Wstęp. K. Szydłowska, Optymalizacja podatkowa lekarstwem na kryzys gospodarczy, r. 2
|
|
- Dominika Krzemińska
- 8 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 1. Planowanie podatkowe jako legalne zmniejszenie obciążeń podatkowych. Inspiracją do przygotowania niniejszego opracowania stał się dla mnie artykuł Krystyny Szydłowskiej pt. Optymalizacja podatkowa lekarstwem na kryzys gospodarczy 1 oraz wypowiedzi czołowych ekspertów podatkowych naszego kraju w zakresie optymalizacji podatkowej (najlepszych doradców podatkowych w 2010 roku ogłoszonych przez Dziennik Gazeta Prawna), m.in.: Jarosława Kozińskiego, dra Janusza Fiszera i Pawła Tomczykowskego. Jednym z instrumentów legalnego międzynarodowego planowania podatkowego jest wykorzystywanie jurysdykcji o bardziej liberalnym systemie podatkowym niż system w kraju rodzimym. Doktor J. Fiszer, docent Uniwersytetu Warszawskiego, stwierdza, że planowanie podatkowe jest znane od dawna i nie powinno być określane jako plaga. Najczęstszym nieporozumieniem, które występuje w tym kontekście, jest utożsamianie legalnej optymalizacji podatkowej różnych aspektów działalności podatnika z naruszającym prawo podatkowe i ściganym przez prawo uchylaniem się od opodatkowania. Są to dwie różne sprawy. Oczywiście dobre planowanie podatkowe, w tym planowanie z wykorzystaniem przyjaznych podatkowo jurysdykcji zagranicznych, pozwala na legalne zmniejszenie obciążeń podatkowych. Zdaniem J. Fiszera, rolą doradcy podatkowego jest pomoc w takim ukształtowaniu sytuacji podatnika, aby zapłacił on jeśli prawo na to pozwala mniejsze podatki. Ponadto J. Fiszer dodaje, że podatnik nie ma przecież obowiązku dążyć do zapłacenia maksymalnie wysokiego podatku. Wypowiadały się już w tym duchu różne sądy, w tym i polskie sądy administracyjne. Jest to element wolnego rynku i nie należy przypisywać mu żadnych diabolicznych cech komentuje J. Fiszer Planowanie podatkowe jako narzędzie budowy wartości spółki. Jak stwierdza J. Koziński: Wielu menedżerów traktuje optymalizację podatkową jako dość ryzykowną metodę ograniczania kosztów. Tymczasem nowoczesne planowanie podatkowe to kompleksowe narzędzie budowy wartości spółki i zaufania inwestorów. Znowelizowane przepisy oraz koniunktura gospodarcza pozwalają lepiej wykorzystać optymalizację podatkową 3. W ciężkim okresie spowolnienia gospodarczego i perturbacji na rynkach finan- 1 K. Szydłowska, Optymalizacja podatkowa lekarstwem na kryzys gospodarczy, r. 2 E. Matyszewska, Rośnie emigracja podatników do rajów, GP z r. 3 J. Koziński, Buduj wartość firmy tam, gdzie inni widzą tylko koszty, HBRP 2011, Nr 47. 1
2 sowych przedsiębiorcy z oczywistych względów zwracają baczniejszą uwagę na własne wydatki. Nie zawsze ich ograniczanie musi oznaczać rezygnację z planowanej inwestycji czy konieczność dokonywania zwolnień pracowników. W wielu przypadkach wystarczy skoncentrować się na optymalizacji podatkowej obciążeń okołopodatkowych, aby wygenerować oszczędności finansowe. Nie bez znaczenia jest przy tym rosnąca wśród polskich przedsiębiorców świadomość, że optymalna podatkowo struktura działalności stanowi o przewadze konkurencyjnej. Przestaje ona przy tym być czymś wyjątkowym, a staje się powoli standardem, ponieważ konieczność jej stosowania wymuszają konkurenci z branży osiągający dzięki niej lepsze wyniki finansowe 4. Dążenie przedsiębiorców do ograniczania kosztów prowadzonej działalności jest jednym z podstawowych czynników zapewniających przewagę konkurencyjną, to także jeden z fundamentów, na których opiera się gospodarka rynkowa. Ponieważ istotną część tych kosztów stanowią obciążenia podatkowe, za naturalne należy uznać również działania zmierzające do ich ograniczenia. Jest to tym bardziej istotne, jeśli weźmiemy pod uwagę komplikację polskiego systemu podatkowego oraz zwykle profiskalną, niejednolitą i nietrwałą wykładnię przepisów dokonywaną przez organy podatkowe. 3. Ograniczenie. W pewnych obszarach koszty podatkowe można skutecznie ograniczać bądź nawet całkowicie wyeliminować, stosując właściwe metody planowania podatkowego. Powinny one być nie tylko efektywne, lecz także przede wszystkim bezpieczne podatkowo. Powinny też wybiegać w przyszłość, a więc stanowić element zarządzania strategicznego, a nie operacyjnego. Połączenie tych trzech kryteriów stanowi o właściwie wybranej metodzie planowania podatkowego i umożliwia przedsiębiorcy skupienie się na podstawowej działalności stwierdza P. Tomczykowski Pojęcie optymalizacji. Na modne do niedawna hasło optymalizacja większość doradców gwałtownie protestuje. W tej branży pracują głównie księgowi i prawnicy, stąd precyzja w słowach jest wskazana, a optymalizacja nie należy do takich słów. Kojarzy się raczej negatywnie, z unikaniem podatków, a przecież nie o unikanie podatków tu chodzi. Dlatego teraz mówi się: inteligentne stosowanie przepisów w celu legalnego zmniejszenia obciążeń podatkowych, czyli inteligencja podatkowa 6. Sędzia Sądu Najwyższego USA 7 Leamed Hand twierdzi, że: Nie ma nic niemoralnego w takim układaniu swoich spraw, które skutkuje płaceniem tak niskich podatków, jak to tylko możliwe. Każdy tak czyni, bogaty i biedny, obaj mają do tego prawo. Należy ponadto dodać, że niektórzy doradcy podatkowi, podejmując się zagadnień związanych z optymalizacja podatkową, 4 P. Tomczykowski, Optymalizacja podatkowa w czasie kryzysu, Parkiet z r. 5 P. Tomczykowski, P. Majewski, Firmy coraz częściej sięgają po planowanie podatkowe, GP z r. 6 P. Stasiak, Kraje raje (podatkowe), Rynek z r. 7 A. Wyrzykowska, Optymalizacja legalnym wyborem podatnika?, Fiskus 2006, Nr 8. 2
3 mówią, że w tym zakresie obowiązuje stara zasada mistrza Lao-tsy 8 : Ci którzy wiedzą, nie mówią a Ci, którzy mówią, nie wiedzą 9, natomiast ja stosuję w tej publikacji inną zasadę mistrza Lao-tsy: Kto się uczy, codziennie powiększa 10. Niniejsze opracowanie przeznaczone jest zarówno dla przedsiębiorców, jak i organów administracji podatkowo-skarbowej i może być podstawą do podejmowanych działań w zakresie optymalizacji podatkowej dla każdego w jego obszarze działania. 5. Systematyka. Praca została podzielona na cztery rozdziały. Rozdział 1 stanowi teoretyczne wprowadzenie do zagadnienia optymalizacji podatkowej. W rozdziale tym przedstawiona jest istota optymalizacji podatkowej oraz takie zagadnienia, jak: optymalizacja podatkowa a obejście prawa, uchylanie się od opodatkowania a unikanie opodatkowania, uzasadnienie biznesowe jako właściwe kryterium oraz międzynarodowe planowanie finansowe. Głównym rozdziałem opracowania jest rozdział drugi pt. Obniżenie obciążeń podatkowych (zmiany w strukturze spółki lub sposobie jej działania). Przedstawiono w nim takie obszary możliwe do zastosowania przez praktycznie każdego przedsiębiorcę, będące przedmiotem działań w zakresie optymalizacji podatkowej, jak: utworzenie z kilku przedsiębiorstw powiązanych Podatkowej Grupy Kapitałowej, specjalne strefy ekonomiczne, zagraniczne spółki holdingowe, prowadzenie działalności w ramach spółki osobowej 8 Laozi (chiński 老 子, dosł. Stary Mistrz, wym. lao-dzy/lao-cy); nazwisko: Li Er ( 李 耳 ); nazwisko pośmiertne: Li Dan ( 李 聃 ) półlegendarny chiński filozof, twórca taoizmu. Autor Daodejing, jednej z najważniejszych ksiąg taoizmu, zarówno filozoficznego, jak i religijnego. Długo trwały spory, czy był postacią historyczną. Jego tradycyjna biografia znajduje się w Zapiskach Historyka (Shiji) z II wieku p.n.e. Urodzić się miał 14. dnia siódmego miesiąca trzeciego roku panowania króla Dingwanga z dynastii Zhou, 54. roku 34. cyklu, czyli w 604 r. p.n.e., we wsi Quren, w gminie Lai, w okręgu Ku Xian, w chińskim państwie Chu. Jego nazwisko rodowe brzmiało Li, imię Er, pośmiertny przydomek Dan, dlatego znany był jako Laodan, czyli stary Dan (Dan znaczy też długie ucho, symbol długowieczności), zaś potomni nazywali go po prostu Laozi, co znaczy Stary Mistrz, gdyż spośród wielkich mędrców wschodu pojawił się jako pierwszy ( r.). 9 Słowa te pochodzą z Części pierwszej Ścieżka cnoty. TAO TE KING LAO TSY: pkt 56, który w całości brzmi: Ci co wiedzą nie mówią, ci co mówią nie wiedzą. Kto pozostawia pragnienia, rezygnuje z namiętności, wyzwala siebie z zamętu, maskuje swój blask, łączy się w jedną całość ten jednoczy się z najgłębszym. Nie można go przybliżyć, aby się z nim pojednać, nie można go przybliżyć, aby nim wzgardzić, nie można go przybliżyć, aby go wykorzystać, nie można go przybliżyć, aby mu zaszkodzić, nie można go przybliżyć, aby go wywyższyć, nie można go przybliżyć, aby go poniżyć. Oto dlaczego jest on w kraju szanowany (z Kroniki państwowej Sseki, zapis z 104 r. p.n.e. Tłumaczył na język polski Leon Zawadzki na podstawie wydania rosyjskiego: Yan-Chin-Shun-Drewnekitajskij fiłosof Lao-Tsy i jego uczenije, Izdatielstwo Akademii Nauk SSSR, Moskwa Leningrad Słowa te pochodzą z tej samej co wyżej cytowanej części pierwszej Ścieżka cnoty. TAO TE KING LAO TSY: pkt 48, który w całości brzmi; Kto się uczy, codziennie powiększa. Kto służy Tao, z dnia na dzień pomniejsza. W nieprzerwanym pomniejszaniu dochodzi do nieczynienia. Nie ma niczego, co by nie dokonywało nieczynienia. Dlatego podbicie kraju zawsze urzeczywistnia się poprzez nieczynienie. Kto działa, nie jest w stanie opanować kraju. 3
