Leasing Projekt Standardu 4 grudnia 2013 r.

Transkrypt

1 Leasing Projekt Standardu 4 grudnia 2013 r.

2 Kluczowe elementy nowego standardu Definicja leasingu Leasing umowa, w której przekazywane jest prawo do użytkowania składnika aktywów, na pewien okres czasu, w zamian za wynagrodzenie Definicja kryteria: Dostarczenie specyficznego aktywa Możliwości sprawowania kontroli nad użytkowaniem: Zdolność do podejmowania decyzji, które istotnie wpływają na korzyści ekonomiczne uzyskiwane z tego aktywa; Prawo do uzyskiwania zasadniczo całości potencjalnych korzyści z użytkowania aktywa przez okres umowy. + Sprawowanie kontroli Kierowanie użytkowaniem aktywa Uzyskiwanie korzyści z użytkowania aktywa 2

3 Kluczowe elementy nowego standardu Przykłady aktywów podlegające transakcji leasingu Budynki i budowle - Magazyny - Powierzchnie biurowe - Nieruchomości na wynajem Środki transportu - Tabor ciężarowy - Flota samochodowa Wyposażenie i infrastruktura - Sprzęt biurowy, komputery - Przyłącza energetyczne Grunty - Wieczyste użytkowanie - Dzierżawa 3

4 Rachunkowość leasingobiorcy 4

5 Rachunkowość leasingobiorcy Jeden model ujęcia leasingu dla leasingobiorcy Istotne zmiany w rachunkowości leasingobiorców: Model Prawo do użytkowania (ang. Right of use ) Każda umowa leasingowa będzie miała swoje odzwierciedlenie w bilansie leasingobiorcy (usunięcie dotychczasowego podziału na leasing operacyjny i finansowy); Ujęcie w bilansie na datę rozpoczęcia leasingu, tj. dzień w którym leasingodawca udostępnia składnik aktywów do użytkowania dla leasingobiorcy 1. Wg obecnego MSR 17 Dwa modele Leasing operacyjny Leasing finansowy 2. Wg Projektu Standardu Jeden model dla wszystkich umów Prawo do użytkowania

6 Projekt standardu leasing Jeden model ujęcia leasingu dla leasingobiorcy Bilans Aktywo z tytułu prawa do użytkowania przedmiotu Wycena początkowa w wartości bieżącej (zdyskontowanej) płatności leasingowych Kapitalizacja kosztów zawarcia umowy leasingu Zobowiązanie do zapłaty opłat leasingowych Wycena początkowa w wartości bieżącej (zdyskontowanej) płatności leasingowych Stopa procentowa umowy leasingu Można użyć krańcowej stopy procentowej leasingobiorcy Komplikacje w oszacowaniu aktywa i zobowiązania Szacowanie okresu leasingu Szacowanie przepływów pieniężnych Opłata za wykup przedmiotu leasingu 6

7 Projekt standardu leasing Klasyfikacja umów leasingu u leasingobiorcy Dwa typy leasingu uzależnione od rodzaju aktywa Typ A Umowy nie dotyczące nieruchomości (tj. leasing samochodów, sprzętu) są klasyfikowane jako Typ A, chyba że: Okres leasingu stanowi nieznaczną część okresu ekonomicznej użyteczności aktywa Wartość bieżąca stałych płatności jest nieistotna w stosunku do wartości godziwej aktywa Umowa jest klasyfikowana jako Typ A również wtedy, gdy leasingobiorca ma istotne zachęty do skorzystania z opcji zakupu aktywa Typ B Umowy dotyczące nieruchomości (tj. gruntów i budynków) są klasyfikowane jako Typ B, chyba że: Okres leasingu stanowi większą część okresu ekonomicznej użyteczności aktywa Wartość bieżąca stałych płatności wynosi zasadniczo prawie tyle, ile wartość godziwa aktywa 7

8 Projekt standardu leasing Dwa podejścia do ujęcia kosztów leasingu u leasingobiorcy Typ A Amortyzacja prawa do używania przedmiotu Amortyzacja aktywa liniowo lub zgodnie ze sposobem użytkowania Aktywo jest analizowane pod kątem utraty wartości Koszt odsetek ustalony według zamortyzowanego kosztu Wycena zobowiązania metodą zamortyzowanego kosztu Koszt odsetek w rachunku zysków i strat Typ B Liniowe rozpoznawanie kosztu leasingu w rachunku zysków i strat, zbliżone do ujmowania kosztów w umowach leasingu operacyjnego na bazie przyszłych płatności leasingowych Amortyzacja aktywa wyliczana jako różnica pomiędzy kosztem leasingu a wartością odsetek Analiza pod kątem utraty wartości Wycena zobowiązania metodą zamortyzowanego kosztu Koszt odsetek w rachunku zysków i strat 8

9 Rachunkowość leasingodawcy 9

10 Rachunkowość leasingodawcy Modele prezentowane w Projektach Standardu Projekt standardu Obecna propozycja Obowiązek wykonania świadczenia Usunięcie (derecognition) Typ A Należność leasingowa i aktywo rezydualne Typ B Leasing operacyjny 10

11 Projekt standardu leasing Dwa podejścia do ujęcia leasingu u leasingodawcy Podejście leasingu operacyjnego Pozostawienie leasingowanego aktywa w bilansie Liniowe ujmowanie przychodu przez okres leasingu Koszty bezpośrednie są rozliczane przez okres leasingu Amortyzacja aktywa zgodnie z odpowiednim standardem 11

12 Rachunkowość leasingodawcy Dwa podejścia do ujęcia leasingu u leasingodawcy Należność leasingowa i aktywo residualne Bilans Leasingowane aktywo jest usuwane z bilansu i zastąpione należnością leasingowa i aktywem rezydualnym Należność jest wyceniana w wartości bieżącej przyszłych płatności powiększonej o koszty bezpośrednie Aktywo rezydualne jest wyceniane w wartości zdyskontowanej oczekiwanych korzyści z aktywa, powiększonej o ewentualną wartość bieżącą płatności zmiennych i część wyniku Rachunek zysków i strat Możliwe rozpoznanie przychodu w związku z usunięciem aktywa (różnica pomiędzy wartością należności a wartością usuwanego aktywa) Przychód odsetkowy (wycena należności metodą zamortyzowanego kosztu i wycena aktywa rezydualnego metoda zamortyzowanego kosztu) Test na utratę wartości należności leasingowych (MSR 39/MSSF 9) oraz aktywa rezydualnego (MSR 36) 12

13 Co dalej? 13

14 Co dalej? Wieloletnia huśtawka H H2 H1 H2 H1 H2 H H2 Projekt Standardu Nowy Standard Komentarze Dyskusje i zmiany do projektu Nowy Projekt? Stary Standard PwC

15 Co dalej? Kolejne dyskusje Ponad 600 komentarzy do nowego projektu standardu Trzy opcje: - Porzucić projekt? - Pozostawić jedynie ujawnienia (odłożyć kwestię wyceny na czas nieokreślony)? - Podjąć decyzję i wydać nowy standard? Opcje wyboru: - Kontynuować dotychczasowy projekt standardu? - Zostawić rachunkowość leasingodawców wg MSR 17, a zmienić tylko dla leasingobiorców? - Ujęcie w bilansie wszystkich umów leasingu, ale rachunek zysków i strat zgodnie z MSR 17? - Inne propozycje? 10

16 Kluczowe elementy Projektu standardu Podsumowanie różnic Model ujęcia leasingu Ujęcie w bilansie Okres leasingu Stopa leasingowa Płatności warunkowe (uwzględnienie w minimalnych płatnościach leasingowych) MSR 17 Dwa modele: - operacyjny - finansowy W zależności od modelu Zgodny z umową/ pewny Stopa zwrotu z umowy Nie Projekt standardu (2009) Jeden model (leasingobiorca) Dwa modele (leasingodawca) Tak Projekt standardu (2013) Dwa modele: - Typ A - Typ B Tak Oczekiwany Zgodny z umową / pewny Krańcowa stopa pożyczkowa Tak, wszystkie wg wartości oczekiwanej Obie Tak, ale tylko oparte na indeksie i stawce Opcja zakupu Uwzględnione w aktywie gdy pewna realizacja Nie uwzględniona w aktywie Uwzględnione w aktywie gdy pewna realizacja Zmiany szacunków Nowe standardy MSSF Nie wszystkie korygują SF Korygują sprawozdanie Korygują sprawozdanie 27 października

17 Implikacje biznesowe czyli o czym należy pamiętać! Wskaźniki finansowe i operacyjne Zmiany w systemach IT / księgowych Umowy podmiotami gospodarczymi Zatrudnienie, programy motywacyjne Zmiany w ujęciu leasingu Procedury kontrolne i procesy Proces pozyskiwania informacji Komunikacja z interesariuszami Podatki 17

18 Implikacje biznesowe Rynek polski leasing finansowy i operacyjny Rynek leasingowy firm leasingowych łączna wartość aktywnego portfela na koniec I półrocza 2013 r. to 62,3 mld zł (53,4 mld zł dla ruchomości i 8,9 mld zł dla nieruchomości). Dla porównania - wartość salda kredytów inwestycyjnych udzielonych firmom przez banki: 82,0 mld zł, wg stanu na 30/06/2013. Rynek flotowy w Polsce (członkowie PZWLP i ZPL) łącznie po II kwartale 2013 r pojazdów (wartościowo ok. 5 mld zł). Rynek wynajmu powierzchni biurowej w samej Warszawie ok. 3,6 mln m2 powierzchni biurowej wynajętej na koniec II kwartału 2013 r., co oznacza rocznie ok. 3,2 mld zł (blisko drugie tyle rocznie w innych dużych miastach - Kraków, Wrocław, Trójmiasto, Poznań, Katowice, Łódź). 18

19 Dziękujemy za uwagę Niniejsza publikacja została opracowana w celach informacyjnych i zawiera jedynie ogólne wskazówki odnośnie przedmiotu publikacji. Jej zadaniem nie było udzielenie specjalistycznej porady. Nie powinni Państwo działać na podstawie informacji zawartych w publikacji bez uzyskania odnośnej specjalistycznej porady. Nie udziela się żadnego oświadczenia ani gwarancji (wyraźnej lub dorozumianej) co do dokładności lub kompletności informacji zawartych w publikacji i w zakresie dozwolonym prawem PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. nie bierze na siebie żadnych zobowiązań i zrzeka się wszelkiej odpowiedzialności i obowiązku zachowania staranności w związku z konsekwencjami działań lub zaniechań Państwa lub dowolnej innej osoby na podstawie informacji zawartych w niniejszej publikacji oraz wszelkich decyzji podejmowanych na jej podstawie PricewaterhouseCoopers. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa PricewaterhouseCoopers oraz PwC odnosi się do sieci firm członkowskich PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Każda z firm stanowi oddzielny i niezależny podmiot prawny i żadna nie jest przedstawicielem PwCIL ani żadnej innej firmy członkowskiej. PwCIL nie świadczy żadnych usług na rzecz klientów. PwCIL nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych swoich firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania ich zawodowego osądu ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób. Żadna firma członkowska nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych innych firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania zawodowego osądu jakiejkolwiek innej firmy członkowskiej ani PwCIL, ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób.