z praw ma jąt ko wych jest dość skom pli ko wa na, a sta no wi ska są dów ad mi ni stra cyj - nych, or ga nów po dat ko wych oraz dok try ny są w tym za kre sie są nie jed no li te. W wy ro ku WSA w Lu bli nie z dnia 18 mar ca 2008 r. Sąd wska zał, iż (...) 2. Po rów - na nie tre ści art. 18 oraz art. 13 pkt. 2 i 8 updof po zwa - la na wnio sek, że w sy tu acji gdy au tor two rzy oso bi - ście utwór w ro zu mie niu pra wa au tor skie go, w tym tak że w ra mach umo wy o dzie ło, do któ re go prze no si pra wa ma jąt ko we lub też udzie la li cen cji na ko rzy sta - nie z dzie ła na okre ślo nych po lach eks plo ata cji, uzy - ski wa ne z te go ty tu łu przy cho dy na le ży za kwa li fi ko - wać ja ko przy cho dy z dzia łal no ści wy ko ny wa nej oso - bi ście. Przy cho dy za li cza ne do art. 18 usta wy bę dą na to miast po wsta wać przede wszyst kim w sy tu - acjach, w któ rych au tor ski mi pra wa mi ma jąt ko wy mi lub pra wa mi po krew ny mi bę dą roz po rzą dzać pod - mio ty in ne niż au to rzy lub twór cy. W swo ich in ter pre - ta cjach or ga ny po dat ko we wska zu ją z ko lei, iż o za - kwa li fi ko wa niu przy cho dów uzy ska nych przez po dat - ni ka do źró deł przy cho dów, o któ rych mo wa w art. 13 pkt. 8 updof każ do ra zo wo de cy du ją po sta no wie nia za war te w tre ści kon kret nej umo wy cy wil no praw nej. Je że li w umo wach za pi sa no, że wy ko na nie dzie ła pod le ga pra wu au tor skie mu, a wy ko naw ca upo waż - nia za ma wia ją ce go do ko rzy sta nia bez ogra ni czeń z dzie ła wła sne go au tor stwa w ra mach wy na gro dze - nia okre ślo ne go w umo wie, a pra ca wy ko ny wa na przez stro nę tej umo wy jest twór cza, tzn. nie po wta rzal - na, ma in dy wi du al ny cha rak ter oraz speł nia prze słan - ki utwo ru i stro ną umo wy jest twór ca al bo ar ty sta wy - ko naw ca w ro zu mie niu pr. aut, to uzy ska ny przy chód w ta kim wy pad ku bę dzie przy cho dem z praw ma jąt - ko wych, o któ rym mo wa w art. 18 updof (tak Izba Skar bo wa w War sza wie w pi śmie z dnia 16 li sto pa da 2010r. IP P B2/ /10-4/MK i w pi śmie z dnia 18 grud nia 2009r. IP P B2/ /09-3/MK). Twór cy i ar ty ści wy ko naw cy mo gą two rzyć dzie ła w ra - mach np. umów zle ce nia lub umów o dzie ło (wy ko nu - jąc np. za mó wio ny utwór dla kon kret ne go od bior cy) i wów czas wy na gro dze nie otrzy ma ne z ty tu łu ta kiej Twór cy za in te re so wa ni kwe stia mi po dat ko wy mi pro sze ni są o kie ro wa nie py tań do re dak cji na ad res: ka me ra@unit.com.pl. Na wszystkie nadesłane i poruszone przez Państwa kwestie prawnicy Kancelarii Bukowski i Wspólnicy odpowiedzą na łamach naszego pisma w najbliższych jego wydaniach. 42

5 umo wy sta no wić bę dzie przy chód z dzia łal no ści wy - ko ny wa nej oso bi ście, chy ba że umo wa za war ta zo - sta ła w ra mach pro wa dzo nej dzia łal no ści go spo dar - czej. Za kwa li fi ko wa nie przy cho dów z praw au tor skich do przy cho dów z dzia łal no ści wy ko ny wa nej oso bi ście nie wy klu cza za sto so wa nia ry czał to wych kosz tów uzy - ska nia przy cho dów w wy so ko ści 50%, z tym, że ich za sto so wa nie bę dzie moż li we w przy pad ku, gdy w ra - mach au tor skiej umo wy o dzie ło doj dzie do prze nie - sie nia przez twór cę ma jąt ko wych praw au tor skich al - bo do udzie le nia li cen cji; w prze ciw nym ra zie za sto so - wa nie znaj dą 20% kosz ty uzy ska nia przy cho dów wska za ne w art. 22 ust. 9 pkt. 4 updof (por. Po da tek do cho do wy od osób fi zycz nych 2010 pod red. J. Mar - ci niu ka, Ko men tarz Wy da nie 11, Wy daw nic two C. H. Beck, War sza wa 2010, s. 282). W przy pad ku gdy cha rak ter wy ko ny wa nej pra cy jest zgod ny z dzia łal no ścią opi sa ną w art. 13 w/w usta wy, ale pra ca jest wy ko ny wa na przez twór cę, np. przez fo - to gra fa lub sce na rzy stę za trud nio ne go na pod sta wie umo wy o pra cę i wcho dzi w za kres obo wiąz ków pra - cow ni czych, bę dzie my mie li do czy nie nia z przy cho - dem ze sto sun ku pra cy a nie z przy cho dem z dzia - łal no ści wy ko ny wa nej oso bi ście (tak Po da tek do cho - do wy od osób fi zycz nych 2010 pod red. J. Mar ci niu - ka, Ko men tarz Wy da nie 11, Wy daw nic two C. H. Beck, War sza wa 2010, s. 187). Na to miast je śli da na czyn - ność bę dzie wy ko ny wa na po za za kre sem obo wiąz - ków pra cow ni czych i nie w ra mach pro wa dzo nej dzia - łal no ści go spo dar czej, to wów czas osią gnię ty przy - chód bę dzie moż na za kwa li fi ko wać do przy cho dów z dzia łal no ści wy ko ny wa nej oso bi ście. W pod su mo wa niu stwier dzić na le ży, że każ do ra zo wo kwa li fi ka cja da ne go ro dza ju dzia łal no ści twór czej i przy cho dów z niej osią ga nych do kon kret ne go źró - dła przy cho dów oraz do pusz czal ność za sto so wa nia 50% kosz tów uzy ska nia przy cho dów wy ma ga de fac - to ana li zy każ de go kon kret ne go przy pad ku w ce lu do - ko na nia je go pra wi dło we go przy po rząd ko wa nia. Jo an na Ka ra siń ska Rad ca praw ny w Kan ce la rii Praw nej Bu kow ski i Wspól ni cy w Kra ko wie