4 ze szczególnym uwzględnieniem spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Ważnym zagadnieniem omawianym w tym rozdziale są zagadnienia procesów łączenia spółek, fuzji, przejęć, aliansów, transakcji mergers&acqusitions, transakcji typu asset deal i share deal, restrukturyzacji, połączeń, aportów i wymian akcji. 6. Optymalizacja podatkowa. Restrukturyzacja biznesowa to znakomity obszar do planowania i optymalizacji podatkowej. Podatkowe skutki przeprowadzanych transakcji niejednokrotnie stanowią o ich efektywności ekonomicznej, implikując działania biznesowe przedsiębiorców. Fuzje i przejęcia są transakcjami stosowanymi przez przedsiębiorstwa w celu osiągnięcia określonych zamierzeń strategicznych i finansowych w sposób zapewniający optymalizację podatkową zaplanowanych działań. Fuzje, przejęcia (w tym tzw. przyjazne i wrogie), alianse strategiczne, tworzenie struktur holdingowych, budowa konsorcjów są wszechobecne na rynku krajowym i zagranicznym, co jest następstwem globalizacji oraz próbą sprostania narastającej konkurencji. Charakterystycznym zjawiskiem w dziedzinie transakcji M&A, w tym międzynarodowych, są połączenia gigantów oraz wrogie przejęcia, często przez firmy mniejsze i słabsze (finansowo oraz co do umiejętności). W wyniku takich procesów wiele fuzji i przejęć nie jest uzasadnionych obiektywnymi uwarunkowaniami. W niniejszym rozdziale zostały omówione problemy przejęć i techniki obrony przed wrogim przejęciem, wykupu menadżerskiego i lewarowanego, formy finansowania mezzanine, problematyka konwersji biznesowego modelu działania grupy kapitałowej, prowadzenie działalności z wykorzystaniem zamkniętego funduszu inwestycyjnego, które może być jednym ze sposobów na optymalizację podatkową oraz specyfikę spółki europejskiej. 7. Spółka europejska. Spółka europejska zaś (Societas Europe, SE) jest formą prawną spółki akcyjnej mogącą działać we wszystkich krajach członkowskich Unii Europejskiej bez konieczności rejestrowania się w każdym z nich. W rozdziale tym omówiono ponadto inne rozwiązania w zakresie optymalizacji podatkowej, w tym ulgę na złe długi w VAT, uproszczone zaliczki na podatek dochodowy, zaliczenie kosztów prac rozwojowych, odpisy amortyzacyjne oraz wydłużenie okresu rozliczeniowego w przypadku świadczenia usług ciągłych, np. usług najmu. Poza prezentowanymi powyżej w rozdziale drugim instrumentami optymalizacji podatkowej, których zastosowanie wymaga zaplanowanego w dłuższym okresie działania oraz podjęcia szeregu czynności formalnych, istnieją również narzędzia, które podatnicy mogą wykorzystywać na bieżąco w swojej działalności, niemalże bez żadnych czynności przygotowawczych. Jednym z takich elementów optymalizacji obciążeń podatkowych jest przyspieszanie rozpoznawania kosztu podatkowego lub opóźnianie rozpoznawania przychodu podatkowego. Inne rozwiązania w zakresie optymalizacji podatkowej nie wymagają wielu skomplikowanych zmian, a ich wdrożenie nie jest tak czasochłonne. Rozdział trzeci opracowania nosi tytuł Optymalizacja podatkowa w zakresie cen transferowych. Zagadnienia optymalizacji w zakresie cen transferowych nabierają zatem coraz większego znaczenia w praktyce wielu międzynarodowych przedsiębiorstw. 4
5 Nie jest zatem zaskakujące, że i w tym obszarze próbują one w ramach istniejących w tym zakresie regulacji prawnych podejmować działania o charakterze optymalizacyjnym oraz redukującym poziom obciążeń podatkowych z tego tytułu. W rozdziale tym omówiono m.in. takie problemy, jak: zakres i rodzaj przesłanek, jakie mogą występować przy podejmowaniu decyzji dotyczących optymalizacji podatkowej w zakresie zarządzania transakcjami, wpływających na ceny transferowe i politykę cen transferowych podmiotów powiązanych, ceny transferowe jako element planowania podatkowego, zarządzania transakcjami pomiędzy podmiotami optymalizacja podatkowa (zmniejszenie obciążeń podatkowych poprzez transfer zysków) oraz mechanizmy redukcji obciążeń podatkowych z wykorzystaniem oaz podatkowych. Moim zdaniem (co wynika nie tylko z moich badań), bardzo ważnym zagadnieniem w procesie zarządzania transakcjami w zakresie cen transferowych jest opracowywanie polityki cen transferowych i zasad rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi w celu osiągnięcia optymalnych zasad rozliczeń między podmiotami powiązanymi, zgodnie z przepisami podatkowymi. 8. Ceny transferowe. Ceny transferowe należy postrzegać nie tylko z perspektywy zarządzania ryzykiem, lecz także jako potężne narzędzie planowania efektywnej stopy podatkowej w grupach kapitałowych. Jest to skuteczny sposób na poprawę efektywności działania, a tym samym na zwiększenie przewagi konkurencyjnej. Jednocześnie bieżąca sytuacja ekonomiczna zarówno w Polsce, jak i na świecie oraz postępująca globalizacja w sposób bezpośredni przyczyniają się do wzrostu zarówno częstotliwości, jak i zwiększającej się w praktyce kompleksowości procesów restrukturyzacji działalności biznesowej grup kapitałowych, racjonalizujących tzw. łańcuchy dostaw i maksymalizujących efekty synergii. To w konsekwencji wpływa na konieczność zmian metodologii rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz jeszcze bardziej podnosi wagę dostosowania wykorzystywanych do tej pory rozwiązań z zakresu cen transferowych do aktualnych potrzeb i trendów ekonomicznych. 9. Podwójne opodatkowanie. W rozdziale czwartym podjęta została problematyka umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w kontekście optymalizacji podatkowej. Z punktu widzenia działań mających na celu optymalizację wysokości zobowiązań podatkowych, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają istotne znaczenie. Postanowienia w nich zawarte znajdują zastosowanie przede wszystkim w zakresie optymalizacji podatku od dywidend, odsetek, należności licencyjnych oraz w przypadku sprzedaży praw majątkowych. 10. Polityka podatkowa firmy. Ważnym punktem niniejszej pracy jest zakończenie, w którym dokonano syntetycznego podsumowania omawianego zagadnienia z uwzględnieniem głównej tezy, że kryzys jest dobrym momentem na przegląd polityki podatkowej firm. W kontekście obecnego kryzysu finansowego i gospodarczego krajowe budżety i systemy podatkowe są coraz bardziej zagrożone, a konieczność międzynarodowej współpracy 5
6 podatkowej i wspólnych standardów (tzn. dobrych rządów w dziedzinie opodatkowania) stała się stałym elementem debat prowadzonych na forum międzynarodowym. 11. Podatek. W planowaniu naszych finansów nie należy zapominać o tak istotnej sprawie, jaką są podatki. Podatek jest jedną z podstawowych kategorii pojęciowych funkcjonujących we współczesnej świadomości społecznej. Podatki definiuje się powszechnie jako świadczenia nieodpłatne, przymusowe, bezzwrotne, pieniężne, o charakterze ogólnym, które są nakładane jednostronnie przez związek publiczno-prawny, szczególnie przez państwo 11. Podatek jest bardzo złożoną kategorią prawną, fiskalną, ekonomiczną, polityczną, społeczną. Fiskalną, ponieważ podatek jest podstawowym narzędziem przyjmowania przez państwo dochodów i zaspokajania popytu na pieniądz. Ekonomiczne znaczenie podatku polega na tym, że skutkiem nakładania podatków jest zmiana w sytuacji dochodowej i majątkowej podatników, co wpływa na ich zachowanie, na podejmowanie decyzji gospodarczych, konsumpcyjnych, o oszczędzaniu itp. 12. Podatki mogą wpływać na stopień wykorzystania zasobów w gospodarce. Stąd też w gospodarce rynkowej tak duże znaczenie przywiązuje się do skutków, jakie wywołują ciężary podatkowe 13. Zasadniczy cel każdego podatku ma charakter fiskalny i polega na dostarczaniu związkom publicznoprawnym dochodu, przy uwzględnieniu zdolności podatkowej podmiotu obciążonego. Jest to gospodarcza zdolność podatnika do generowania dochodu, z którego ten podatek może by uiszczony, a który również (a raczej przede wszystkim) powinien służyć zaspokojeniu potrzeb podatnika 14. Podatek jest świadczeniem powodującym przepływ określonej wartości ekonomicznej z majątku podatnika do majątku państwa. Przepływ ten nie jest obojętny ani w skali mikroekonomicznej, ani też w skali makroekonomicznej, stanowiąc istotny czynnik wpływający na gospodarkę. Podatki są podstawowym źródłem dochodu państwa i samorządów terytorialnych 15. W ujęciu ekonomicznym podatek jest formą przewłaszczenia na rzecz państwa lub związku publicznoprawnego części dochodów, przychodów lub majątku od podmiotów im podporządkowanych 16. W aspekcie prawnym (przepisów prawa) podatek jako świadczenie ekonomiczne zdefiniowany jest w art. 6 OrdPod 17 poprzez określenie cech tego świadczenia. Ustawa wskazuje, że jest to świadczenie publicznoprawne, nieodpłatne, 11 J. Głuchowski, D. Handor, J. Patyk, J. Szymańska, Formy zmniejszania wysokości podatków w Polsce. Ulgi, zwolnienia, obniżki i inne, Warszawa 2002, s S. Owsiak, Finanse publiczne. Teoria i praktyka, Warszawa 2002, s Tamże, s T. Włudyka, Polityka gospodarcza podręcznik dla studentów kierunków nieekonomicznych, Kraków 2007, s Z. Mokiela, Podstawy Przedsiębiorczości, Warszawa 2002, s A. Gomułowicz, J. Małecki, Podatki i prawo podatkowe, Warszawa Ustawa z r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.). 6
