PIT-11 informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy omówienie wybranych zagadnień Za rok 2012 składana jest wersja nr 19 Terminy składania: do końca lutego roku następującego po roku podatkowym (art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 2 pkt 1 updof), w terminie 14 dni od dnia złożenia pisemnego wniosku przez podatnika, w przypadku, gdy obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek ustał w ciągu roku podatkowego (np. pracownik odszedł z pracy lub na emeryturę) (art. 39 ust. 2, updof) dot. wyłącznie płatników, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35 updof. w terminie do dnia zaprzestania działalności przez płatnika, w razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed końcem lutego (art. 42 ust. 3 updof) dot. wyłącznie płatników, o których mowa w art. 41, dokonujących świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 updof. Jednakże, w przypadku, gdy płatnikiem od przychodów ze stosunku pracy jest osoba prawna lub spółka osobowa i zaprzestaje ona prowadzenia działalności przed końcem lutego, wówczas powinna wystawić PIT-11 do dnia ustania bytu prawnego, tj. do dnia zaprzestania działalności. Informację PIT-11 sporządza się tylko wówczas, gdy płatnik nie dokonuje rocznego obliczenia podatku (PIT-40) (art. 39 ust. 1 updof). Informację PIT-11 sporządza się w trzech egzemplarzach (3 oryginały). Jeden egzemplarz płatnik przekazuje podatnikowi, drugi przesyła do US właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika (pracownika, zleceniobiorcy itd.), a trzeci pozostawia u siebie w aktach. Przekazanie podatnikowi przez płatnika PIT-40 oraz PIT-11 (o których mowa w art. 37 ust. 3 i art. 39 updof) może nastąpić za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w sytuacji gdy wiadomość jest przesłana w formie wiadomości elektronicznej z podpisem elektronicznym na adres podatnika, pod warunkiem że zachowano wzór deklaracji. OKRES WYSTAWIENIA poz. 4 W poz. 4 należy wskazać rok podatkowy, którego dotyczy Informacja PIT-11. MIEJSCE SKŁADANIA poz. 5 Płatnik przekazuje PIT-11 podatnikowi i urzędowi skarbowemu właściwemu:
ze względu na miejsce zamieszkania podatnika, jeżeli podatnikiem jest osoba będąca rezydentem RP (art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42e ust. 6 updof), w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, jeżeli podatnikiem jest osoba będąca nierezydentem RP, ustalonemu ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziny płatnika (art. 39 ust. 1, art. 42e ust. 6 updof w związku z 5 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz.U. z 2005 r., Nr 165 poz. 1371 z późn. zm.), W przypadku osób bezdomnych właściwość urzędu skarbowego ustala się zgodnie z 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. rozp. MF w sprawie właściwości miejscowej organów podatkowych, tj. według miejsca pobytu podatnika. Jeżeli jednak nie można ustalić miejsca jego pobytu to, zgodnie z 10 ww. rozporządzenia właściwym miejscowo jest Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście. PRZYCHÓD ZE STOSUNKU PRACY I STOSUNKÓW POKREWNYCH poz. 35 1. Należy wykazać świadczenia wypłacone pracownikowi (np. poprzez obciążenie rachunku bankowego pracodawcy) lub postawione do jego dyspozycji (np. postawione do dyspozycji w kasie) w danym roku podatkowym. 2. W sytuacji, gdy wypłata wynagrodzenia następuje np. na przełomie okresów rozliczeniowych (miesiąca, roku), a wypłata dokonywana jest na rachunek bankowy pracownika przychód powstanie w dniu, w którym zostaje obciążony rachunek pracodawcy. Np. pracodawca składa dyspozycję przelewu 30 grudnia, jego rachunek zostaje obciążony 31 grudnia, natomiast na koncie pracownik wynagrodzenia zaksięgowano 3 stycznia następnego roku. Przychód u podatnika powstanie w dniu 31 grudnia. 