MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdanie finansowe (od 1 stycznia 2013 r.)

Transkrypt

1 MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdanie finansowe (od 1 stycznia 2013 r.)

2 MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe MSR 27 Konsolidacja + zmiany MSSF 10 Konsolidacja Jednostkowe sprawozdanie finansowe MSR 27 Jednostkowe sprawozdanie finansowe Ujawnienia + zmiany MSSF 12 Ujawnienia Przed zmianą Po zmianie 2

3 MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe Cel publikacji nowego standardu MSSF Stosowanie tych samych kryteriów kontroli do wszystkich jednostek Proponowany model Model pojedynczej jednostki gospodarczej Spójne kryteria kontroli 3

4 MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe Czym jest kontrola? WŁADZA Zdolność do korzystania z władzy, aby wpływać na zwroty ZMIENNE ZWROTY 4

5 MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe Kluczowe zmiany Kluczowe zasady Spójne kryteria kontroli, na podstawie których ocenia się kontrolę we wszystkich jednostkach Kluczowe zasady Przy ocenie, czy sprawowana jest władza, bierze się pod uwagę kontrolę de facto Znaczący wpływ Znaczący wpływ 5

6 MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe Kluczowe zmiany - Relacje zlecający - agent Zakres/ poziom swobody decydenta Prawa innych stron Wynagrodzenie decydenta Narażenie decydenta na zmienność 6

7 MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe Kluczowe zmiany Kluczowe zasady Wprowadzenie wytycznych w sprawie istotnych praw (ang. substantive) i ochronnych praw Znaczący wpływ Wytyczne mówiące o tym, kiedy potencjalne prawa głosu są istotne 7

8 MSSF 11 Wspólne porozumienia (od 1 stycznia 2013 r.) 8

9 MSSF 11 Wspólne porozumienia MSR 31 Wspólne przedsięwzięcia (Joint ventures) + zmiany MSSF 11 Wspólne porozumienia (Joint Arrangements) Ujawnienia + zmiany MSSF 12 Ujawnienia Przed zmianą Po zmianie 9

10 MSSF 11 Wspólne porozumienia Definicja współkontroli MSR 31 Wspólne przedsięwzięcia Umownie ustalone dzielenie kontroli, które występuje, gdy strategiczne, finansowe i operacyjne decyzje dotyczące działalności wymagają jednomyślnej zgody od stron dzielących kontrolę MSSF 11 Wspólne porozumienia Umownie ustalone dzielenie kontroli, które występuje, gdy decyzje dotyczące działalności mającej największy wpływ na generowane zwroty wymagają jednomyślnej zgody od stron dzielących kontrolę 10

11 MSSF 11 Wspólne porozumienia Rodzaje porozumień wg MSR 31 Forma prawna ma kluczowe znaczenia dla klasyfikacji Wspólnie kontrolowana jednostka Metoda konsolidacji proporcjonalnej LUB Metoda praw własności Wspólnie kontrolowane aktywa Udział w aktywach Udział w zobowiązaniach Zobowiązania Przychody ze sprzedaży/wykorzystania Koszty poniesione Wspólnie kontrolowana działalność Udział w przychodach ze sprzedaży towarów/usług Poniesione koszty Aktywa własne Zobowiązania poniesione 11

12 MSSF 11 Wspólne porozumienia Główne zmiany Struktura prawna nie ma znaczenia dla ustalenia typu porozumienia oraz ujęcia księgowego Główny nacisk na umowne prawa i obowiązki stron porozumienia 12

13 MSSF 11 Wspólne porozumienia Rodzaje porozumień MSR 31 Wspólne przedsięwzięcia (Joint venture) MSSF 11 Wspólne porozumienia (Joint arrangements) Wspólnie kontrolowana jednostka Prawa do aktywów netto Wspólne przedsięwzięcie (joint venture) Wspólnie kontrolowane aktywa Wspólnie kontrolowana działalność Prawa do aktywów i obowiązki w stosunku do zobowiązań Wspólna działalność (Joint operation) 13

14 MSSF 11 Wspólne porozumienia Rodzaje porozumień Ustalając rodzaj porozumienia prowadzonego w odrębnej jednostce rozważyć należy: Formę prawną jednostki Warunki umowne o Prawa aktywów o Obowiązki w stosunku do zobowiązań o Przychody/koszty, wynik netto o Gwarancje udzielane przez wspólników Inne fakty i okoliczności 14

15 MSSF 11 Wspólne porozumienia Ujęcie księgowe Metoda konsolidacji proporcjonalnej Wspólne przedsięwzięcie Metoda praw własności Wspólna działalność Udział aktywach i zobowiązaniach Własne aktywa i zobowiązania Przychody i koszty Udział w przychodach i kosztach 15

16 MSSF 11 Wspólne porozumienia Wpływ zastosowania Wpływ na wskaźniki finansowe Rozważyć jak zakomunikować zmiany akcjonariuszom i innych użytkownikom SF Zbieranie i analiza informacji wymaga czasu i znaczącego nakładu pracy Wczesne rozpoczęcie analizy wpływu zastosowania MSSF 11 pozwoli uniknąć nieoczekiwanego wpływu na sprawozdawczość finansową i ryzyka biznesowe 16

17 Dziękuję za uwagę! Niniejsza publikacja została opracowana w celach informacyjnych i zawiera jedynie ogólne wskazówki odnośnie przedmiotu publikacji. Jej zadaniem nie było udzielenie specjalistycznej porady. Nie powinni Państwo działać na podstawie informacji zawartych w publikacji bez uzyskania odnośnej specjalistycznej porady. Nie udziela się żadnego oświadczenia ani gwarancji (wyraźnej lub dorozumianej) co do dokładności lub kompletności informacji zawartych w publikacji i w zakresie dozwolonym prawem PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. nie bierze na siebie żadnych zobowiązań i zrzeka się wszelkiej odpowiedzialności i obowiązku zachowania staranności w związku z konsekwencjami działań lub zaniechań Państwa lub dowolnej innej osoby na podstawie informacji zawartych w niniejszej publikacji oraz wszelkich decyzji podejmowanych na jej podstawie PricewaterhouseCoopers. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa PricewaterhouseCoopers oraz odnosi się do sieci firm członkowskich PricewaterhouseCoopers International Limited (IL). Każda z firm stanowi oddzielny i niezależny podmiot prawny i żadna nie jest przedstawicielem IL ani żadnej innej firmy członkowskiej. IL nie świadczy żadnych usług na rzecz klientów. IL nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych swoich firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania ich zawodowego osądu ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób. Żadna firma członkowska nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych innych firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania zawodowego osądu jakiejkolwiek innej firmy członkowskiej ani IL, ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób.