Leasing Projekt Standardu z maja 2013 r. Związek Polskiego Leasingu 12 czerwca 2013 r.

Transkrypt

1 Leasing Projekt Standardu z maja 2013 r. Związek Polskiego Leasingu 12 czerwca 2013 r.

2 Kluczowe elementy nowego standardu Definicja leasingu Leasing umowa, w której przekazywane jest prawo do użytkowania składnika aktywów, na pewien okres czasu, w zamian za wynagrodzenie Definicja kryteria: Dostarczenie specyficznego aktywa Możliwości sprawowania kontroli nad użytkowaniem: Zdolność do podejmowania decyzji, które istotnie wpływają na korzyści ekonomiczne uzyskiwane z tego aktywa; Prawo do uzyskiwania zasadniczo całości potencjalnych korzyści z użytkowania aktywa przez okres umowy. + Sprawowanie kontroli Kierowanie użytkowaniem aktywa Uzyskiwanie korzyści z użytkowania aktywa Akademia PwC 2

3 Kluczowe elementy nowego standardu Przykłady aktywów podlegające transakcji leasingu Budynki i budowle - Magazyny - Powierzchnie biurowe - Nieruchomości na wynajem Środki transportu - Tabor ciężarowy - Flota samochodowa Wyposażenie i infrastruktura - Sprzęt biurowy, komputery - Przyłącza energetyczne Grunty - Wieczyste użytkowanie - Dzierżawa Akademia PwC 3

4 Kluczowe elementy nowego standardu Co nie podlega standardowi? Dotyczy każdego leasingu za wyjątkiem: Leasingu wartości niematerialnych (MSR 18 dla leasingodawców, leasingobiorcy mogą stosować standard dotyczący leasingu); Umów leasingowych dotyczących poszukiwania lub wykorzystywania minerałów, ropy naftowej, gazu ziemnego oraz podobnych nieodnawialnych zasobów (MSSF 6); Leasingu aktywów biologicznych (MSR 41); Umów na usługi koncesjonowane w zakresie KIMSF 12. Akademia PwC 4

5 Rachunkowość leasingobiorcy Akademia PwC 5

6 Rachunkowość leasingobiorcy Jeden model ujęcia leasingu dla leasingobiorcy Istotne zmiany w rachunkowości leasingobiorców: Model Right of use / Prawo do użytkowania Każda umowa leasingowa będzie miała swoje odzwierciedlenie w bilansie leasingobiorcy (usunięcie dotychczasowego podziału na leasing operacyjny i finansowy); Ujęcie w bilansie na datę rozpoczęcia leasingu, tj. dzień w którym leasingodawca udostępnia składnik aktywów do użytkowania dla leasingobiorcy 1. Wg obecnego MSR 17 Dwa modele Leasing operacyjny Leasing finansowy 2. Wg Projektu Standardu Jeden model dla wszystkich umów Prawo do użytkowania Akademia PwC

7 Projekt standardu leasing Jeden model ujęcia leasingu dla leasingobiorcy Bilans Aktywo z tytułu prawa do użytkowania przedmiotu Wycena początkowa w wartości bieżącej (zdyskontowanej) płatności leasingowych Kapitalizacja kosztów zawarcia umowy leasingu Zobowiązanie do zapłaty opłat leasingowych Wycena początkowa w wartości bieżącej (zdyskontowanej) płatności leasingowych Stopa procentowa umowy leasingu Można użyć krańcowej stopy procentowej leasingobiorcy Komplikacje w oszacowaniu aktywa i zobowiązania Szacowanie okresu leasingu Szacowanie przepływów pieniężnych Opłata za wykup przedmiotu leasingu Akademia PwC 7

8 Rachunkowość leasingobiorcy Komplikacje - oszacowanie wartości aktywa i zobowiązania Szacowanie okresu leasingu Okres leasingu Nieodwoływalny okres leasingu + opcje przedłużenia, jeżeli istnieją istotne zachęty ekonomiczne do skorzystania z tych opcji Przykłady czynników do analizy: Zapisy umowy leasingu Warunki opcji dodatkowych Koszty związane ze zwrotem leasingowanego aktywa Ulepszenia o istotnej wartości dokonane w leasingowanym aktywie Istotność aktywa dla działalności leasingobiorcy Okres umowy - 5 lat Opcja przedłużenia - 5 lat Opcja przedłużenia - 5 lat Akademia PwC 8