7 przymusowe, bezzwrotne, na rzecz Skarbu Państwa, województwa lub gminy 18. Podatek to pieniężne, przymusowe, ogólne (powszechne), nieodpłatne i bezzwrotne świadczenie na rzecz państwa lub innych związków publiczno-prawnych 19. Podatek jako świadczenie przymusowe, bezzwrotne i nieekwiwalentne zawsze stanowi ograniczenie konsumpcji podatnika i rodzi uczucie przykrości. Stąd niejako naturalną reakcją podatnika jest dążenie do zmniejszenia nałożonego na niego ciężaru. Problem ten towarzyszy podatkom od początku ich istnienia i ze względu na swoją wagę był przedmiotem zainteresowania wielu naukowców. W Polsce zagadnienie to stało się bardziej aktualne po wprowadzeniu gospodarki rynkowej i wolności gospodarczej, wraz z powstawaniem licznych firm nastawionych na szybki zysk. Ucieczka przed podatkiem wywołuje wiele negatywnych skutków zarówno w sferze dochodów budżetu, jak i funkcjonowania samej gospodarki 20. Konsekwencje gospodarcze i społeczne podatków prowokują do ucieczki przed nimi na drodze nielegalnej lub na drodze poszukiwania luk w prawie podatkowym 21. Jeżeli wzrastające stawki taryfy podatkowej prowadzą nie do zwiększenia, lecz do obniżenia dochodów Skarbu Państwa, to jest to pierwszy sygnał, że granica opodatkowania została przekroczona. Świadczą o tym także reakcje podatników.,,zgodnie bowiem z prawem wzrastającego oporu w ich zachowaniu pojawiają się pewne symptomy: działalność przemieszcza się z oficjalnego obszaru gospodarki do obszaru nieoficjalnego, wzrasta zatrudnienie szarej strefy, spada skłonność do inwestowania, rośnie pasywny i aktywny opór podatkowy 22. Można dojść do wniosku, że ewolucja systemu podatkowego i przyjęcie bardziej złożonych technik dla ustalenia wartości przedmiotu opodatkowania spowodowały ucieczkę przed podatkiem 23. Należy stwierdzić, że w warunkach dużego liberalizmu gospodarczego, umożliwiającego np. swobodny przepływ kapitałów i zysków za granicę oraz tworzenie przedsiębiorstw wielonarodowych, powstaje również sytuacja ułatwiająca ukrywanie przedmiotu opodatkowania i tym samym uchylanie się od podatku. 12. Unikanie opodatkowania i uchylanie się od opodatkowania. Unikanie opodatkowania i uchylanie się od opodatkowania to dwa na pozór tożsame, a jednak zasadniczo różniące się pojęcia, które budzą emocje wśród wielu podatników. Gdzie tak naprawdę kończy się tzw. optymalizacja podatkowa, a zaczyna łamanie przepisów podatkowych? Podatki płacimy wszyscy. Na tym świecie nie ma nic pewnego z wyjątkiem śmierci i podatków to chyba najsłynniejsze zdanie wypowiedziane przez Benjamina Franklina S. Dolata, Podstawy wiedzy o polskim systemie podatkowym, Warszawa 2011; G. Owczarczyk- Szpakowska, Zarządzanie przez podatki. Studia i materiały Polskiego Stowarzyszenia Zarządzania Wiedzą, A. Januszewski (red.), Bydgoszcz S. Owsiak, Podstawy nauki finansów, Warszawa 2002, s A. Gołdyn, Przyczyny ucieczki przed podatkiem, MonPod 1996, Nr S. Owsiak, Finanse publiczne. Teoria i praktyka, s A. Gomułowicz, Granice fiskalizmu, Glosa 1995, Nr P.M. Gaudemet, J. Molinier, Finanse publiczne, Warszawa 2000, s. 526 i Tylko dwie rzeczy są pewne: śmierć i podatki stwierdził kiedyś Benjamin Franklin, współautor amerykańskiej Deklaracji Niepodległości i Konstytucji. 7
8 Postawą, która bez wątpienia zasługuje na potępienie, jest tzw. uchylanie się od opodatkowania. Jest to działanie sprzeczne z prawem, polegające na oszustwie, wprowadzeniu organu podatkowego, czyli państwa, w błąd i w efekcie nielegalnym eliminowaniu lub zmniejszaniu ciężaru podatkowego. Zjawisko uchylania się od podatków dochodowych, będące rezultatem wieloetapowego procesu decyzyjnego, może być ograniczane głównie dzięki oddziaływaniu na czynniki wpływające na opłacalność uchylania się od opodatkowania, a w szczególności poprzez wykorzystanie metod statystycznych przy typowaniu podatników do kontroli 25. Ktoś, kto uchyla się od opodatkowania, narażony jest na odpowiedzialność karną bądź karnoskarbową w związku z niezapłaceniem podatku, który w danych okolicznościach, zgodnie z literą prawa, zobowiązany był uiścić 26. Podatek ukazuje się jako złożona konstrukcja prawna, realizująca określone idee i cele, będące wyrazem wybranych koncepcji społeczno-politycznych i ekonomicznych. W literaturze przedmiotu uznaje się na ogół, że fundamentalna zasada podatkowa, jaką jest zasada sprawiedliwości, powinna być odnoszona nie tylko do poszczególnych podatków, lecz także do całego systemu podatkowego. Sprawiedliwość jest fundamentem budowy systemu podatkowego, rezygnacja zaś z idei sprawiedliwości jest rezygnacją z sukcesu reform podatkowych. Usprawiedliwianie podatków nie polega na tym, żeby je przedstawiać jako sprawiedliwe, ale żeby ukształtować je w sposób sprawiedliwy. Problem sprawiedliwości jest zatem problemem konstytucyjnym. 13. Zasada równości podatku i zasada zgodności podatku z prawem. Dlatego szczególnego znaczenia nabierają dwie zasady 27 : zasada równości podatku i zasada zgodności podatku z prawem 28. Zasada równości podatku. Zasada równości podatku żąda równości wobec prawa, tj. równości stosowania prawa oraz równości stanowienia prawa. Równość stanowienia prawa wymaga dla swej realizacji wskazania miernika, według którego prawodawca będzie równomiernie rozkładał ciężary podatkowe. Równe opodatkowanie oznacza odmienne opodatkowanie według ekonomicznej zdolności płatniczej. Zasada zgodności z prawem. Nie ma podatku bez prawa. Problem sprowadza się do tego, że sprzeczne z konstytucją jest opodatkowanie pozaustawowe. Wraz z ustanowieniem normy podatkowoprawnej państwo musi również gwarantować jej przestrzeganie. 25 A. Bernal, Zjawisko uchylania się od podatków dochodowych i metody jego ograniczania, Warszawa 2008 (z recenzji prof. Emilii Denek). 26 G. Szysz, Unikanie a uchylanie się od opodatkowania, czyli granica optymalizacji podatkowej, GT z r. 27 A. Gomułowicz, J. Małecki,,,Dziwactwa legislacji podatkowej, Acta Universitatis Lodziensis, Fola Juridice 1992, Nr 54, s. 141 i n. 28 J. Małecki, Prawotwórcza rola orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawach podatkowych, Ruch Prawniczy, Ekonomiczny i Socjologiczny 1993, z. 4, s. 33 i n.; W. Łączkowski, Grancie opodatkowania, Acta Universitatis Lodziensis, Folia Iuridica 1992, Nr 54. 8
9 Ustawodawca podatkowy powinien pamiętać o maksymie, której sformułowanie doktryna podatkowa przypisuje Pascalowi:,,Niebezpiecznie jest uczyć lud, że prawa nie są sprawiedliwe, ponieważ on respektuje je tylko dlatego, że uważa je za sprawiedliwe Sprawiedliwość podatkowa. Zdaniem N. Gajl sprawiedliwość podatkowa może być bowiem dopiero oceniana w kontekście wszystkich podatków, w tym także podatków konsumpcyjnych, przy uwzględnieniu także aspektu «przerzucalności» szeregu podatków 30. Wydaje się, że należałoby w tym miejscu zrobić krok naprzód poprzez odnoszenie tej zasady do całości obciążeń fiskalnych społeczeństwa. Podobną uwagę odnieść można do postulatu prostoty obciążeń fiskalnych. Pomimo że poszczególne podatki, opłaty, parapodatki będą proste w konstrukcji, duża ich liczba w systemie obciążeń fiskalnych może spowodować, że system taki będzie skomplikowany. Dotyczy to zwłaszcza takich sytuacji, gdy ustawodawca sięga do tego samego przedmiotu opodatkowania stosując różne instrumenty finansowe. Prostota systemu sprzyja hamowaniu procederu ucieczki przed podatkiem, w tym utrudnia oszustwa podatkowe. Generalnie postulat stabilności obciążeń fiskalnych oznaczać powinien wymóg, aby nie były one często zmieniane. Jest jednak wiele racji w stwierdzeniu, że: (...) od kiedy istnieje podatek podatnicy domagają się jego reformowania. Reforma podatkowa jest swego rodzaju mitem. Podobni alchemikom poszukującym kamienia filozoficznego, od wieków partie polityczne, grupy nacisku, samotni badacze, natchnieni poszukują idealnego systemu podatkowego (...) nie znajdując go rzecz jasna 31. Formułując postulat stabilności obciążeń fiskalnych można a prori przyjąć założenie, że zarówno system podatkowy, jak i inne instrumenty fiskalne muszą podlegać zmianom bądź to o charakterze ewolucyjnym, bądź rewolucyjnym. Stąd też nie można mówić o stałości jako niezmienności w ogóle, lecz o pewnej stabilizacji w określonym przedziale czasu Obciążenia fiskalne. Nakładanie obciążeń fiskalnych powodowało i będzie powodować określone zachowania podatników zarówno w sferze decyzji gospodarczych, jak i oddziaływania na konsumpcję. Władza państwowa dysponuje jednak różnymi metodami kształtowania wielkości i ciężarów podatkowych. Może to być rodzaj nałożonego obciążenia, stawka podatkowa, skala opodatkowania bądź też różnego rodzaju preferencje fiskalne 33. Podatki z jednej strony są kategorią ekonomiczną pomniejszającą wypracowywany przez podatnika dochód, z drugiej zaś stanowią najefektywniejsze źródło dochodów 29 A. Gomułowicz, Postulat sprawiedliwości a system podatkowy, MonPod 1995, Nr N. Gajl, Teorie podatkowe na świecie, Warszawa 1992, s J. Rivoli, Niech żyje podatek, Paryż 1965, s S. Owsiak, Finanse publiczne. Teoria i praktyka, s. 293; M. Kosek-Wojnar, Zasady podatkowe przebrzmiały relikt czy współczesne kryteria oceny podatków?, Zeszyty Naukowe Wyższej Szkoły Ekonomicznej w Bochni 2003, Nr J. Głuchowski, D. Handor, J. Patyk, J. Szymańska, Formy zmniejszania wysokości podatków w Polsce, Warszawa