3. Gdyby pracownikowi zostało w kasie postawione do dyspozycji wynagrodzenie w danym dniu (np. pracodawca dokonuje wypłat zawsze 27-go dnia miesiąca), a pracownik nie zgłosił się po odbiór wynagrodzenia przychód i tak powstaje w tym dniu. Np. wynagrodzenie zostało postawione do dyspozycji w kasie w dniu 27.12.2011.roku; pracownik odebrał je dopiero w dniu 04.01.2012 roku; pracodawca winien je wykazać jako przychód roku 2011. 4. Tak samo będzie w przypadku zgonu pracownika, któremu zakład pracy postawił (przed śmiercią) do dyspozycji wynagrodzenie, a pracownik go nie odebrał. 5. W przypadku umorzenia np. pożyczki udzielonej pracownikowi przychód powstanie w miesiącu, w którym nastąpiło umorzenie. Kwotę tę należy doliczyć do innych przychodów ze stosunku pracy i od łącznej sumy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. 6. Obowiązki platnika w przypadku zapewnienia pracownikowi dodatkowego świadczenia niepieniężnego, w sytuacji, gdy podatnik w danym miesiącu nie uzyskuje przychodów "pieniężnych" za pośrednictwem tego płatnika:
(...) "Jak stanowi art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, iż płatnik jest obowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki. Nie wynika natomiast, aby płatnik, który nie ma faktycznych możliwości pobrania tej zaliczki, gdyż w danym miesiącu podatnik nie uzyskał dochodu w formie pieniężnej, był obowiązany zapłacić zaliczkę z własnych środków, a następnie dochodzić jej zwrotu od pracownika. Takie zobowiązanie nie wynika także z innych przepisów ustawy. Przepisy ustawy nie obligują także podatnika do wpłacenia stosownej zaliczki na podatek swojemu płatnikowi. Stosownie bowiem do postanowień art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych (PIT-11). Dochód uzyskany z tytułu opłacenia przez Wnioskodawcę w danym roku składki na ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków za pracownika, płatnik zobowiązany będzie wykazać w rocznej informacji PIT-11, a podatnik będzie obowiązany uwzględnić go w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego i od sumy uzyskanych w danym roku podatkowym dochodów zapłacić należny podatek. (...)" (SIP 312288) PRZYCHÓD ZE STOSUNKU PRACY I STOSUNKÓW POKREWNYCH poz. 40 Wykazujemy przychody, do których mają zastosowanie 50% kup. Jeżeli umowa o pracę nie stanowi inaczej, a obowiązki ze stosunku pracy (stosunku służbowego) sprowadzają się do działalności twórczej lub ją obejmują, wynagrodzenie za pracę stanowi równocześnie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Z umowy o pracę (angażu) powinno jednak wynikać, jaka część tego wynagrodzenia (uposażenia) obejmuje wynagrodzenie autorskie z tytułu
korzystania przez pracownika z praw autorskich, a jaka dotyczy wynagrodzenia ściśle związanego z wykonywaniem obowiązków pracowniczych (służbowych). Tylko bowiem takie wyróżnienie daje podstawę do zastosowania normy kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% (wyrok NSA lex 49813, SIP 247286). KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ZE STOSUNKU PRACY I STOSUNKÓW POKREWNYCH poz. 34 W tym polu należy wskazać, poprzez zaznaczenie właściwego kwadratu, koszty uzyskania przychodów, wykazane w poz. 37 informacji, uwzględnione do wysokości przysługującej podatnikowi, i tak: Kwadrat nr 1 z jednego stosunku pracy (stosunków pokrewnych) - art. 22 ust. 2 pkt 1 updof Kwadrat nr 2 z więcej niż jednego stosunku pracy (stosunków pokrewnych) art. 22 ust. 2 pkt 2 updof Kwadrat nr 3 z jednego stosunku pracy (stosunków pokrewnych), podwyższone w związku z zamieszkiwaniem podatnika poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy art. 22 ust. 2 pkt 3 updof Kwadrat nr 4 - z więcej niż jednego stosunku pracy (stosunków pokrewnych), podwyższone w związku z zamieszkiwaniem podatnika poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy art. 22 ust. 2 pkt 4 updof. Przykładowe sytuacje: 1. Jeżeli podatnik jest związany z tym samym zakładem pracy dwoma stosunkami pracy należy zaznaczyć kwadrat nr 2 (więcej niż jeden stosunek pracy). 2. Jeżeli podatnik ma stałe miejsce zamieszkania w miejscowości, w której znajduje się zakład pracy, natomiast jego czasowe miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, ma prawo do podwyższonych kosztów (o ile nie otrzymuje dodatku za rozłąkę). 3. Jeżeli podatnik ma stałe miejsce zamieszkania poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, natomiast czasowe w miejscowości, w której znajduje się zakład pracy, nie ma prawa do podwyższonych kosztów. W przypadku, gdy pracownik posiada miejsce zamieszkania w miejscowości, w której znajduje się zakład pracy, ale z treści umowy o pracę wynika, że wykonuje pracę w innej miejscowości, stosujemy podwyższone koszty uzyskania przychodu, jeżeli pracownik faktycznie dojeżdża do miejsca wykonywania pracy i nie uzyskuje dodatku za rozłąkę oraz złożył płatnikowi oświadczenie, że jego miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład. 4. Jeżeli podatnik ma więcej niż jeden stosunek pracy, a tylko w przypadku jednego z nich miejsce zamieszkania znajduje się poza miejscowością zakładu pracy (miejscem wykonywania pracy wynikającym z umowy o pracę) należy zaznaczyć kwadrat nr 4, pod warunkiem, że pracownik nie
uzyskuje dodatku za rozłąkę oraz złożył płatnikowi oświadczenie, że jego miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład. 5. Jeżeli podatnik ma więcej niż jeden stosunek pracy i w przypadku każdego z nich miejsce zamieszkania znajduje się poza miejscowością zakładu pracy (miejscem wykonywania pracy wynikającym z umowy o pracę), a tylko w przypadku jednego zakładu pracy nie dostaje dodatku za rozłąkę, to tenże zakład pracy winien zaznaczyć kwadrat nr 3, pod warunkiem, że otrzyma oświadczenie pracownika, z którego wynika, iż jego miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład. poz. 37 1. W sytuacji, gdy płatnik przy obliczaniu miesięcznej zaliczki nie potrąci pełnych kosztów uzyskania w związku z niską kwotą przychodu (ustawowe koszty są wyższe niż kwota otrzymanego przychodu) - w wystawianym PIT-11 może wykazać tylko taką kwotę kosztów jaką faktycznie potrącił. W zeznaniu rocznym podatnik sam uwzględni ustawową (pełną) kwotę kosztów. Takiego samego uwzględnienia winien dokonać płatnik, który będzie sporządzał roczne obliczenie podatku, mimo, że w trakcie roku potrącił niższą kwotę kosztów (PIT- 40) Nie wykazujemy straty w PIT-11. 2. Jeżeli stosunek pracy ustał, a zakład pracy wypłaca zaległe wynagrodzenie lub jakieś inne należne świadczenie powstałe z tytułu byłego stosunku pracy (13 pensja, premia, wyrównanie) - koszty uzyskania również przysługują. 3. Jeżeli pracodawca nie wypłacał wynagrodzenia na bieżąco (np. z powodu kłopotów płatniczych, zmiany terminu wypłat), to kumulując wynagrodzenie w jednym miesiącu, przy obliczaniu zaliczki może potrącić tylko kup za jeden miesiąc (pracodawca może w ciągu roku uwzględnić koszty tylko w tym miesiącu, w którym wypłacał wynagrodzenie). Jednakże w związku z tym, że koszty należne są za ten okres, kiedy pracownik wykonywał pracę (koszty uzyskania są bowiem związane bezpośrednio ze świadczeniem pracy przez pracownika wynikającym z umowy), to przy obliczaniu podatku za cały rok podatkowy zakład pracy powinien uwzględnić przysługujące pracownikowi koszty uzyskania również za te miesiące, w których pracownik świadczył pracę (mimo, iż nie otrzymywał wynagrodzenia). Również podatnik, który sam będzie dokonywał rocznego rozliczenia, ma prawo w zeznaniu rocznym uwzględnić pełne ustawowe koszty. 4. Jeśli czas niezdolności pracownika do pracy w związku z chorobą trwa łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, pracodawca wypłaca wynagrodzenie ze stosunku pracy (art. 92 kodeksu pracy). Wówczas przy obliczaniu zaliczki płatnik winien zastosować koszty uzyskania przychodu. Kosztów takich nie ma prawa potrącić za miesiąc, w którym wypłaca tylko zasiłek z ubezpieczenia społecznego (np. zasiłek chorobowy należny za czas niezdolności do pracy trwającej łącznie dłużej niż 33 dni w ciągu roku kalendarzowego). Przykładowe sytuacje stosowania kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy zarówno przez płatnika, jak i podatnika w zeznaniu rocznym:
a) Umowa zawarta na okres 1.01. do 31.12. - termin wypłaty wynagrodzenia do dnia 10-go następnego miesiąca. Płatnik stosuje 11 kosztów. Jakie koszty ma prawo zastosować podatnik w zeznaniu rocznym? Odp. Podatnik wykazuje w zeznaniu 12 kosztów (pracownika zgodnie z umową łączy stosunek pracy cały rok podatkowy). Natomiast w następnym roku do ostatniej wypłaty również ma prawo zastosować koszty. b) Umowa trwała cały rok podatkowy (np. 2012), podatnik w poprzednim roku (2011) zatrudniony był w innym zakładzie pracy i w związku z tym, w styczniu 2012 r. otrzymuje 13 -tą pensję od poprzedniego płatnika (nie łączy już go ten stosunek pracy w roku 2011). Były płatnik stosuje koszty. Łącznie z tych dwóch informacji PIT-11 wychodzi 13 kosztów. Jakie koszty stosuje podatnik w zeznaniu rocznym? Odp. Podatnik stosuje koszty od wszystkich wypłat. Również od tzw. trzynastki. c) Podatnik jest cały rok podatkowy na zwolnieniu lekarskim i z tego tytułu otrzymuje od płatnika zasiłek chorobowy. Zgodnie z regulaminem (ew. odrębnymi przepisami), niezależnie od tego że pracownik nie świadczy pracy, przysługuje mu stała kwota wynagrodzenia w kwocie np. 500 zł miesięcznie. Płatnik stosuje koszty. Czy podatnik w zeznaniu ma prawo do kosztów? Odp. Podatnik w zeznaniu również stosuje koszty. d) Podatnik po zakończeniu stosunku pracy otrzymuje zaległe wynagrodzenie, w czasie zatrudnienia przysługiwały mu podwyższone koszty uzyskania przychodu. Płatnik po rozwiązaniu umowy wypłacając wynagrodzenie stosuje podwyższone kup. Czy podatnik w zeznaniu rocznym ma prawo do takich kosztów? Odp. Podatnik ma prawo do kosztów podwyższonych. poz. 41 Jeżeli pracownikowi wypłacane jest wynagrodzenie w związku z korzystaniem z przysługujących mu praw autorskich to prócz kosztów wykazanych w poz. 37 należy również wskazać 50-proc. koszty uzyskania przychodów (art. 22 ust. 9 pkt 3 updof). Dotyczyć to może np. wykładowców na uczelniach. DOCHÓD ZE STOSUNKU PRACY I STOSUNKÓW POKREWNYCH poz. 37 Jest to różnica między przychodami oraz kosztami uzyskania. W części tej wykazuje się także dochody, od których podatnik nie pobrał zaliczek, np. ze względu na decyzję urzędu skarbowego o zaniechaniu poboru zaliczek. DOCHÓD ZWOLNIONY OD PODATKU poz. 38
W kolumnie e należy wykazać dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych. W kwocie przychodów w części E, nie uwzględnia się przychodów wolnych od podatku na podstawie przepisów ustawy oraz przychodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku; Przykład: W kolumnie e zostanie wykazany dochód w sytuacji gdy, zakład pracy wypłaca wynagrodzenie pracownikowi, którego oddelegował do pracy za granicą, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zwalnia taki dochód z opodatkowania w Polsce. ZALICZKA POBRANA PRZEZ PŁATNIKA poz. 39 Przepisy nałożyły na zakłady pracy, jako płatników obowiązek obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują w tych zakładach przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy a w spółdzielniach pracy wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej (art. 31 updof) obliczone zgodnie z art. 32 updof, a ponadto: 1. Od wypłat wynikających ze stosunku pracy dokonywanych po ustaniu tego stosunku płatnik ma obowiązek poboru zaliczek, jednak nie ma uprawnienia do zmniejszenia zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek. PIT-2 zachowuje ważność tylko podczas stosunku pracy. Po ustaniu stosunku pracy, strony tego stosunku nie są już dla siebie pracownikiem i zakładem pracy, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy. 2. W sytuacji, gdy pracodawca wypłaca pracownikowi tylko świadczenie w naturze, płatnik nie ma faktycznych możliwości pobrania zaliczki. Płatnik nie jest obowiązany zapłacić zaliczkę z własnych środków, a następnie dochodzić jej zwrotu od pracownika. Przepisy ustawy nie obligują także podatnika do wpłacenia stosownej zaliczki na podatek swojemu płatnikowi (SIP 312288). 