MIĘDZYNARODOWE STANDARDY RACHUNKOWOŚCI w praktyce

Transkrypt

1 Rozwoju Rachunkowości DmFundacja w Polsce Deloitłe & Touche O MIĘDZYNARODOWE STANDARDY RACHUNKOWOŚCI w praktyce Georgette T. Bai/ey, Ken Wild Deloitte & Touche Fundacja Rozwoju Rachunkowości w Polsce Warszawa 2000

2 SPIS TREŚCI PRZEDMOWA 7 ROZDZIAŁ l Wprowadzenie Cel Jak korzystać z niniejszej publikacji? Zawartość niniejszego wydania Odnośniki i skróty Uwagi dotyczące Międzynarodowych Standardów Rachunkowości Lista MSR, projektów standardów, interpretacji i projektów interpretacji podanych przez Stały Komitet ds. Interpretacji (na dzień l grudnia 1997 roku) 22 ROZDZIAŁ 2 Komitet Międzynarodowych Standardów Rachunkowości 2S 2.1 Historia Obecny status Międzynarodowych Standardów Rachunkowości Obecny plan prac KMSR Struktura organizacyjna Etapy opracowania Międzynarodowych Standardów Rachunkowości Projekt porównawczo-korekcyjny 33 ROZDZIAŁ 3 Założenia koncepcyjne KMSR 3S 3.1 Zródła Opracowanie Założeń koncepcyjnych KMSR Cel Status Zakres Użytkownicy sprawozdań finansowych Zagadnienia uwzględnione w Założeniach koncepcyjnych KMSR Cel sprawozdania finansowego Założenia podstawowe Cechy jakościowe sprawozdania finansowego Składniki sprawozdania finansowego Ujmowanie poszczególnych składników w sprawozdaniu finansowym Wycena składników sprawozdania finansowego Koncepcja kapitału i zachowania kapitału Jednostka sprawozdawcza 44 ROZDZIAŁ 4 Ogólne wymagania dotyczące sprawozdania finansowego 4S 4.1 Źródła Opracowanie wymagań Zakres Odpowiedzialność za sprawozdanie finansowe Części składowe sprawozdania finansowego Zasady ogólne Struktura i treść sprawozdania finansowego 53 9

3 Międzynarodowe Standardy Rachunkowości w praktyce ROZDZIAŁ 5 Rachunek zysków i strat - układ i składniki 5.1 Źródła Opracowanie wymagań 5.4 Pozycje, które należy uwzględnić w rachunku zysków i strat 5.5 Przychody i wynik na działalności operacyjnej 5.6 Koszty finansowe 5.7 Udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć konsolidowanych metodą praw własności 5.8 Obciążenia z tytułu podatków Udziały mniejszościowe Zysk lub strata z działalności gospodarczej 5.11 Pozycje nadzwyczajne 5.12 Zysk lub strata netto danego okresu obrotowego 5.13 Zysk przypadający na jedną akcję 5.14 Działalność zaniechana 5.15 Zmiany wartości szacunkowych 5.16 Podstawowe błędy 5.17 Zmiany zasad rachunkowości ROZDZIAŁ 6 Rachunek zysków i strat - ujęcie przychodu 6.1 Źródła Opracowanie wymagań 6.4 Zakres 6.5 Definicja przychodu 6.6 Wycena przychodu 6.7 Identyfikacja transakcji 6.8 Kryteria ujęcia 6.9 Sprzedaż towarów 6.10 Świadczenie usług 6.11 Przychód z odsetek 6.12 Przychód z tantiem 6.13 Przychód z dywidendy 6.14 Ujawnianie informacji 6.15 Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 7 Rachunek zysków i strat - zysk przypadający na jedną akcję Źródła Opracowanie wymagań Zakres Wyliczenie podstawowego zysku na jedną akcję Wyliczenie rozwodnionego zysku na jedną akcję Ujawnianie informacji Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych Porównanie z UK GAAP Porównanie zus GAAP Dywidendy w przeliczeniu na jedną akcję

4 Spis treści ROZDZIAŁ 8 Sprawozdanie wykazujące zmiany kapitału własnego 8.1 Źródła Opracowanie wymagań 8.4 Ujawnianie informacji 8.5 Przykłady 8.6 Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych 8.7 Porównanie z UK GAAP 8.8 Porównanie z US GAAP ROZDZIAŁ 9 Układ bilansu 9.1 Źródła Opracowanie wymagań 9.4 Pozycje ujęte w bilansie 9.5 Pozycje ujmowane w bilansie lub w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego 9.6 Bilans z podziałem aktywów i pasywów na krótkoterminowe i długoterminowe 9.7 Kapitał podstawowy i kapitały rezerwowe 9.8 Przykładowe bilanse oparte na MSR i UK GAAP 9.9 Porównanie z UK GAAP 9.10 Porównanie z US GAAP ROZDZIAŁ 10 Bilans - aktywa 10.1 Źródła Rzeczowy majątek trwały 10.4 Koszty finansowania zewnętrznego 10.5 Wartość firmy 10.6 Koszty prac badawczych i rozwojowych 10.7 Pozostałe wartości niematerialne 10.8 Inwestycje długoterminowe i krótkoterminowe 10.9 Zapasy Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności Środki pieniężne i ekwiwalenty środków pieniężnych ROZDZIAŁ 11 Bilans - kapitał własny i zobowiązania 11.1 Źródła Kapitał własny 11.4 Rozróżnienie między kapitałem własnym a zobowiązaniami 11.5 Zobowiązania długoterminowe 11.6 Zobowiązania oprocentowane l I.7 Ujemna wartość firmy 11.8 Zobowiązania krótkoterminowe 11.9 Zobowiązania z tytułu dostaw i usług i pozostałe zobowiązania Krótkoterminowe kredyty bankowe i pożyczki Rezerwy Udziały mniejszościowe II

5 Międzynarodowe Standardy Rachunkowości w praktyce ROZDZIAŁ 12 Sprawozdania z przepływów środków pieniężnych 12.1 Źródło Opracowanie wymagań 12.4 Zakres 12.5 Wymagania wprowadzone przez standard 12.6 Sprawozdanie pro forma z przepływów środków pieniężnych 12.7 Ujawnianie informacji 12.8 Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych 12.9 Porównanie z UK GAAP Porównanie z US GAAP ROZDZIAŁ 13 Wymagane ujawnienia - informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego Źródło 13.3 Opracowanie wymagań Struktura Prezentacja zasad rachunkowości 13.6 Ujawnianie innych informacji 13.7 Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 14 Wymagane ujawnienia - zdarzenia warunkowe oraz zdarzenia następujące po dniu bilansowym Źródło 14.3 Opracowanie wymagań 14.4 Zdarzenia warunkowe - definicja 14.5 Ujęcie zdarzeń warunkowych 14.6 Szacowanie skutków zdarzeń warunkowych 14.7 Ujawnianie informacji o zdarzeniach warunkowych 14.8 Porównanie z UK GAAP 14.9 Porównanie zus GAAP Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych Zdarzenia następujące po dniu bilansowym - definicja Ujęcie zdarzeń następujących po dniu bilansowym Ujawnianie zdarzeń następujących po dniu bilansowym Porównanie z UK GAAP Porównanie zus GAAP Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 15 Wymagane ujawnienia - sprawozdawczość dotycząca segmentów działalności Źródło Opracowanie Zakres wymagań 15.5 Podejście zarządcze