10 budżetu państwa. W interesie budżetu państwa jest dążenie do ochrony źródła podatku oraz zwiększanie opłacalności oczekiwanych działań podatnika (np. inwestycji). Stymulowanie zachowań prorozwojowych w oczywisty sposób wpływa na wzrost gospodarczy, w tym pomnażanie liczby miejsc pracy, koniunkturę regionów itp. 34. Odpowiednie zarządzanie podatkami i ukształtowanie obciążeń podatkowych jest podstawowym instrumentem państwa, które pozwala stymulować wzrost gospodarczy. 16. Państwo podatkowe. Współczesne państwo jest państwem podatkowym 35, co oznacza, że aby sprostać oczekiwaniom i wymaganiom obywateli, musi nakładać podatki, gdyż to one są głównym źródłem jego dochodów. Uzależnienie dochodów budżetu państwa od czynników systemowych oraz procesów realnych w gospodarce oznacza, co zrozumiałe, równoczesne uzależnienie finansowe od tych samych czynników podmiotów realizujących zadania publiczne. Ich wykonanie może być zagrożone w warunkach załamania gospodarczego i radykalnego spadku dochodów 36. Podatek towarzyszy niemal każdemu procesowi gospodarczemu, każdej działalności zarobkowej obywatela. Podatków nikt nie lubi. Stanowią one wydatek uszczuplający majątek podatnika i ograniczający możliwości zaspokajania jego potrzeb. Dlatego naturalne jest, że podatnik broni się przed opodatkowaniem 37. Problem polega na tym, że obywatel, oczekując dostarczania przez państwo dóbr publicznych, niechętnie ponosi ciężary podatkowe 38 i podejmuje działania w zakresie tzw. optymalizacji podatkowej, której celem jest m.in. obniżenie obciążeń podatkowych firmy i poprawa wyniku finansowego. Problem optymalizacji podatkowej to jedno z ciekawszych zagadnień prawa podatkowego. To rozwiązanie wydaje się szczególnie atrakcyjne dla wszystkich stron szeroko rozumianego stosunku prawno-podatkowego. Przedsiębiorcy rozumieją optymalizację również jako sposób na lepsze wyniki swej firmy, doradcy dostrzegają ciekawe pola twórcze, z kolei organy podatkowe kontrolują, czy granica między optymalizacją a pozornością i obejściem prawa nie została przekroczona K. Gruziel, Istota i założenia optymalizacji podatkowej wybrane aspekty, Katedra Ekonomii i Polityki Gospodarczej, Szkoła Główna Gospodarstwa Wiejskiego w Warszawie. Praca naukowa finansowana ze środków na naukę w latach jako własny projekt badawczy MNiSW, Nr N N , w: ZN SGGW 2009, Nr A. Gomułowicz, Wybrane zagadnienia prawodawstwa podatkowego, Przegląd Legislacyjny 1999, Nr S. Owsiak, Stabilność systemu zasilenia finansowego a nowatorskie zarządzanie podmiotami publicznymi w warunkach kryzysu, w: S. Owsiak (red.), Nowe zarządzanie finansami publicznymi w warunkach kryzysu, Warszawa 2011, s. 20 oraz A. Moździerz, Nierównowaga finansów publicznych, Warszawa 2009, s L. Kleczkowski, Unikanie opodatkowania a obejście prawa, MonPod 2000, Nr S. Owsiak (red.), Nowe zarządzanie finansami publicznymi w warunkach kryzysu, Warszawa Optymalizacja podatkowa: co nie jest zakazane, jest dozwolone, Kategoria: Prawnik radzi r., r.; P. Schramm, Czy można minimalizować zobowiązania podatkowe?, GP z r. 10
11 17. Zarządzanie podatkami. Zarówno optymalizacja podatkowa, jak i planowanie podatkowe oznaczają zarządzanie podatkami 40. Zarządzanie podatkami w przedsiębiorstwie ma na celu zmniejszenie obciążeń podatkowych i/lub ograniczenie ryzyka podatkowego (np. optymalizacja podatkowa, planowanie podatkowe, zarządzanie ryzykiem podatkowym). Zarządzanie podatkami, zwane często optymalizacją podatkową, jest świadomym i zgodnym z prawem zachowaniem, którego celem jest minimalizacja obciążeń podatkowych oraz ograniczenie ryzyka podatkowego. Można przyjąć, że zarządzanie podatkami polega na podejmowaniu działań zmierzających do zapewnienia prawidłowej realizacji obowiązków podatkowych i sprawozdawczych z uwzględnieniem strategicznych celów przedsiębiorstwa w zakresie kontynuacji działalności, kształtowania reputacji oraz minimalizacji obciążeń podatkowych. Podejmowane działania polegają na tworzeniu odpowiednich warunków do osiągnięcia celów podatkowych 41. Pojęcie zarządzanie podatkami pojawiło się od niedawna w nauce i nie odzwierciedla właściwie zjawiska potrzeby sterowania obciążeniami fiskalnymi przez osoby, na które nakładane są ciężary podatkowe. Wywieranie bowiem wpływu przez przedsiębiorców na własne obciążenia podatkowe to w istocie konieczność przemyślanej polityki i strategii w zakresie optymalizacji ponoszenia podatków jako podstawowych ciężarów publicznoprawnych 42. Analiza podatku i innych obciążeń obowiązkowych oraz systemu podatkowego (otoczenia podatkowego) stanowi podstawę do określenia, na czym polegają problemy przedsiębiorcy związanie z wszelkim opodatkowaniem, jakie pojawiają się zagrożenia oraz jakie są możliwości minimalizacji ciężaru podatkowego i ryzyka podatkowego, które stanowią cele zarządzania podatkami 43. Granice legalnych działań wyznacza nam OrdPod poprzez określenie skutków podatkowych w stosunku do czynności dyssymulowanej (pozornej) i obejścia prawa. 18. Strategia podatkowa. W większości krajów na świecie optymalizacja podatkowa to normalna działalność firm i osób indywidualnych. Jest postrzegana jako wybór modelu 40 J. Wyciślok, Co nie jest zabronione? Legalne zmniejszenie obciążeń podatkowych, cz.1. Nr 7/ J. Żak, Zarządzanie podatkami. Encyklopedia Zarządzania; J. Szlęzak-Matuszkiewicz, Możliwości ograniczenia ryzyka podatkowego w Polsce; J. Ostaszewski (red.), O nowy ład podatkowy w Polsce, Warszawa J. Szlęzak-Matuszkiewicz, Zarządzanie podatkami, Warszawa 2008; R. Rosiński, Polski system podatkowy. Poszukiwanie optymalnych rozwiązań, Warszawa 2010; K. Kunowska, Jak małe i średnie przedsiębiorstwa mogą wpływać na własne obciążenia podatkowe, Tax Managment In Small and Medium Sized Companies, Zeszyt Naukowy. Finanse, Bankowość, Ubezpieczenia 2002, Nr 1, s A. Mikrut, A Poznańska, Strategia podatkowa przedsiębiorstwa, Zeszyty Naukowe Małopolskiej Wyższej Szkoły Ekonomicznej w Tarnowie 2009, Nr 2; M. Poszwa, Zarządzanie podatkami w małej i średniej firmie. Rozwiązania na lata , Warszawa
12 strategii, którego celem jest dążenie do zapłacenia jak najmniejszych podatków, czyniąc to zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym. Podstawą zapewniającą przedsiębiorstwu przetrwanie w trudnych okresach i rozwój w sprzyjającym otoczeniu jest strategia wywodząca się z misji firmy 44. Strategia podatkowa jest jedną z form reakcji przedsiębiorstwa na nałożone podatki. Celem strategii podatkowej jest optymalizacja obciążenia podatkowego (które nie zawsze jest równoznaczne z minimalizacją kwoty podatku do zapłacenia). Można mówić o trzech typach reakcji podatników na obłożenie podatkiem 45 : 1) zapłacenie podatku w ramach przystosowania się do obowiązków podatkowych należy wyróżnić: a) uleganie jest pozornym, zewnętrznym przystosowaniem się do wymagań nakładającego podatki, nie z przekonania o słuszności ich uiszczania, lecz z obawy przed konsekwencjami, b) internalizacja oznacza zmianę przekonań podmiotu oraz integrację wymagań podatkowych z systemem wartości jednostki, c) identyfikacja polega na zmianie przekonań tylko po to, aby uzyskać akceptację grupy odniesienia lub cenionych autorytetów; 2) ucieczka przed podatkiem 46 zjawisko ucieczki przed podatkiem może przejawiać się w postaci: unikania płacenia podatków (bez naruszenia prawa) lub uchylania się od opodatkowania (z naruszeniem prawa). Przyczyny ucieczki przed opodatkowaniem 44 B. Niedbała, M. Sierpińska,Controlling operacyjny w przedsiębiorstwie. Centra odpowiedzialności w teorii i praktyce, Warszawa 2003, s T. Famulska, Sprawiedliwość podatkowa, PP 1995, Nr 5; taż, Obciążenia podatkowe w ocenie przedsiębiorstw (współautorzy: B. Ciupek, K. Znaniecka), w: Konsument Przedsiębiorstwo Przestrzeń, t. II (red. naukowa Z. Kędzior, J. Pyka, U. Zagóra-Jonszta, K. Znaniecka, T. Żabińska), Katowice 2004; taż, Obciążenia fiskalne w Polsce na podstawie badań, Katowice 2003 (współautor K. Znaniecka). 46 A. Gołdyn, Przyczyny ucieczki przed podatkiem, MonPod 1996, Nr 6. Uchylanie się od płacenia podatków (ang. tax evasion, inaczej oszustwo podatkowe lub nielegalna ucieczka przed podatkiem) jest nielegalnym działaniem zmierzającym do niepłacenia lub ograniczenia wysokości płaconych podatków. Należy odróżnić je od legalnego unikania podatków. Istnieje wiele przyczyn, dla których zarówno osoby fizyczne, jak i gospodarcze decydują się na uchylanie się od podatków. Do najważniejszych należą: a) przyczyny moralne: występują gdy w świadomości społecznej niezapłacenie podatku nie jest niczym złym, a skuteczna ucieczka przed podatkiem daje poczucie satysfakcji. Ponadto często w powszechnym przekonaniu podatki są za wysokie i niesprawiedliwe, a przepisy są niejasne i zmienne, co zmniejsza poczucie winy w przypadku uchylenia się od podatku. Zjawisko to jest szczególnie nasilone w sytuacji podwójnego opodatkowania, gdzie podatnik odczuwa niesprawiedliwość z powodu tego, że dany podatek pobierany jest od niego dwa razy; b) przyczyny ekonomiczne: są związane z kondycją finansową danego podatnika, a także z kondycją całej gospodarki. Jeśli dane przedsiębiorstwo świetnie prosperuje i ma doskonałe perspektywy rozwoju, będzie bardziej skłonne płacić podatki. Firma na skraju bankructwa może chwytać się wszelkich sposobów (w tym oszustw podatkowych), aby tylko przetrwać; 12
13 według J. Sokołowskiego 47 to: nadmierny fiskalizm, system podatkowy i koniunktura gospodarcza kraju, znikoma świadomość prawna i niski poziom etyki obywateli, podwójne opodatkowanie niektórych przychodów, nieprzestrzeganie przez ustawodawcę zasady równości podatkowej, występowanie luk w prawie podatkowym; 3) stosowanie strategii podatkowej może być prowadzona przez przedsiębiorstwa w wielu sferach, takich jak: formy organizacyjno-prawnej działalności gospodarczej, w zakresie wysokości obciążeń podatkowych i możliwości korzystania z preferencji podatkowych, miejsca, rodzaju i przedmiotu działalności gospodarczej, rajów podatkowych, zarządzania kosztami, wyborze między obniżeniem kosztów, co powoduje wzrost dochodów, a stosowaniem strategii wysokich kosztów i małego dochodu, kształtowania i podziału dochodów, uwzględniania pewnych preferencji podatkowych, strategii podatkowej inwestorów oraz źródeł finansowania. Strategię podatkową można zdefiniować jako prowadzenie działalności w taki sposób, aby zoptymalizować związane z nią obciążenia podatkowe Przedmiot strategii podatkowej. Przedmiotem strategii podatkowej przedsiębiorstwa są wydatki wynikające z konieczności zapłaty obciążeń podatkowych oraz prowadzenia ewidencji i rozliczeń. Ponadto konieczne jest uwzględnienie wydatków związanych z rozwiązywaniem problemów podatkowych i ograniczeniem ryzyka podatkowego 49. Wybór postępowania przy wypełnianiu nałożonych przez przepisy prawa obowiązków fiskalnych jest punktem wyjścia przy formułowaniu i realizacji strategii podatkowej. Podatnik działający legalnie ma w zasadzie wybór między dwoma skrajnymi stanowiskami: 1) strategią konserwatywną, która polega na finansowaniu operacyjnych aktywów obrotowych netto kapitałem stałym. Zapotrzebowanie na kapitał obrotowy jest pokrywane finansowaniem długoterminowym netto. Poziom kapitału obrotowego jest wysoki, wskaźnik bieżącej płynności jest jednak znacznie wyższy od płynności. Ryzyko utraty płynności przez przedsiębiorstwo jest bardzo małe. Zarząd nie musi na bieżąco dostosowywać źródeł finansowania do zmieniającego się poziomu aktywów obrotowych. Strategia konserwatywna ma na celu wyeliminowanie ryzyka niewypłacalności kontrahentów 50 ; c) przyczyny techniczne: wśród przyczyn technicznych wymienia się: skomplikowanie regulacji podatkowych i złożoność systemu podatkowego powodujące utrudnienia w zapłaceniu podatku we właściwej wielkości, ułatwiające nadużywanie dostępnych ulg i zwolnień, brak wiedzy podatników (np. co i w jakim zakresie jest przedmiotem opodatkowania). T. Famulska, J. Nowakowski, (red.), Kontrowersje wokół finansów, Warszawa J. Sokołowski, Strategia podatkowa przedsiębiorstwa. Jak zmniejszyć obciążenia podatkowe, Warszawa 1994, s A. Rzempała, J. Rzempała, Z.P. Wojdyło, Ceny transferowe jako innowacyjne narzędzie planowania w grupie kapitałowej, ZN US 2007, Nr J. Żak, Strategia podatkowa. Encyklopedia Zarządzania. 50 H. Buk, Nowoczesne zarządzanie finansami. Planowanie i kontrola, Warszawa 2006, s
14 2) strategią agresywną, która wiąże się z utrzymywaniem zerowego (lub bardzo niskiego) kapitału obrotowego netto, wskaźnik bieżącej płynności jest bliski/równy 1. Aktywa obrotowe netto, czyli aktywa obrotowe pomniejszone o zobowiązania operacyjne, są finansowane kredytami i pożyczkami krótkoterminowymi. Zapotrzebowanie na kapitał obrotowy jest zaspokajane finansowaniem krótkoterminowym netto. Ryzyko utraty płynności jest wysokie, a zarząd przedsiębiorstwa musi wykazywać dużą aktywność w zakresie bieżącego dostosowywania wysokości finansowania krótkoterminowego do potrzeb wynikających ze zmieniających się w czasie aktywów obrotowych netto 51. Należy dodać, że strategia konserwatywna zapewnia wprawdzie bieżącą płynność finansową, ale jeżeli w strukturze kapitału stałego jest duży udział zobowiązań długoterminowych występują wyższe koszty finansowania, jak też może być mniejszy pozytywny efekt dźwigni finansowej. Z kolei przy strategii agresywnej aktywa obrotowe nie pokrywają zobowiązań krótkoterminowych, ale koszty finansowania obcego krótkoterminowego są niższe, jak i potencjalnie lepszy efekt korzystania z dźwigni finansowej 52. Strategie podatkowe przedsiębiorstw stanowią legalne źródło uzyskania dodatkowych korzyści z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Formułowanie strategii podatkowych jest szczególnie dostępne dla przedsiębiorstw mających właściwą bazę kapitałowo-organizacyjną umożliwiającą ich realizację. Potencjalnymi beneficjentami strategii podatkowych są przedsiębiorstwa zorganizowane w formie spółek kapitałowych Strategie krajowe. Warto w tym miejscu wskazać na trzy wybrane strategie krajowe w zakresie podatku dochodowego, tj.: 1) strategia z wykorzystaniem grupy kapitałowej; 2) strategia podatkowej grupy kapitałowej; 3) strategia leasingu zwrotnego. Strategia zwykłej grupy kapitałowej polega na tym, że kilka niezależnych pod względem prawnym spółek współpracuje ze sobą poprzez wyrównanie strat i zysków w taki sposób, aby nie powstał obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W teorii, z uwagi na odrębną osobowość prawną, spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej powinny być opodatkowane oddzielnie. Powoduje to określone skutki: 1) muszą one traktować się wzajemnie jako podmioty niezależne, tzn. transakcje dokonywane między spółkami muszą być niezależne od wzajemnych powiązań kapitałowych i organizacyjnych; 2) nie ma możliwości pokrywania strat jednej spółki dochodem innej spółki będącej członkiem grupy kapitałowej A. Duliniec, Finansowanie Przedsiębiorstwa, Warszawa 2007, s ; M. Sierpińska, Zarządzanie płynnością finansową w przedsiębiorstwie, Warszawa 1997, s , H. Buk, Nowoczesne zarządzanie finansami. Planowanie i kontrola, Warszawa 2006, s W. Szymański, Strategie podatkowe osób prawnych w Unii Europejskiej, Warszawa 2009, s Grupa kapitałowa: strategia podatkowa dla firm, r. 14
Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych Grzegorz Szysz
Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych Grzegorz Szysz GT Frąckowiak Agenda Część 1 Wprowadzenie Optymalizacja podatkowa dobro jednostki a dobro ogółu Unikanie
Bardziej szczegółowoZarządzanie finansami przedsiębiorstw
Zarządzanie finansami przedsiębiorstw Opracowała: Dr hab. Gabriela Łukasik, prof. WSBiF I. OGÓLNE INFORMACJE O PRZEDMIOCIE Cele przedmiotu:: - przedstawienie podstawowych teoretycznych zagadnień związanych
Bardziej szczegółowoFuzje i przejęcia Redakcja naukowa Waldemar Frąckowiak
Fuzje i przejęcia Redakcja naukowa Waldemar Frąckowiak Fuzje i przejęcia wiążą się ze złożonymi decyzjami inwestycyjnymi i finansowymi. Obejmują: kluczowe elementy biznesu, zarządzanie i analizy strategiczne,
Bardziej szczegółowoPlanowanie podatkowe. Paweł Satkiewicz doradca podatkowy Parulski i Wspólnicy Doradcy Podatkowi
Planowanie podatkowe Paweł Satkiewicz doradca podatkowy Parulski i Wspólnicy Doradcy Podatkowi Planowanie podatkowe - agenda: - próba definicji; - na co wpływa planowanie podatkowe; - efektywność planowania
Bardziej szczegółowoRozdział 1. Europejskie prawo podatkowe w systemie prawa Unii Europejskiej
Europejskie prawo podatkowe. Rafał Lipniewicz Głównym celem książki jest przedstawienie podstawowych mechanizmów oddziałujących obecnie na proces tworzenia prawa podatkowego w państwach poprzez prezentację
Bardziej szczegółowoZmiana formy prawnej działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do ewidencji. Optymalizacja podatkowa
Zmiana formy prawnej działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do ewidencji Optymalizacja podatkowa Ryzyka związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez przedsiębiorców (na podstawie
Bardziej szczegółowoSpis treści Przedmowa Wykaz skrótów Rozdział 1. Istota stosowania cen transferowych
Przedmowa... Wykaz skrótów... XXI Rozdział 1. Istota stosowania cen transferowych... 1 I. Definicja transfer pricing... 1 II. Pojęcie podmiotów powiązanych w stosunkach krajowych i międzynarodowych...
Bardziej szczegółowoFinanse i Rachunkowość
Wydział Nauk Ekonomicznych i Technicznych Państwowej Szkoły Wyższej im. Papieża Jana Pawła II w Białej Podlaskiej Zestaw pytań do egzaminu licencjackiego na kierunku Finanse i Rachunkowość 1 Zestaw pytań
Bardziej szczegółowoW praktyce firma rozwija się dynamicznie, a mimo to wciąż odczuwa brak gotówki - na pokrycie zobowiązań lub na nowe inwestycje.
W praktyce firma rozwija się dynamicznie, a mimo to wciąż odczuwa brak gotówki - na pokrycie zobowiązań lub na nowe inwestycje. Dostarczanie środków pieniężnych dla przedsiębiorstwa jest jednym z największych
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2.
Bardziej szczegółowoWymagania edukacyjne z podstaw przedsiębiorczości klasa 3LO. Wymagania edukacyjne. Uczeń:
Wymagania edukacyjne z podstaw przedsiębiorczości klasa 3LO Wymagania edukacyjne podstawowe ponadpodstawowe Dział I. Człowiek istota przedsiębiorcza zna pojęcie osobowości człowieka; wymienia mechanizmy
Bardziej szczegółowoT. Łuczka Kapitał obcy w małym i średnim przedsiębiorstwie. Wybrane aspekty mikro i makroekonomii
Teresa Łuczka Godziny konsultacji: 12 13.30 poniedziałek 15 16 wtorek p. 306 Strzelecka T. Łuczka Kapitał obcy w małym i średnim przedsiębiorstwie. Wybrane aspekty mikro i makroekonomii WYKŁAD 1 (26.02)
Bardziej szczegółowoSYLLABUS ZAWIERAJĄCY WYKAZ PODSTAWOWYCH ZAGADNIEŃ WYMAGANYCH DO EGZAMINU EBC*L
SYLLABUS ZAWIERAJĄCY WYKAZ PODSTAWOWYCH ZAGADNIEŃ WYMAGANYCH DO EGZAMINU EBC*L POZIOM A I. Bilans i inne sprawozdania finansowe jako źródło informacji o firmie Sporządzania i czytania bilansu, wyjaśnienie
Bardziej szczegółowoCzęść pierwsza. PODSTAWY TEORII FINANSÓW PUBLICZNYCH
Stanisław Owsiak, Finanse publiczne teoria i praktyka. Spis treści: Wstęp Część pierwsza. PODSTAWY TEORII FINANSÓW PUBLICZNYCH Rozdział 1. Przedmiot nauki o finansach publicznych Pojęcie nauki o finansach
Bardziej szczegółowoDR GRAŻYNA KUŚ. specjalność: Gospodarowanie zasobami ludzkimi
DR GRAŻYNA KUŚ specjalność: Gospodarowanie zasobami ludzkimi 1. Motywacja pracowników jako element zarządzania przedsiębiorstwem 2. Pozapłacowe formy motywowania pracowników na przykładzie wybranej organizacji
Bardziej szczegółowoŚwiadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan. www.radapodatkowa.pl
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan www.radapodatkowa.pl RYZYKO PODATKOWE Marcin Kolmas Definicja pojęcia ryzyka podatkowego na cele naszego spotkania Co to jest ryzyko podatkowe Ryzyko
Bardziej szczegółowoTemat: Czynniki kształtujące wynik finansowy.
Wydział Zarządzania Rachunkowość finansowa Prowadzący: mgr Z. Niesyn Referat: Czynniki kształtujące wynik finansowy. Autor: Barbara Standarska Warszawa 14.12.2011 Temat: Czynniki kształtujące wynik finansowy.
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wstęp (S. Marciniak) 11
Makro- i mikroekonomia : podstawowe problemy współczesności / red. nauk. Stefan Marciniak ; zespół aut.: Lidia Białoń [et al.]. Wyd. 5 zm. Warszawa, 2013 Spis treści Wstęp (S. Marciniak) 11 Część I. Wprowadzenie
Bardziej szczegółowoPrzeszacowanie aktywów przy wykorzystaniu spółki komandytowo-akcyjnej. Optymalizacja podatkowa
Przeszacowanie aktywów przy wykorzystaniu spółki komandytowo-akcyjnej Optymalizacja podatkowa komandytowo-akcyjna jako narzędzie optymalizacyjne Wykładnia przepisów ustawy PIT i CIT potwierdzona przez
Bardziej szczegółowoZAWIERAJĄCY WYKAZ PODSTAWOWYCH ZAGADNIEŃ WYMAGANYCH DO EGZAMINU EBC*L
SYLLABUS ZAWIERAJĄCY WYKAZ PODSTAWOWYCH ZAGADNIEŃ WYMAGANYCH DO EGZAMINU EBC*L POZIOM A wersja 2004-1 (A/D) 1. Bilans i inne sprawozdania finansowe jako źródła informacji o firmie Celem tej części jest
Bardziej szczegółowomgr Artur Halasz Katedra Prawa Finansowego WPAiE UWr
mgr Artur Halasz Katedra Prawa Finansowego WPAiE UWr Rok akademicki 2016/2017 Podstawowa zasada dla demokratycznych państw prawnych. W Polsce jest to zasada ogólna prawa podatkowego oraz zasada konstytucyjna.
Bardziej szczegółowoOPTYMALIZACJA PODATKOWA. Doradca Podatkowy Przemysław Rosicki
Doradca Podatkowy Przemysław Rosicki UCHYLANIE SIĘ OD OPODATKOWANIA UNIKANIE OPODATKOWANIA wybór formy działalności samodzielna działalność gospodarcza spółki osobowe spółki prawa handlowego SPÓŁKI OSOBOWE
Bardziej szczegółowoSzwajcarski system podatkowy: Opodatkowanie przedsiębiorstw 2015-12-27 20:38:37
Szwajcarski system podatkowy: Opodatkowanie przedsiębiorstw 2015-12-27 20:38:37 2 Podatnicy W Szwajcarii osoby prawne (spółki akcyjne, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki komandytowo-akcyjne,
Bardziej szczegółowoA. Z zakresu przedmiotów kształcenia ogólnego. I. Gospodarka regionalna
TEMATY, KTÓRE STUDENCI WYDZIAŁU ZAMIEJSCOWEGO W ŻYRARDOWIE STAROPOLSKIEJ SZKOŁY WYŻSZEJ POWINNI UMIEĆ OMÓWIĆ W TRAKCIE OBRONY PRAC DYPLOMOWYCH (LICENCJACKICH) A. Z zakresu przedmiotów kształcenia ogólnego
Bardziej szczegółowoMateriały uzupełniające do
Dźwignia finansowa a ryzyko finansowe Przedsiębiorstwo korzystające z kapitału obcego jest narażone na ryzyko finansowe niepewność co do przyszłego poziomu zysku netto Materiały uzupełniające do wykładów
Bardziej szczegółowo3.1. Istota, klasyfikacja i zakres oddziaływania wydatkowych instrumentów
Spis treści Wprowadzenie... 7 Rozdział 1. Cele, uwarunkowania i obszary działania współczesnej polityki fiskalnej... 11 1.1. Istota, zarys historyczny i uwarunkowania polityki fiskalnej... 12 1.2. Obszary
Bardziej szczegółowoCzęść A. Finansowe aspekty decyzji strategicznych w zarządzaniu przedsiębiorstwem
Wyzwania strategiczne w zarządzaniu finansami przedsiębiorstwa redakcja naukowa Elżbieta Wrońska-Bukalska Celem podręcznika jest przekazanie wiedzy z zakresu finansów przedsiębiorstwa z punktu widzenia
Bardziej szczegółowoOptymalizacja podatkowa
Józef WyciÊlok Optymalizacja podatkowa Legalne zmniejszanie obcià eƒ podatkowych PODATKI W PRAKTYCE Optymalizacja podatkowa Legalne zmniejszanie obcià eƒ podatkowych Józef WyciÊlok Optymalizacja podatkowa
Bardziej szczegółowoSYSTEM FINANSOWY W POLSCE. Redaktorzy naukowi Bogusław Pietrzak Zbigniew Polański Barbara Woźniak. Wydanie "drugie zmienione
SYSTEM FINANSOWY W POLSCE Redaktorzy naukowi Bogusław Pietrzak Zbigniew Polański Barbara Woźniak Wydanie "drugie zmienione Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2008 Spis treści Przedmowa do drugiego wydania
Bardziej szczegółowoPolityka fiskalna (budżetowa) dr Krzysztof Kołodziejczyk
Polityka fiskalna (budżetowa) dr Krzysztof Kołodziejczyk https://flic.kr/p/b6mlmh Plan 1. Definicja polityki fiskalnej 2. Instrumentarium polityki fiskalnej 3. Budżet państwa - deficyt budżetowy - dług
Bardziej szczegółowoWydział Nauk Ekonomicznych i Technicznych Państwowej Szkoły Wyższej im. Papieża Jana Pawła II w Białej Podlaskiej
Wydział Nauk Ekonomicznych i Technicznych Państwowej Szkoły Wyższej im. Papieża Jana Pawła II w Białej Podlaskiej Zestaw pytań do egzaminu magisterskiego na kierunku Ekonomia II stopień PYTANIA NA OBRONĘ
Bardziej szczegółowoCeny transferowe transakcje z podmiotami powiązanymi Doradca podatkowy Marcin Zarzycki
Ceny transferowe transakcje z podmiotami powiązanymi 2016-2017 Doradca podatkowy Marcin Zarzycki Zmiany w cenach transferowych na 2016 r. i 2017 r. Podstawa zmian w cenach transferowych. Cel nowelizacji.
Bardziej szczegółowoDruk nr 666 Warszawa, 24 kwietnia 2008 r.
Druk nr 666 Warszawa, 24 kwietnia 2008 r. SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VI kadencja Komisja Nadzwyczajna "Przyjazne Państwo" do spraw związanych z ograniczaniem biurokracji NPP-020-10-2008 Pan Bronisław
Bardziej szczegółowoControlling operacyjny i strategiczny
Controlling operacyjny i strategiczny dr Piotr Modzelewski Katedra Bankowości, Finansów i Rachunkowości Wydziału Nauk Ekonomicznych Uniwersytetu Warszawskiego Plan zajęć 1, 2. Wprowadzenie do zagadnień
Bardziej szczegółowoSpis treści Regulacje UE Uwagi wprowadzające Konwencja arbitrażowa oraz Kodeks postępowania wspierającego...
Wykaz skrótów... Wykaz literatury... Przedmowa... XI XV XVII Rozdział I. Ceny transferowe wprowadzenie... 1 1. Geneza i podstawy... 1 1.1. Uwagi ogólne... 1 1.2. Cena transferowa... 3 1.3. Pojęcie transakcji...
Bardziej szczegółowoZestawy zagadnień na egzamin magisterski dla kierunku EKONOMIA (studia II stopnia)
Zestawy zagadnień na egzamin magisterski dla kierunku EKONOMIA (studia II stopnia) Obowiązuje od 01.10.2014 Zgodnie z Zarządzeniem Rektora ZPSB w sprawie Regulaminu Procedur Dyplomowych, na egzaminie magisterskim
Bardziej szczegółowoInstrumenty systemu podatkowego i celnego
Instrumenty systemu podatkowego i celnego PRZEWODNIK METODYCZNY Opracowała: Prof. dr hab. Krystyna Znaniecka I. Ogólne informacje o przedmiocie Cel przedmiotu: 1. Zapoznanie słuchaczy z zasadami funkcjonowania
Bardziej szczegółowoU Z A S A D N I E N I E
U Z A S A D N I E N I E Projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości ma na celu zminimalizowanie barier utrudniających prowadzenie działalności gospodarczej dla małych i średnich przedsiębiorców przez
Bardziej szczegółowoMakroekonomia Blok III. Budżet państwa Polityka fiskalna
Makroekonomia Blok III Budżet państwa Polityka fiskalna Budżet a rola państwa w gospodarce Neoklasycy contra Keynesiści Efektywność rynku i efektywność sfery publicznej O co ten hałas? Czyli jaki jest
Bardziej szczegółowo17.2. Ocena zadłużenia całkowitego
17.2. Ocena zadłużenia całkowitego Dokonując oceny ryzyka finansowego oraz gospodarki finansowej nie sposób pominąć kwestii zadłużenia, w tym szczególnie poziomu, struktury oraz wydolności firmy w zakresie
Bardziej szczegółowoWydział Nauk Ekonomicznych i Technicznych Państwowej Szkoły Wyższej im. Papieża Jana Pawła II w Białej Podlaskiej
Wydział Nauk Ekonomicznych i Technicznych Państwowej Szkoły Wyższej im. Papieża Jana Pawła II w Białej Podlaskiej Zestaw pytań do egzaminu magisterskiego na kierunku Ekonomia II stopień PYTANIA NA OBRONĘ
Bardziej szczegółowo05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 841913 Temat: Podatki VAT, CIT - omówienie zmian przepisów obowiązujących od 2013 oraz od 2014 roku. 5-6 Grudzień Warszawa, Centrum miasta lub siedziba BDO,
Bardziej szczegółowoKURS DORADCY FINANSOWEGO
KURS DORADCY FINANSOWEGO Przykładowy program szkolenia I. Wprowadzenie do planowania finansowego 1. Rola doradcy finansowego Definicja i cechy doradcy finansowego Oczekiwania klienta Obszary umiejętności
Bardziej szczegółowoGłównym celem opracowania jest próba określenia znaczenia i wpływu struktury kapitału na działalność przedsiębiorstwa.