3. Zaliczka winna być wykazana w kwocie pomniejszonej o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika (z uwzględnieniem limitu przysługującego odliczenia art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 updof) 4. Zaliczkę obliczoną zgodnie z art. 32 ust. 1, 1a i 2 updof zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przez pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży pracodawcy PIT-2 (art. 32 ust. 3 updof). 5. Zawieszenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego przez podatnika, a możliwość złożenia przez niego PIT-2 swojemu pracodawcy
a) czy podatnik może złożyć pracodawcy PIT -2 w ciągu roku (lipiec 2011 zawieszenie działalności gospodarczej), w którym oświadcza jako pracownik, że nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy, ponieważ zmienił się u niego stan faktyczny a przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym nie mógł złożyć tego oświadczenia gdyż prowadził działalność? b) czy w 2011 r. płatnik może pomniejszyć zaliczkę z tytułu umowy o pracę o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek? c) czy oświadczenie PIT-2 może złożyć dopiero przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w 2012 r. zakładając, że w lipcu wznowi działalność gospodarczą i będzie miał obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie 2012 roku? Pracownik może złożyć PIT-2 już w 2011 r. (bo będzie to przed pierwszą wypłatą w 2012 r.), ale płatnik zastosuje kwotę wolną dopiero od 2012 r. Po odwieszeniu działalności stan faktyczny ulegnie zmianie, więc pracownik będzie musiał o tym poinformować zakład pracy, który wówczas zaprzestanie pomniejszania zaliczki o kwotę wolną. UMOWA ZLECENIE (O DZIEŁO) poz. 55 Pracodawca winien wykazać przychody własnego pracownika uzyskane od pracodawcy m.in. w związku z zawartymi z nim umowami zlecenia czy o dzieło, jak również przychody osób nie będących pracownikami w związku z zawartymi z nimi w/w umowami. W poz. tej należy wykazać przychody, do których nie ma zastosowania przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. PRAWA MAJĄTKOWE poz. 63 1. Prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku (art. 63 1 kp). Podobnie w przypadku należności wypłacanych po śmierci osoby odbywającej staż. 2. Udziały wypłacane, po śmierci członka spółdzielni, osobie wskazanej przez członka w deklaracji lub odrębnym pisemnym oświadczeniu złożonym spółdzielni. Prawo z tego tytułu nie należy do spadku (art. 16 3 ustawy dnia 16.09.1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. nr 188, poz. 1848 ze zm.). SKŁADKI NA UBEZPIECZENIE SPOŁECZNE poz. 75
1. Wykazaniu podlegają składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, potrącone przez płatnika, a finansowane z dochodu podatnika. W pozycji tej nie wykazuje się składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. 2. Wykazaniu podlegają również składki zagraniczne, tj. zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż RP państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG lub w Konfederacji Szwajcarskiej. Nie wykazujemy składek: 1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, 2) odliczonych w innym niż RP państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 updof. Składki zagraniczne mogą być odliczane pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne. 3. Wykazaniu podlegają składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych od dochodów opodatkowanych za granicą, z wyjątkiem składek obliczonych od części wynagrodzenia pracownika, który jest zwolniony od podatku na podstawie ustawy, np. diety art. 21 ust. 1 pkt 20 updof, oraz gdy podstawą obliczenie jest dochód, od którego zaniechano poboru podatku. 4. Wykazaniu podlegają składki zapłacone za granicą (UE, EOG, Konfederacja Szwajcarska), z wyjątkiem tych składek, których podstawą wymiaru jest dochód zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz odliczonych w innym państwie UE, EOG i Konfederacji Szwajcarskiej. poz. 76