6 Spis treści 15.6 Definicja segmentu branżowego, segmentu geograficznego i segmentu objętego obowiązkiem sprawozdawczym Identyfikacja segmentów dla celów sprawozdawczości zewnętrznej Zasady rachunkowości segmentu Definicja przychodów, kosztów, wyniku, aktywów i pasywów segmentu Ujawnianie informacji w podstawowym układzie sprawozdawczym Uj awnianie informacj i w uzupełniaj ącym układzie sprawozdawczym Ujawnianie innych informacji Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych Porównanie z UK GAAP Porównanie z US GAAP 361 ROZDZIAŁ 16 Wymagane ujawnienia - informacje o podmiotach powiązanych Źródła 16.3 Opracowanie wymagań Zakres Definicje Zagadnienia dotyczące podmiotów powiązanych 16.7 Ujawnianie informacji 16.8 Porównanie z UK GAAP 16.9 Porównanie z US GAAP Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 17 Wymagane ujawnienia - instrumenty finansowe 17. I Źródła Opracowanie wymagań 17.4 Zakres 17.5 Instrumenty finansowe oraz aktywa i zobowiązania finansowe 17.6 Prezentacja 17.7 Ujawnianie informacji - założenia ogólne 17.8 Typy ryzyka 17.9 Ujawnienia dotyczące ryzyka stopy procentowej Ujawnianie ryzyka kredytowego Ujawnianie warunków umowy i przyjętych zasad rachunkowości Ogólna strategia Wartość godziwa Aktywa finansowe wykazywane w wartości przewyższającej wartość godziwą Zabezpieczenia przewidywanych transakcj i Inne ujawnienia Przepisy przejściowe Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych Porównanie z UK GAAP Porównanie zus GAAP

7 Międzynarodowe Standardy Rachunkowości w praktyce ROZDZIAŁ 18 Skonsolidowane sprawozdanie finansowe - połączenia jednostek gospodarczych 18.1 Źródła Opracowanie wymagań 18.4 Definicja połączenia jednostek gospodarczych 18.5 Rozróżnienie między przejęciem a połączeniem udziałów 18.6 Księgowanie przejęć 18.7 Księgowanie połączenia udziałów 18.8 Ujawnianie informacji 18.9 Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 19 Skonsolidowane sprawozdanie finansowejednostki zależne Źródła Wprowadzenie Opracowanie wymagań Zakres Definicje i kontrola Prezentacja skonsolidowanego sprawozdania finansowego Zakres skonsolidowanego sprawozdania finansowego Sporządzanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego Ogólne wymagania i wskazówki Ujmowanie inwestycji w jednostkach zależnych w jednostkowym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej Ujawnianie informacji Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 20 Skonsolidowane sprawozdanie finansowe - jednostki stowarzyszone Źródła Opracowanie wymagań Jednostki stowarzyszone i znaczący wpływ Metoda praw własności Ogólne zasady i wskazówki Metoda kosztu historycznego Utrata wartości Ujmowanie inwestycji w jednostkach stowarzyszonych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym Ujmowanie inwestycji w jednostkach stowarzyszonych w jednostkowym sprawozdaniu finansowym inwestora Prezentacja Ujawnianie informacji Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych

8 Spis treści ROZDZIAŁ 21 Skonsolidowane sprawozdanie finansowewspólne przedsięwzięcia l.2 Źródła Opracowanie wymagań Wspólne przedsięwzięcia i wspólna kontrola 21.5 Rodzaje wspólnych przedsięwzięć Wspólnie Wspólnie kontrolowana kontrolowane działalność aktywa 21.8 Wspólnie kontrolowane podmioty 21.9 Transakcje pomiędzy wspólnikiem przedsięwzięcia a wspólnym przedsięwzięciem Jednostkowe sprawozdanie finansowe wspólnika przedsięwzięcia Ujmowanie udziałów we wspólnych przedsięwzięciach w sprawozdaniu finansowym inwestora Ujawnianie informacji Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 22 Waluty obce 22.1 Źródła Opracowanie wymagań 22.4 Zakres 22.5 Definicje 22.6 Transakcje w walutach obcych 22.7 Sprawozdanie finansowe jednostki działającej za granicą 22.8 Skutki podatkowe różnic kursowych 22.9 Walutowe umowy terminowe i dwustronne transakcje zabezpieczające Podejście księgowe do wprowadzenia euro Ujawnianie informacji Przepisy przejściowe Porównanie z UK GAAP Porównanie z US GAAP Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 23 Podatki Źródło 23.3 Opracowanie wymagań Wejście w życie Definicje Podatek odroczony Podatek bieżący 23.8 Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych 23.9 Porównanie z UK GAAP Porównanie zus GAAP

9 Międzynarodowe Standardy Rachunkowości w praktyce ROZDZIAŁ 24 Leasing 24.1 Źródło Opracowanie wymagań 24.4 Zakres 24.5 Definicje 24.6 Klasyfikacja umów leasingowych 24.7 Wykazywanie umów leasingowych w sprawozdaniu finansowym leasingobiorcy 24.8 Wykazywanie umów leasingowych w sprawozdaniu finansowym leasingodawcy 24.9 Sprzedaż i leasing zwrotny Ujawnianie informacji Porównanie z UK GAAP Porównanie z US GAAP Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 25 Koszty świadczeń emerytalnych 25.1 Źródło Opracowanie wymagań 25.4 Zakres 25.5 Typy programów świadczeń emerytalnych 25.6 Programy określonych składek 25.7 Programy określonych świadczeń 25.8 Programy równoległe 25.9 Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych Porównanie z UK GAAP Porównanie z US GAAP ROZDZIAŁ 26 Dotacje państwowe 26.1 Źródła Opracowanie wymagań 26.4 Definicje 26.5 Ujęcie dotacji państwowych 26.6 Wycena niepieniężnych dotacji państwowych 26.7 Prezentacja 26.8 Spłata dotacji państwowych 26.9 Ujawnianie informacji Porównanie z UK GAAP Porównanie z US GAAP Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 27 Umowy o budowę 27.1 Źródło Opracowanie wymagań 27.4 Definicja i typy umów o budowę

10 Spis treści Łączenie i dzielenie umów o budowę Przychód z umowy Koszty umowy Metoda procentowa realizacji Ujawnianie informacji Porównanie z UK GAAP Porównanie z US GAAP Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 28 Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji 28.1 Źródło Opracowanie wymagań 28.4 Zakres 28.5 Definicje 28.6 Stosowanie standardu 28.7 Sprawozdanie finansowe oparte na koszcie historycznym 28.8 Sprawozdanie finansowe oparte na koszcie bieżącym 28.9 Gospodarka, która wydobyła się z hiperinflacji Ujawnianie informacji 28: 11 Porównanie z UK GAAP Porównanie z US GAAP Przykłady z opublikowanych sprawozdań finansowych ROZDZIAŁ 29 Banki i podobne instytucje finansowe - streszczenie MSR Zakres 29.2 Rachunek zysków i strat 29.3 Bilans 29.4 Zasady rachunkowości 29.5 Zobowiązania warunkowe i przyszłe zobowiązania 29.6 Wymagalność aktywów i zobowiązań 29.7 Koncentracja aktywów i zobowiązań 29.8 Straty na kredytach w rachunku bieżącym i pożyczkach 29.9 Zabezpieczenia na aktywach ROZDZIAŁ 30 Programy świadczeń emerytalnych - streszczenie MSR Zakres 30.2 Definicje 30.3 Programy określonych składek 30.4 Programy określonych świadczeń 30.5 Wycena aktywów programu (dotyczy wszystkich programów) 30.6 Ujawnianie informacji ZAŁĄCZNIK Zestawienie projektów standardów E54 "Świadczenia pracownicze" - streszczenie E55 "Utrata wartości aktywów" - streszczenie /7

11 Międzynarodowe Standardy Rachunkowości w praktyce E57 "Śródroczna sprawozdawczość finansowa" - streszczenie E58 "Działalność w trakcie zaniechania" - streszczenie E59 "Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe" - streszczenie E60 "Wartości niematerialne" - streszczenie E61.Połączenia jednostek gospodarczych" - streszczenie LISTA SPÓŁEK INDEKS