9 Rachunkowość leasingobiorcy Komplikacje - oszacowanie wartości aktywa i zobowiązania Szacunek przepływów pieniężnych Płatności leasingowe Płatności stałe + Niektóre płatności zmienne Płatności leasingowe obejmują: Płatności stałe, Płatności warunkowe oparte na stawce bądź indeksie (np. WIBOR, CPI), Płatności, które są w istocie płatnościami stałymi (zmienność nie ma sensu ekonomicznego), Kwota do zapłaty z tytułu gwarancji wartości końcowej, Opcja zakupu, jeżeli istnieją istotne zachęty ekonomiczne do skorzystania z tej opcji, Płatności lub kary z tytułu zakończenia umowy, jeżeli okres leasingu odzwierciedla zachęty ekonomiczne do wcześniejszego zakończenia umowy. Płatności zmienne oparte na zużyciu lub wykorzystaniu aktywa (np. zależne od wartości sprzedaży czy ilości km) nie zaliczają się do początkowych płatności. Akademia PwC 9

10 Projekt standardu leasing Klasyfikacja umów leasingu u leasingobiorcy Dwa typy leasingu uzależnione od rodzaju aktywa Typ A Umowy nie dotyczące nieruchomości (tj. leasing samochodów, sprzętu) są klasyfikowane jako Typ A, chyba że: Okres leasingu stanowi nieznaczną część okresu ekonomicznej użyteczności aktywa Wartość bieżąca stałych płatności jest nieistotna w stosunku do wartości godziwej aktywa Umowa jest klasyfikowana jako Typ A również wtedy, gdy leasingobiorca ma istotne zachęty do skorzystania z opcji zakupu aktywa Typ B Umowy dotyczące nieruchomości (tj. gruntów i budynków) są klasyfikowane jako Typ B, chyba że: Okres leasingu stanowi większą część okresu ekonomicznej użyteczności aktywa Wartość bieżąca stałych płatności wynosi zasadniczo prawie tyle, ile wartość godziwa aktywa Akademia PwC 10

11 Projekt standardu leasing Dwa podejścia do ujęcia kosztów leasingu u leasingobiorcy Typ A Amortyzacja prawa do używania przedmiotu Amortyzacja aktywa liniowo lub zgodnie ze sposobem użytkowania Aktywo jest analizowane pod kątem utraty wartości Koszt odsetek ustalony według zamortyzowanego kosztu Wycena zobowiązania metodą zamortyzowanego kosztu Koszt odsetek w rachunku zysków i strat Typ B Liniowe rozpoznawanie kosztu leasingu w rachunku zysków i strat, zbliżone do ujmowania kosztów w umowach leasingu operacyjnego na bazie przyszłych płatności leasingowych Amortyzacja aktywa wyliczana jako różnica pomiędzy kosztem leasingu a wartością odsetek Analiza pod kątem utraty wartości Wycena zobowiązania metodą zamortyzowanego kosztu Koszt odsetek w rachunku zysków i strat Akademia PwC 11

12 Rachunkowość leasingobiorcy Zmiany szacunków Zmiany oczekiwanych kwot płatności (np. opartych na stopie lub indeksie), zmiany okresu leasingu lub stopy leasingu: Obowiązek weryfikacji szacunków Bilans Rachunek zysków i strat dotyczące przeszłego lub bieżącego okresu dotyczące przyszłych okresów Korekta zobowiązania Korekta aktywa i zobowiązania Wynik roku bieżącego Akademia PwC 12

13 Rachunkowość leasingobiorcy Istotne ujawnienia Bilans: Uzgodnienie wartości zobowiązań leasingowych osobno dla leasingów Typu A i Typu B Uzgodnienie wartości praw do użytkowania dla każdej klasy aktywów, osobno dla leasingów Typu A i Typu B oraz aktywów wycenianych w wartości przeszacowanej Rachunek zysków i strat: Typ A amortyzacja prawa do użytkowania przedmiotu i koszty odsetek wydzielone z amortyzacji i odsetek w rachunku zysków i strat lub w notach Typ B jedna kwota kosztu leasingu Akademia PwC 13

14 Rachunkowość leasingodawcy Akademia PwC 14

15 Rachunkowość leasingodawcy Modele prezentowane w Projektach Standardu Projekt standardu Obecna propozycja Performance obligation Derecognition Typ A Receivable and residual Typ B Leasing operacyjny Akademia PwC 15

16 Projekt standardu leasing Dwa podejścia do ujęcia leasingu u leasingodawcy Podejście leasingu operacyjnego Pozostawienie leasingowanego aktywa w bilansie Liniowe ujmowanie przychodu przez okres leasingu Koszty bezpośrednie są rozliczane przez okres leasingu Amortyzacja aktywa zgodnie z odpowiednim standardem Akademia PwC 16