KAPITAŁ W PRZEDSIĘBIORSTWIE I JEGO STRUKTURA Autor: Jacek Grzywacz, Wstęp W opracowaniu przedstawiono kluczowe zagadnienia dotyczące możliwości pozyskiwania przez przedsiębiorstwo kapitału oraz zasad kształtowania
Bardziej szczegółowoPodstawowe finansowe wskaźniki KPI
Podstawowe finansowe wskaźniki KPI 1. Istota wskaźników KPI Według definicji - KPI (Key Performance Indicators) to kluczowe wskaźniki danej organizacji używane w procesie pomiaru osiągania jej celów. Zastosowanie
Bardziej szczegółowoCzęść I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego. Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23
Spis treści Wykaz skrótów str. 15 Przedmowa str. 19 Część I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23 1.1. Pierwsze międzynarodowe
Bardziej szczegółowoPojęcie podatku art. 6 o.p. Copyright by Katedra Prawa Podatkowego W.P. UwB 2012 r.
Pojęcie podatku art. 6 o.p. 2 Pojęcie podatku cechy stałe Cecha stała podatku ustawowa regulacja podatku tylko ustawa, zgodnie z art. 84 i 217 Konstytucji RP, jest aktem prawnym, którym może być wprowadzony
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2.
Bardziej szczegółowoANALIZA WSKAŹNIKOWA WSKAŹNIKI PŁYNNOŚCI MATERIAŁY EDUKACYJNE. Wskaźnik bieżącej płynności
ANALIZA WSKAŹNIKOWA WSKAŹNIKI PŁYNNOŚCI Wskaźnik bieżącej płynności Informuje on, ile razy bieżące aktywa pokrywają bieżące zobowiązania firmy. Zmniejszenie wartości tak skonstruowanego wskaźnika poniżej
Bardziej szczegółowoDoradztwo transakcyjne
Doradztwo transakcyjne BAKER TILLY Albania Austria Bułgaria Chorwacja Czechy Polska Rumunia Serbia Słowacja Słowenia Węgry An independent member of the Baker Tilly Europe Alliance Maksymalizacja korzyści
Bardziej szczegółowoWOJCIECH WYRZYKOWSKI PODATKOWE UWARUNKOWANIA ROZWOJU PRZEDSIĘBIORCZOŚCI W POLSCE
WOJCIECH WYRZYKOWSKI PODATKOWE UWARUNKOWANIA ROZWOJU PRZEDSIĘBIORCZOŚCI W POLSCE GDAŃSK 2013 PRZEWODNICZĄCY KOMITETU REDAKCYJNEGO WYDAWNICTWA POLITECHNIKI GDAŃSKIEJ Janusz T. Cieśliński REDAKTOR PUBLIKACJI
Bardziej szczegółowoJózef Wyciślok. Przedsiębiorstwa powiązane Przerzucanie dochodów
Józef Wyciślok Przedsiębiorstwa powiązane Przerzucanie dochodów 2. wydanie Wydawnictwo C.H. Beck Warszawa 2010 110 Spis treści Wprowadzenie Wykaz aktów prawnych Wykaz skrótów Bibliografia XI XV XIX XXIII
Bardziej szczegółowoWsparcie i Doradztwo Prawno-Podatkowe Zawsze jesteśmy krok do przodu.
Wsparcie i Doradztwo Prawno-Podatkowe Zawsze jesteśmy krok do przodu. Mariański Group Zachód Doradztwo Prawno-Podatkowe Sp.K. Jesteśmy grupą nowoczesnych kancelarii prawnych stworzoną przez Prof. dr hab.
Bardziej szczegółowoTYPY MODELOWYCH STRATEGII INWESTYCYJNYCH
ZAŁĄCZNIK NR 1 DO REGULAMINU TYPY MODELOWYCH STRATEGII INWESTYCYJNYCH W ramach Zarządzania, Towarzystwo oferuje następujące Modelowe Strategie Inwestycyjne: 1. Strategia Obligacji: Cel inwestycyjny: celem
Bardziej szczegółowoZarządzanie wartością przedsiębiorstw na przykładzie przedsiębiorstw z branży papierniczej
Magdalena Mordasewicz (Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu) Katarzyna Madej (Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu) Milena Wierzyk (Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu) Zarządzanie wartością przedsiębiorstw
Bardziej szczegółowoLiczba godzin Punkty ECTS Sposób zaliczenia. ćwiczenia 30 zaliczenie z oceną
Wydział: Zarządzanie i Finanse Nazwa kierunku kształcenia: Finanse i Rachunkowość Rodzaj przedmiotu: podstawowy Opiekun: prof. dr hab. Maria Sierpińska Poziom studiów (I lub II stopnia): I stopnia Tryb
Bardziej szczegółowoZMIANA ZASAD OPODATKOWANIA ZAGRANICZNYCH SPÓŁEK KONTROLOWANYCH
ZMIANA ZASAD OPODATKOWANIA ZAGRANICZNYCH SPÓŁEK KONTROLOWANYCH Już 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie nowe przepisy dotyczące opodatkowania dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC controlled foreign
Bardziej szczegółowoOKRĘGOWA IZBA PRZEMYSŁOWO - HANDLOWA W TYCHACH. Sprawozdanie finansowe za okres od do
OKRĘGOWA IZBA PRZEMYSŁOWO - HANDLOWA W Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2018 do 31.12.2018 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Dane jednostki Nazwa: Siedziba: GROTA ROWECKIEGO 319, 43-100
Bardziej szczegółowoLiczba godzin Punkty ECTS Sposób zaliczenia. ćwiczenia 16 zaliczenie z oceną
Wydział: Zarządzanie i Finanse Nazwa kierunku kształcenia: Zarządzanie Rodzaj przedmiotu: podstawowy Opiekun: prof. nadzw. dr hab. Piotr Szczepankowski Poziom studiów (I lub II stopnia): I stopnia Tryb
Bardziej szczegółowoZmiany w podatkach od 1 stycznia Konwersja wierzytelności na kapitał spółki w PIT i CIT
Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 Konwersja wierzytelności na kapitał spółki w PIT i CIT Styczeń 2019 Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. konwersja wierzytelności Dotychczasowe podejście Urzędów
Bardziej szczegółowoTREŚCI PROGRAMOWE MODUŁU INNOWACYJNEGO PROGRAM SZKOLENIA NAUCZYCIELI. Lp. Treści programowe Temat i zarys treści wykładów Liczba godzin Wykładowcy
TREŚCI PROGRAMOWE MODUŁU INNOWACYJNEGO PROGRAM SZKOLENIA NAUCZYCIELI Lp. Treści programowe Temat i zarys treści wykładów Liczba godzin Wykładowcy 1 Wykład metodyczny Platforma internetowa osią projektu
Bardziej szczegółowoCeny transferowe Mariusz Makowski doradca podatkowy
Ceny transferowe 2019 Mariusz Makowski doradca podatkowy Podmioty powiązane, czyli jakie? Zmiany w zakresie metod szacowania Dokumentacja w sprawie cen transferowych Witamy PODMIOTY POWIĄZANE Podmioty
Bardziej szczegółowoUchwała z dnia 13 stycznia 2006 r., III CZP 122/05
Uchwała z dnia 13 stycznia 2006 r., III CZP 122/05 Sędzia SN Elżbieta Skowrońska-Bocian (przewodniczący) Sędzia SN Teresa Bielska-Sobkowicz (sprawozdawca) Sędzia SN Dariusz Zawistowski Sąd Najwyższy w
Bardziej szczegółowoOpodatkowanie przedsiębiorstw. Wybrane zagadnienia. redakcja naukowa Jolanta Iwin-Garzyńska
Opodatkowanie przedsiębiorstw. Wybrane zagadnienia. redakcja naukowa Jolanta Iwin-Garzyńska Celem opracowania jest przedstawienie istotnych, wybranych elementów opodatkowania przedsiębiorstwa. Ich znajomość
Bardziej szczegółowosprawozdawczego oraz dostarczenie informacji o funkcjonowaniu spółki. Natomiast wadą jest wymóg wyważonego doboru wskaźników, których podstawą jest
ANALIZA WSKAŹNIKOWA Analiza danych finansowych za pomocą analizy wskaźnikowej wykorzystuje różne techniki badawcze, podkreślając porównawczą oraz względną wagę prezentowanych danych, które mają ocenić
Bardziej szczegółowoWYMAGANIA EDUKACYJNE
WYMAGANIA EDUKACYJNE niezbędne do uzyskania poszczególnych śródrocznych i rocznych ocen klasyfikacyjnych z obowiązkowych zajęć edukacyjnych według nowej podstawy programowej Przedmiot: PODSTAWY PRZEDSIĘBIORCZOŚCI
Bardziej szczegółowoŚwiadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan. www.radapodatkowa.pl
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan www.radapodatkowa.pl Planowanie podatkowe Anna Kaźmierczak Rzeczą, którą najtrudniej w świecie zrozumieć jest podatek. Albert Einstein Program wystąpienia:
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI Wstęp... 9 Wykaz skrótów... 13 Rozdział 1. Prawo podatkowe w systemie prawa... 15 1.1. Uwagi wprowadzające... 16 1.2. Prawo podatkowe jako gałąź prawa... 16 1.2.1. Przesłanki uzasadniające
Bardziej szczegółowoBEZPIECZEŃSTWO OBROTU GOSPODARCZEGO MODUŁY WARSZTATOWE
BEZPIECZEŃSTWO OBROTU GOSPODARCZEGO MODUŁY WARSZTATOWE WARSZTAT G-A PRAWNO-TEORETYCZNE PODSTAWY OBROTU GOSPODARCZEGO. Podstawy ekonomii. Podstawy finansów i bankowości. Pojęcie gospodarki i obrotu gospodarczego.
Bardziej szczegółowoSpis treści. Rozdział I ELEMENTARNE POJĘCIA I PRZEDMIOT EKONOMII
Spis treści Rozdział I ELEMENTARNE POJĘCIA I PRZEDMIOT EKONOMII Wstępne określenie przedmiotu ekonomii 7 Ekonomia a inne nauki 9 Potrzeby ludzkie, produkcja i praca, środki produkcji i środki konsumpcji,
Bardziej szczegółowoData Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPB3/423-548/10/MK Data 2011.01.05 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Istota interpretacji Czy wartością transakcji w rozumieniu art. 9a ust.
Bardziej szczegółowoSą to zjawiska ekonomiczne związane z gromadzeniem i wydatkowaniem środków pienięŝnych na cele działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.
Finanse przedsiębiorstwa Są to zjawiska ekonomiczne związane z gromadzeniem i wydatkowaniem środków pienięŝnych na cele działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Zarządzanie Polega na pozyskiwaniu źródeł
Bardziej szczegółowoFinansowanie działalności przedsiebiorstwa. Finanse 110630-1165
Finansowanie działalności przedsiebiorstwa przedsiębiorstw-definicja Przepływy pieniężne w przedsiębiorstwach Decyzje finansowe przedsiębiorstw Analiza finansowa Decyzje finansowe Krótkoterminowe np. utrzymanie
Bardziej szczegółowoKAPITAŁ PRZEDSIĘBIORCY I JEGO STRUKTURA WYKŁAD NR 3
KAPITAŁ PRZEDSIĘBIORCY I JEGO STRUKTURA WYKŁAD NR 3 ISTOTA KAPITAŁU Kapitał jest jednym z najważniejszych czynników warunkujących prowadzenie działalności gospodarczej. Kapitał to wszystko, co ma wartość
Bardziej szczegółowoWYDZIAŁ NAUK EKONOMICZNYCH. Studia niestacjonarne II stopnia Kierunek Ekonomia Promotorzy prac magisterskich
Studia niestacjonarne II stopnia Kierunek Ekonomia Promotorzy prac magisterskich Promotorzy prac magisterskich Prof. dr hab. Stanisław CZAJA Prof. dr hab. Andrzej GRACZYK (min. 5 osób) Prof. dr hab. Jerzy
Bardziej szczegółowoCzy i w jaki sposób trzeba zmienić polski system bankowy?
Czy i w jaki sposób trzeba zmienić polski system bankowy? Wyniki badania eksperckiego Polskie Towarzystwo Ekonomiczne 28.01.2016 r. Informacje o badaniu Czyje to stanowisko? eksperci znawcy systemów bankowych
Bardziej szczegółowoAnaliza Ekonomiczna. 3. Analiza wskaźnikowa sprawozdań finansowych.
Analiza Ekonomiczna. 3. Analiza wskaźnikowa sprawozdań finansowych. Rozwinięciem wstępnej analizy sprawozdań finansowych jest analiza wskaźnikowa. Jest ona odpowiednim narzędziem analizy finansowej przedsiębiorstwa,
Bardziej szczegółowoFinanse i rachunkowość. Alina Dyduch, Maria Sierpińska, Zofia Wilimowska
Finanse i rachunkowość. Alina Dyduch, Maria Sierpińska, Zofia Wilimowska Podręcznik obejmuje wykład finansów i rachunkowości dla inżynierów. Zostały w nim omówione m.in. rachunkowość jako system informacyjny
Bardziej szczegółowo1. Regulacje międzynarodowe - wpływ na kształt polskich przepisów w zakresie cen transferowych: a) Wytyczne OECD/ BEPS b) Wspólne Forum UE ds.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 845117 Temat: Ceny transferowe. Kurs specjalisty w zakresie dokumentacji podatkowej. Warsztaty praktyczne. 30 Listopad Katowice, Centrum miasta, Kod szkolenia:
Bardziej szczegółowoVII Konferencja Naukowo- Techniczna ZET 2013
VII Konferencja Naukowo- Techniczna ZET 2013 Determinanty struktury kapitału spółek elektroenergetycznych Jak optymalizować strukturę kapitału? Dr hab. Wiesław Janik Dr inż. Artur Paździor Politechnika
Bardziej szczegółowo<1,0 1,0-1,2 1,2-2,0 >2,0
1. WSKAŹNIKI PŁYNNOŚCI WSKAŹNIK BIEŻĄCEJ PŁYNNOŚCI Pozostałe wskaźniki 2,0 Wskaźnik służy do oceny zdolności przedsiębiorstwa do regulowania krótkoterminowych zobowiązań. Do tego
Bardziej szczegółowoKalkulacja i zakres ujawnień dotyczących podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF.
Kalkulacja i zakres ujawnień dotyczących podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF. Efektywna stopa podatkowa jest stosunkiem podatku wykazanego w sprawozdaniu finansowym
Bardziej szczegółowoPolska w Onii Europejskiej
A/452928 Polska w Onii Europejskiej - wybrane polityki sektorowe Wydawnictwo SGGW Warszawa 2004 Spis treści Wstęp 9 1. CHARAKTERYSTYKA PORÓWNAWCZA GOSPODAREK POLSKI I UNII EUROPEJSKIEJ 11 1.1. Dynamika
Bardziej szczegółowoDoradztwo podatkowe BAKER TILLY. An independent member of the Baker Tilly Europe Alliance
Doradztwo podatkowe BAKER TILLY Albania Austria Bułgaria Chorwacja Czechy Polska Rumunia Serbia Słowacja Słowenia Węgry An independent member of the Baker Tilly Europe Alliance Pomagamy wykorzystać dostępne
Bardziej szczegółowoSpis treści. Przedmowa do drugiego wydania... XI Wykaz skrótów... XIII
Spis treści Przedmowa do drugiego wydania............................... XI Wykaz skrótów... XIII Rozdział I. Zasadnicze zagadnienia teorii finansów publicznych... 1 1. Podstawowe pojęcia i koncepcje teorii
Bardziej szczegółowoCeny transferowe jeszcze podatki czy już ekonomia? Michał Majdański BT&A Podatki
Ceny transferowe jeszcze podatki czy już ekonomia? Michał Majdański BT&A Podatki Plan prezentacji 1. Ceny transferowe uwagi wstępne 2. Definicja podmiotów powiązanych 3. Zasada ceny rynkowej 4. Podatkowe
Bardziej szczegółowoINFORMACJE W ZAKRESIE POLITYKI ZMIENNYCH SKŁADNIKÓW WYNAGRODZEŃ ZA 2013 ROK
INFORMACJE W ZAKRESIE POLITYKI ZMIENNYCH SKŁADNIKÓW WYNAGRODZEŃ ZA 2013 ROK Warszawa, maj 2014 Spis treści 1 SPOSÓB OPRACOWYWANIA, ZATWIERDZANIA, WDRAŻANIA I AKTUALIZACJI POLITYKI ZMIENNYCH SKŁADNIKÓW
Bardziej szczegółowoMożliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych.
Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych. Czy wiesz, że w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw.
Bardziej szczegółowoKONKURENCJA PODATKOWA UNII EUROPEJSKIEJ
Leokadia Oręziak KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski Warszawa 2007 SPIS TREŚCI Wstęp...........................................................
Bardziej szczegółowoBudżet państwa. Polityka fiskalna
Budżet państwa. Polityka fiskalna Budżet państwa Budżet państwa jest to plan finansowy zawierający dochody i wydatki państwa związane z realizacją przyjętej polityki społecznej, gospodarczej i obronnej.
Bardziej szczegółowoInformacja dotycząca adekwatności kapitałowej Domu Maklerskiego Banku BPS S.A. na dzień 31 grudnia 2010 r.
I. Wstęp Informacja dotycząca adekwatności kapitałowej Domu Maklerskiego Banku BPS S.A. na dzień 31 grudnia 2010 r. Niniejsza Informacja dotyczącą adekwatności kapitałowej Domu Maklerskiego Banku BPS S.A.
Bardziej szczegółowoWYKŁAD 2. Problemy makroekonomii i wielkości makroekonomiczne
WYKŁAD 2 Problemy makroekonomii i wielkości makroekonomiczne PLAN WYKŁADU Przedmiot makroekonomii Wzrost gospodarczy stagnacja wahania koniunktury Inflacja bezrobocie Krzywa Phillipsa (inflacja a bezrobocie)
Bardziej szczegółowoAudyt podatkowy. 5 powodów, dla których warto zweryfikować swoje rozliczenia podatkowe. 3. Przygotowanie. 1. Identyfikacja ryzyk. 4.
Audyt podatkowy 5 powodów, dla których warto zweryfikować swoje rozliczenia podatkowe 1. Identyfikacja ryzyk 3. Przygotowanie 4. Możliwość z którymi przyjdzie zmierzyć się w razie kontroli podatkowej lub
Bardziej szczegółowoFUZJE, PRZEJĘCIA I ALIANSE STRATEGICZNE
SZKOLENIE FUZJE, PRZEJĘCIA I ALIANSE STRATEGICZNE Podczas kursu odpowiemy m.in. na pytania: - na co należy zwracać szczególną uwagę przy wykonywaniu due diligence? - jakie są metody wyceny wartości w procesach
Bardziej szczegółowoMARKETING USŁUG ZDROWOTNYCH
MARKETING USŁUG ZDROWOTNYCH Beata Nowotarska-Romaniak wydanie 3. zmienione Warszawa 2013 SPIS TREŚCI Wstęp... 7 Rozdział 1. Istota marketingu usług zdrowotnych... 11 1.1. System marketingu usług... 11
Bardziej szczegółowoAkademia Młodego Ekonomisty
Akademia Młodego Ekonomisty Zarządzanie ryzykiem dr Grzegorz Głód Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach 14.10.2013 r. Kto chce mieć absolutną pewność przed podjęciem decyzji nigdy decyzji nie podejmie 1
Bardziej szczegółowoOptymalna forma spółki dla planowania sukcesji przekształcenia kapitałowe spółek rodzinnych
Optymalna forma spółki dla planowania sukcesji przekształcenia kapitałowe spółek rodzinnych Dorota Szlachetko-Reiter Partner, Radca Prawny Tomasz Kucharski Partner kancelarii Kraków, 26 kwietnia 2011 1.
Bardziej szczegółowoANALIZA FINANSOWA. spółki Przykład S.A. w latach
ANALIZA FINANSOWA spółki Przykład S.A. w latach 21-25 ANALIZY PROGNOZY Paweł Grad Tel.: 782 463 149 E-mail: pawel.grad@analizy-prognozy.pl www.analizy-prognozy.pl Aktualizacja: 17.6.217 r. Organizm gospodarczy
Bardziej szczegółowo