Należy wykazać zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika składki na zagraniczne ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2a updof. Patrz pkt 4 objaśnień do pkt 75 formularza. SKŁADKI NA UBEZPIECZENIA ZDROWOTNE poz. 77 1. Wykazaniu podlegają składki na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, ale tylko te, które zostały pobrane w roku podatkowym przez płatnika. W pozycji tej nie wykazuje się składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W 2012 r. składka zdrowotna wynosiła 9 % podstawy jej wymiaru, ale - zgodnie z zastrzeżeniem zawartym w art. 27b ust. 2 updof, kwota tej składki, o którą pomniejsza się podatek, nie może przekraczać 7,75 % podstawy jej wymiaru (wykazaniu podlegają kwoty odpowiednio niższe). 1. Wykazaniu podlegają również składki zagraniczne, zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w innym niż RP państwie członkowskim UE lub EOG lub w Konfederacji Szwajcarskiej. Nie wykazujemy: 1) składki, której podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest RP, 2) gdy składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w innym niż RP państwie członkowskim UE lub EOG lub w Konfederacji Szwajcarskiej została odliczona od dochodu (przychodu) albo podatku w tym państwie albo została odliczona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a updof. Składki mogą być odliczane, gdy istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne. 2. Analogicznie jak w pkt 3 i 4 poz. 75 formularza. poz. 79
Należy wykazać zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika składki na zagraniczne ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 pkt 2 updof. Patrz. pkt 4 objaśnień do pkt 75 formularza. OŚWIADCZENIE PŁATNIKA LUB OSOBY ODPOWIEDZIALNEJ ZA OBLICZENIE I POBRANIE PODATKU CZĘŚĆ G Jeśli płatnikiem jest osoba fizyczna, to należy wskazać jej imię i nazwisko oraz złożyć podpis (i pieczątkę firmową). Jeśli jest to osoba prawna to należy wskazać w tych pozycjach imię i nazwisko osoby odpowiedzialnej za obliczenie i pobranie podatku. Na podstawie przepisów Op (art. 31) osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, będące płatnikami lub inkasentami, są obowiązane wyznaczyć osoby, do których obowiązków należy obliczanie i pobieranie podatków oraz terminowe wpłacanie organowi podatkowemu pobranych kwot, a także zgłosić właściwemu miejscowo organowi podatkowemu imiona, nazwiska i adresy tych osób. Zgłoszenia należy dokonać w terminie wyznaczonym do dokonania pierwszej wpłaty, a w razie zmiany osoby wyznaczonej w terminie 14 dnia od dnia, w którym wyznaczono inną osobę. Doradca podatkowy może podpisywać deklarację, o ile powierzono mu obowiązki związane z obliczeniem podatku (art. 31 Op). Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym, czynności doradztwa podatkowego obejmują sporządzanie w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych. Doradca podatkowy, zgodnie z art. 40 ustawy o doradztwie podatkowym, jest jednocześnie obowiązany umieścić na wszystkich pismach sporządzonych w związku z wykonaniem doradztwa podatkowego: firmę (nazwę), pod jaką doradztwo to wykonuje, miejsce jego wykonywania, podpis i numer wpisu na listę doradców podatkowych. Osoby wyznaczone patrz wyjaśnienia do PIT-4R - w części E OGÓLNE ZASADY WYSTAWIANIA INFORMACJI PIT-11 A. Obowiązek sporządzenia informacji PIT-11: I. W przypadku śmierci podatnika.
1. W przypadku śmierci podatnika płatnik jest zobowiązany sporządzić i przekazać informację PIT-11 tylko właściwemu Urzędowi Skarbowemu. Płatnik może taką informację przekazać współmałżonkowi zmarłego podatnika, który ma zgodnie z ustawą możliwość dokonania wspólnego rozliczenia ze zmarłym współmałżonkiem i dane zawarte w PIT-11 są mu do tego niezbędne. W informacji wykazuje się tylko świadczenia wypłacone lub postawione pracownikowi do dyspozycji do dnia śmierci. 2. W sytuacji, gdy po śmierci pracownika pracodawca realizuje świadczenia przynależne zmarłemu pracownikowi zastosowanie będzie miał zapis art. 63 1 2 kodeksu pracy. Z jego treści wynika, iż prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika na małżonka oraz inne osoby uprawnione do uzyskania renty rodzinnej na podstawie przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Świadczenia wypłacane na rzecz tych osób stanowią dla nich przychody z praw majątkowych od których płatnik ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy. Informacja PIT-11 wystawiana będzie więc na osobę uprawnioną do otrzymania wypłaty (bez uwzględniania kosztów uzyskania przuchodów i ulgi). W przypadku braku wyżej wskazanych osób prawa te wchodzą do spadku, wówczas płatnik nie pobiera zaliczki i nie sporządza informacji PIT-11. II. W sytuacji, gdy ustaje w trakcie roku podatkowego stosunek pracy i ewentualnie zostanie zawarta z tym samym pracownikiem nowa umowa o pracę. Płatnik nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-11 w przypadku ustania w ciągu roku podatkowego obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy. Jedynie na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku płatnik sporządza PIT-11 i przekazuje go podatnikowi oraz właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Tak samo obowiązek wystawienia informacji PIT-11 nie wystąpi po ustaniu zatrudnienia i ponownym zawarciu kolejnej umowy o pracę. Płatnik w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządza jedną informację o dochodach za cały rok podatkowy obejmujący wszystkie dochody z umowy o pracę osiągnięte u tego płatnika. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy po każdym ustaniu stosunku pracy pracownik złoży w/w wniosek, wówczas w terminie 14 dnia od dnia jego złożenia płatnik ma obowiązek wystawienia PIT-11. Jeżeli płatnik po wystawieniu (na wniosek) PIT-11 ponownie zatrudni na umowę o pracę pracownika, to powinien skorygować wcześniej wystawioną deklarację dołączając do niej pisemne uzasadnienie przyczyn składania korekty. Obowiązujący formularz PIT-11 jest informacją sporządzaną za rok podatkowy, zatem nie ma możliwości wystawienia dwóch deklaracji dotyczących tego samego okresu. III. W przypadku przejęcia zakładu pracy. W sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego dochodzi do przejęcia pracowników na podstawie art. 23¹ kodeksu pracy, na nowego pracodawcę przechodzą obowiązki wynikające z art. 32, 37, 38 i 39 updof. Tym samym nowy pracodawca staje się podmiotem obowiązanym do wystawienia m.in. informacji PIT-
11 obejmującej dane za cały rok podatkowy, tj. zarówno za okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy, jak i u obecnego pracodawcy. Nie ma przy tym znaczenia czy mamy do czynienia z sukcesją podatkową na gruncie przepisów art. 93-93c Op, czy też nie. Ponadto, przejmujący pracodawca ma obowiązek dokonać rocznego obliczenia podatku PIT-40 za tych "przejętych pracowników, którzy uprzednio złożyli oświadczenie PIT-12, traktowane na równi z zeznaniem, po spełnieniu warunków, określonych w art. 37 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. IV. W przypadku urlopu wychowawczego pracownika. Jeżeli pracownik był na urlopie wychowawczym przez cały rok podatkowy i nie uzyskał w tym okresie żadnego świadczenia ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu informacji PIT- 11 nie wystawia się. V. W przypadku urlopu bezpłatnego. 1. Jeżeli pracownik w trakcie roku podatkowego przechodzi na urlop bezpłatny, to nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-11 w trakcie roku podatkowego, po wypłacie wynagrodzenia za ostatni miesiąc wykonywania pracy, bowiem brak podstaw do stwierdzenia, że ustał obowiązek poboru zaliczek pracownik jest nadal zatrudniony i obowiązek poboru zaliczek w każdej chwili może zaistnieć. 2. Jeżeli pracownik był na urlopie bezpłatnym przez cały rok podatkowy i nie uzyskał w tym okresie żadnego świadczenia ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu informacji PIT-11 nie wystawia się. B. Wypełnienie deklaracji PIT-11 w przypadku pracowników oddelegowanych do krajów, w których umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują metodę wyłączenia z progresją lub metodę proporcjonalnego odliczenia (SIP 162764). należy wykazać przychody (dochody) uzyskane (zarówno w kraju jak i za granicą - od pracodawcy) przez pracowników oddelegowanych do kraju, z którym zawarta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje metodę zaliczenia odpowiednio w pozycji 35 i 37, nie należy wykazywać podatku zapłaconego za granicą, należy wykazać odprowadzone do polskiego ZUS składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne (z wyjątkiem obliczonych od dochodu zwolnionego od opodatkowania czyli m. in. od diet, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 updof), w pozycji 35 należy wykazać przychód po uwzględnieniu zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poz. 75 należy wykazać wysokość składek na ubezpieczenie społeczne podlegających odliczeniu, a więc zapłacone do polskiego systemu jak i systemu UE, EOG, Konfederacji Szwajcarskiej. Odpowiednio
w poz. 76 należy wykazać składki na zagraniczne ubezpieczenia społeczne (patrz objaśnienia do poz. 75 pkt 4). poz. 77 należy wykazać wysokość składek na ubezpieczenie zdrowotne podlegających odliczeniu, a więc polskiego systemu jak systemu UE, EOG i Konfederacji Szwajcarskiej. Odpowiednio w poz. 78 należy wykazać składki na zagraniczne ubezpieczenie zdrowotne (patrz objaśnienia do poz. 76 pkt 4). Dodatkowo, w załączeniu do informacji PIT-11 płatnik może (przepisy podatkowe nie nakładają na niego żadnego obowiązku w tym zakresie) przekazać pracownikowi informację: o wysokości podatku zapłaconego za granicą (w przypadku metody odliczenia proporcjonalnego). Jeżeli pracownik uzyskał w danym roku tylko dochody za granicą, w kraju, w którym obowiązuje metoda wyłączenia z progresją i w trakcie roku podatkowego płatnik nie miał obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w kolumnie e poz. 38 należy wykazać dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych, tj. uzyskanych za granicą przez pracowników oddelegowanych do krajów, z którymi zawarte umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują metodę wyłączenia z progresją. C. Zwrot składek na ubezpieczenia społeczne pracowników w informacji PIT-11 patrz - Materiały na akcję zeznań str. 167. D. Dochody zwolnione w informacji PIT-11 W PIT-11 nie uwzględnia się przychodów, dochodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c updof oraz przychodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wyjątek dotyczy dwóch rodzajów przychodów zwolnionych z podatku, tj.: przychodów pochodzących z tzw. środków pomocowych, tj. bezzwrotnej pomocy zagranicznej - zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 updof (poz. 80), otrzymywanych z zagranicy rent inwalidzkich z tytułu inwalidztwa wojennego, kwot zaopatrzenia przyznanych ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin, rent wypadkowych osób, które stały się inwalidami w związku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej - zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 74 updof (poz. 79). E. Informacja PIT-R jako załącznik do PIT-11 Do informacji PIT-11 dołącza się załącznik PIT-R "Informacja o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych lub obywatelskich". Dotyczy on przychodów wskazanych w art. 13 pkt 5 i 6 updof (m.in. biegłych sądowych, członków komisji rad gminnych, miejskich, sejmików samorządowych) opodatkowanych i wolnych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i 17 updof.
Dochody wolne od podatku tj. diety i inne należności za czas podróży służbowej (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) updof) oraz diety stanowiące zwrot kosztów otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - zwolnione do wysokości nie przekraczającej miesięcznie 2280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 17 updof), wykazywane są w PIT-R oddzielnie (w rubrykach c i d części D). Dochodów wolnych wykazanych w załącznika PIT-R nie przenosi się do informacji PIT-11. Natomiast w poz. 59 PIT-11 wykazuje się te przychody, które są opodatkowane, czyli przychody wykazane w poz. 80 PIT-R. O tym, czy do PIT-11 jest dołączany PIT-R, płatnik zawiadamia organ podatkowy przez zaznaczenie właściwego kwadratu w poz. 81 PIT-11. Jeżeli wypłacane przez płatnika należności z wyżej wymienionych tytułów mieszczą się w kwotach wolnych od podatku, to płatnik nie sporządza PIT-11, tylko PIT-R.