17 Rachunkowość leasingodawcy Dwa podejścia do ujęcia leasingu u leasingodawcy Receivable and residual Bilans Leasingowane aktywo jest usuwane z bilansu i zastąpione należnością leasingowa i aktywem rezydualnym Należność jest wyceniana w wartości bieżącej przyszłych płatności powiększonej o koszty bezpośrednie Aktywo rezydualne jest wyceniane w wartości zdyskontowanej oczekiwanych korzyści z aktywa, powiększonej o ewentualną wartość bieżącą płatności zmiennych i część wyniku Rachunek zysków i strat Możliwe rozpoznanie przychodu w związku z usunięciem aktywa (różnica pomiędzy wartością należności a wartością usuwanego aktywa) Przychód odsetkowy (wycena należności metodą zamortyzowanego kosztu i wycena aktywa rezydualnego metoda zamortyzowanego kosztu) Test na utratę wartości należności leasingowych (MSR 39/MSSF 9) oraz aktywa rezydualnego (MSR 36) Akademia PwC 17

18 Rachunkowość leasingodawcy Receivable and residual zysk pewny Wa artość godziwa akt tywa Wartość bieżąca przepływów/ należności (PV) z tytułu leasingu Wynik na transakcji Wartoś ść rezydua alna Wartość wyksięgowana Wynik do rozpoznania na umowie leasingu War rtość księgowa leas singowanego aktywa Akademia PwC 18

19 Inne istotne postanowienia nowego standardu Akademia PwC 19

20 Inne istotne postanowienia Projektu standardu Umowy krótsze niż 12 miesięcy Istnieje możliwość ujmowania umów krótszych niż 12 miesięcy zgodnie z dotychczasowymi wymogami MSR 17 dla umów leasingu operacyjnego. Możliwość ta jest wyborem polityki rachunkowości dokonywanym dla klasy aktywów. Płatności za umowy krótkoterminowe są ujmowane liniowo w rachunku zysków i strat. Umowy muszą mieć maksymalny okres 12 miesięcy lub mniej. Przykład Umowa leasingu samochodu na okres 12 miesięcy, z możliwością przedłużenia na kolejne 12 miesięcy. Brak żadnych zachęt do przedłużenia. Czy można wykorzystać powyższe zwolnienie? Akademia PwC 20

21 Kluczowe elementy Projektu standardu Podsumowanie różnic Model ujęcia leasingu Ujęcie w bilansie Okres leasingu Stopa leasingowa Płatności warunkowe (uwzględnienie w minimalnych płatnościach leasingowych) MSR 17 Dwa modele: - operacyjny - finansowy W zależności od modelu Zgodny z umową/ pewny Stopa zwrotu z umowy Nie Projekt standardu (2009) Jeden model (leasingobiorca) Dwa modele (leasingodawca) Tak Projekt standardu (2013) Dwa modele: - Typ A - Typ B Tak Oczekiwany Zgodny z umową / pewny Krańcowa stopa pożyczkowa Tak, wszystkie wg wartości oczekiwanej Obie Tak, ale tylko oparte na indeksie i stawce Opcja zakupu Uwzględnione w aktywie gdy pewna realizacja Nie uwzględniona w aktywie Uwzględnione w aktywie gdy pewna realizacja Zmiany szacunków Nowe standardy MSSF Akademia PwC Nie wszystkie korygują SF Korygują sprawozdanie Korygują sprawozdanie 27 października

22 Dziękujemy za uwagę Niniejsza publikacja została opracowana w celach informacyjnych i zawiera jedynie ogólne wskazówki odnośnie przedmiotu publikacji. Jej zadaniem nie było udzielenie specjalistycznej porady. Nie powinni Państwo działać na podstawie informacji zawartych w publikacji bez uzyskania odnośnej specjalistycznej porady. Nie udziela się żadnego oświadczenia ani gwarancji (wyraźnej lub dorozumianej) co do dokładności lub kompletności informacji zawartych w publikacji i w zakresie dozwolonym prawem PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. nie bierze na siebie żadnych zobowiązań i zrzeka się wszelkiej odpowiedzialności i obowiązku zachowania staranności w związku z konsekwencjami działań lub zaniechań Państwa lub dowolnej innej osoby na podstawie informacji zawartych w niniejszej publikacji oraz wszelkich decyzji podejmowanych na jej podstawie PricewaterhouseCoopers. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa PricewaterhouseCoopers oraz PwC odnosi się do sieci firm członkowskich PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Każda z firm stanowi oddzielny i niezależny podmiot prawny i żadna nie jest przedstawicielem PwCIL ani żadnej innej firmy członkowskiej. PwCIL nie świadczy żadnych usług na rzecz klientów. PwCIL nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych swoich firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania ich zawodowego osądu ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób. Żadna firma członkowska nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych innych firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania zawodowego osądu jakiejkolwiek innej firmy członkowskiej ani PwCIL, ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób.