Tabela nr 1 Wyliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20. Dieta w euro obowiązująca w Niemczech

Transkrypt

1 PRZYKŁADY Przykład 1 Metoda wyłączenia z progresją Rezydent polski osiągnął dochody ze stosunku pracy w Polsce oraz podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i wykonywana była za granicą) Jan Kowalski przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto w wysokości zł (poz.43 PIT-36) Płatnik (pracodawca) pobrał za ten okres składki społeczne zł (poz. 137 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 174 PIT-36) i zaliczki na podatek dochodowy zł (poz. 47 PIT- 36), przy wyliczeniu których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów - 556,25 zł (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Niemczech. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Patrz tab. 1 i 2. Wypełniając zeznanie musi: do dochodów osiągniętych w Polsce, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od sumy tych dochodów obliczyć podatek wg skali podatkowej. Dochodów zagranicznych nie wpisuje w części D zeznania, natomiast wpisuje je - w części H w poz. 166 PIT-36; dochody zagraniczne (tab.2) wpisuje się do poz.8 PIT-ZG; ustalić stopę procentową podatku (obliczamy podatek wg skali podatkowej od łącznych dochodów, tzn. dochodów polskich i zagranicznych. Następnie podatek ten mnożymy przez 100 i dzielimy przez łączne dochody). Obliczoną stopę procentową (do dwóch miejsc po przecinku) należy zastosować tylko do dochodów polskich.

2 Miesiąc Tabela nr 1 Wyliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Niemczech Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) Czerwiec ,00 Lipiec ,60 Sierpień ,60 Wrzesień ,00 Październik ,60 Listopad ,00 Razem ,80 Data uzyskania przychodów Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób wyliczenia dochodu uzyskanego w Niemczech, w celu wyliczenia stopy % Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro (kol. 4 tab. 1) Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu 2 Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy podstawowe Dochód w PLN służący wyliczeniu stopy % (kol.6 kol. 7) Suma do poz. 166 PIT ,00 378,00 822,00 4, ,67 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,64 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,53 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,44 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,22 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,25 111, ,22 razem ,75 667, ,25

3 OBLICZENIE STOPY % 1. Sumujemy poz. 165 i , ,25 = ,00 2. Obliczamy podatek od w/w sumy wg skali podatkowej x 18% = 5 314,86 556,02 = 4 758,84 3. W/w podatek dzielimy przez sumę z poz. 165 i 166 i mnożymy przez ,84 : ,00 x 100 = 16,12 % 4. Obliczony podatek z zastosowaniem stopy procentowej poz x 16,12 % = 1 764,17 (poz. 168 x stopa %) 3

4 Przykład 1a Metoda wyłączenia z progresją Rezydent polski podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i praca była wykonywana za granicą) Podatnik składa wspólne zeznanie roczne z małżonką PIT-36 Jan Kowalski, przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto zł (poz. 43 PIT-36). Płatnik (pracodawca) pobrał za ten okres składki społeczne zł (poz. 137 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 174 PIT-36) i zaliczki na podatek dochodowy zł (poz. 47 PIT-36) przy wyliczeniu, których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów 556,25 zł (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Niemczech. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca (patrz tabela). Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Żona Kowalskiego cały 2012 r. pracowała w Polsce na podstawie umowy o pracę, w miejscowości innej niż miejsce zamieszkania. Osiągnęła za ten okres wynagrodzenie brutto ,01 zł (poz. 86 PIT-36). Płatnik pobrał za ten okres składki społeczne ,82 zł (poz. 138 PIT-36), zdrowotne 2 246,69 zł (poz. 175 PIT-36) i zaliczki na podatek dochodowy 2 686,00 zł (poz. 90 PIT-36), przy wyliczeniu których uwzględnił koszty uzyskania przychodu ,72 zł (12 x 139,06 zł) (poz. 89 PIT-36). Kowalscy mają jedno dziecko, chcą skorzystać z ulgi prorodzinnej (art.27f). OBLICZENIE STOPY % 1. Łączne dochody małżonków plus dochód męża uzyskany za granicą - sumujemy poz. 165 i , ,25 = ,47 2. Obliczamy podatek od połowy w/w sumy wg skali podatkowej / 2 x 18% = 5 221,35 556,02 = 4 665,33 3. W/w podatek dzielimy przez połowę sumy z poz. 165 i 166 i mnożymy przez ,33 : ,74 x 100 = 16,08 % 4. Kwotę z poz. 168 (1/2 łącznego dochodu) mnożymy razy wyliczoną stopę procentową x 16,08 = 3 170,33 5. Tak obliczony podatek mnożymy razy 2 (poz.169) 3 170,33 x 2 = 6 340,66 4

5 Miesiąc Tabela nr 1 Wyliczenie diety przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Niemczech Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) Czerwiec ,00 Lipiec ,60 Sierpień ,60 Wrzesień ,00 Październik ,60 Listopad ,00 Razem ,80 5

6 Data uzyskania przychodów Przychód brutto w euro Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób wyliczenia dochodu uzyskanego w Niemczech, w celu wyliczenia stopy % Kwota zwolnienia w euro (kol. 4 tab. Nr 1) Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN (kol. 4 x kol. 5) Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy (podstawowe) Dochód w PLN służący wyliczeniu stopy % (kol.6 kol. 7) Suma do poz. 166 PIT ,00 378,00 822,00 4, ,67 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,64 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,53 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,44 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,22 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,25 111, ,99 razem ,75 667, ,25 6

7 Przykład 1b Metoda wyłączenia z progresją Rezydent polski podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i praca była wykonywana za granicą), posiadał lokatę za granicą. Jan Kowalski, kawaler, przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto zł (poz.43 PIT-36). Płatnik (pracodawca) pobrał za ten okres składki społeczne zł (poz. 137 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 174 PIT-36) i zaliczki na podatek dochodowy zł (poz. 47 PIT- 36) przy wyliczeniu, których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów 556,25 zł (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Niemczech. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Patrz tabela 1 i 2. Kowalski założył lokatę w niemieckim banku, przedstawiając płatnikowi certyfikat rezydencji podatkowej w Polsce. Zlikwidował lokatę 29 listopada. Bank niemiecki zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 11) pobrał 5% podatku. Dochód z lokaty wyniósł 500 euro. W celu wykazania dochodów do opodatkowania w Polsce Kowalski przeliczył kwotę uzyskanego dochodu na PLN po kursie waluty z dnia 29 listopada Przeliczenie podatku pobranego poza granicami RP: Pobrany podatek: (500 euro x 5%) x 3,8179 = 95,45 95,00 zł (poz. 193 PIT-36) Przeliczenie na złote uzyskanego dochodu 500 euro x 3,8179 = 1 908,95 zł Zryczałtowany podatek od dochodów, o których mowa w art. 30a ust.1 pkt 3 updof 1 908,95 x 19% = 362,70 363,00 zł (poz. 193 PIT-36) Różnica pomiędzy zryczałtowanym podatkiem do zapłacenia w Polsce, a podatkiem zapłaconym za granicą 363,00 95,00 = 268,00 zł (poz. 199 PIT-36) Wypełniając zeznanie musi: do dochodów osiągniętych w Polsce, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od sumy tych dochodów obliczyć podatek wg skali podatkowej. Dochodów zagranicznych nie wpisuje w części D zeznania, natomiast wpisuje je - w części H w poz. 166 lub 167, ustalić stopę procentową podatku (obliczamy podatek wg skali podatkowej od łącznych dochodów, tzn. dochodów polskich i zagranicznych tych uzyskanych z umowy o pracę. Następnie podatek ten mnożymy przez 100 i dzielimy przez łączne dochody). Obliczoną stopę procentową (do dwóch miejsc po przecinku) należy zastosować tylko do dochodów polskich. 7

8 Miesiąc Tabela nr 1 Wyliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20. Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Niemczech Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) czerwiec ,00 lipiec ,60 sierpień ,60 wrzesień ,00 październik ,60 listopad ,00 razem ,80 Data uzyskania przychodów Przychód brutto w euro Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób wyliczenia dochodu uzyskanego w Niemczech, w celu wyliczenia stopy %. Kwota zwolnienia w euro (kol. 4 tab. 1) Przychód w euro po potrąceniu przysług. zwol. (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ost. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu 8 Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 KUP ze stos. pracy podstawowe Dochód w PLN służący wylicz. stopy %(kol.6 kol. 7) Suma do poz. 166 PIT ,00 378,00 822,00 4, ,67 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,64 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,53 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,44 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,22 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,25 111, ,22 razem ,75 667, ,25

9 OBLICZENIE STOPY % 1. Sumujemy poz. 165 i , ,25 = ,00 2. Obliczamy podatek od w/w sumy wg skali podatkowej x 18% = 5 314,86 556,02 = 4 758,84 3. W/w podatek dzielimy przez sumę z poz. 165 i 166 i mnożymy przez ,84 : ,00 x 100 = 16,12 % 4. Obliczony podatek z zastosowaniem stopy procentowej poz x 16,12 % = 1 764,17 (poz. 168 x stopa %) 9

10 Przykład 2 Metoda proporcjonalnego odliczenia Rezydent polski podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i praca była wykonywana za granicą) Podatnik rozlicza się indywidualnie Jan Kowalski przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto zł (poz. 43 PIT-36). Pracodawca pobrał za ten okres składki społeczne zł (Uwaga w poz. 137 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą), zdrowotne zł (Uwaga w poz. 174 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą) i zaliczki na podatek dochodowy 807 zł (poz.47 PIT-36), przy wyliczeniu których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów 556,25 (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca (patrz tabela). Od wynagrodzenia zostały w Holandii odprowadzone składki na ubezpieczenia. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 174 i 176 PIT-36). Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Jan Kowalski powrócił do Polski 1 grudnia 2012 r., nie miał więc obowiązku wpłacenia w urzędzie skarbowym należnej zaliczki na podatek dochodowy (art. 44 ust.3a updof). Rozliczy się dopiero w zeznaniu rocznym PIT-36. Jako, że umowa z Holandią wskazuje metodę odliczenia proporcjonalnego przychód uzyskany w za granicą i opodatkowany w Holandii, po powrocie do Polski musi być po raz drugi zadeklarowany do opodatkowania w Polsce. Podatnik ma możliwość skorzystania z ulgi zgodnie z art. 27g updof. Kowalski wykaże osiągnięte przez siebie dochody w zeznaniu PIT-36, załączniku PIT-ZG w którym wskaże dochody uzyskane za granicą wraz z kwotą zapłaconego za granicą podatku oraz załączniku PIT-O (poz. 37) w którym wykaże kwotę możliwą do odliczenia zgodnie z art. 27g. Wypełniając zeznanie musi: do dochodów osiągniętych w Polsce, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od sumy tych dochodów (z poz.168 PIT-36) obliczyć podatek wg skali podatkowej, podatek zapłacony za granicą do wysokości wyliczonego limitu wpisuje się w poz. 171 PIT-36, w celu prawidłowego wyliczenia ulgi z art.27g podatnik musi porównać podatek należny z poz. 135 PIT-36 z podatkiem wyliczonym wg stopy% i różnicę wpisać do poz. 37 PIT-O, a następnie sumę odliczeń od podatku przenieść do poz. 178 PIT

11 Miesiąc Tabela nr 1 Obliczenie diety (przychodu zwolnionego) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Holandii Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) czerwiec ,00 Lipiec ,60 sierpień ,60 wrzesień ,00 październik ,60 listopad ,00 Razem ,80 Data uzyskania przychodów Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro (kol. 4 tab. nr l) Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) opodatkowaniu w zeznaniu rocznym Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN (kol. 4 x kol.5) Suma do poz. 43 PIT-36 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy (podstawowe) Suma do poz. 44 PIT-36 Dochód w PLN podlegający w Polsce opodatkowaniu (kol.6 kol. 7) Suma do poz. 45 PIT ,00 378,00 572,00 4, ,82 111, , ,00 390,60 559,40 3, ,62 111, ,37 11

12 ,00 390,60 559,40 3, ,30 111, , ,00 378,00 572,00 3, ,56 111, , ,00 390,60 559,40 3, ,44 111, , ,00 378,00 572,00 3, ,10 111, ,85 razem ,84 667, ,34 Tabela nr 3 Podatek dochodowy pobrany przez holenderskiego pracodawcę po przeliczeniu na złotówki Data poboru przez pracodawcę podatku Podatek w euro Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień poboru przez pracodawcę podatku Podatek w PLN poz. 10 PIT/ZG , , , , , , , , , , , ,99 Razem 2 831,94 12

13 OBLICZENIE LIMITU PODATKU ZAPŁACONEGO ZA GRANICĄ PODLEGAJĄCEGO ODLICZENIU 1. Obliczamy podatek od sumy dochodów uzyskanych w kraju i zagranicą poz.168 ( x 18% ) 556,02 = 3 048,84 2. Limit podatku zapłaconego zagranicą podlegający odliczeniu podatek obliczony wg skali poz.169 mnożymy dochód uzyskany za granicą tab. nr 2 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy poz.84 (3 048,84 x ,34) / ,09 = 1 830,33 3. Pobrany podatek wyniósł 2 831,94 podatnik może, zatem odliczyć w poz. 171 tylko kwotę do wysokości limitu tzn ,33 OBLICZENIE PODATKU ZGODNIE Z USTAWĄ ABOLICYJNĄ (PPiO 49211) Tabela nr 4 Dane potrzebne do obliczenia podatku za pomocą stopy% 13

14 Przychód Koszty Dochód Składki na ubezpieczenie społeczne Dochód do wyliczenia stopy % POLSKA 9 000,00 556, ,75 500,00 Tylko składki społeczne 7 943,75 zapłacone w Polsce HOLANDIA ,84 667, , ,34 razem ,09 1. Sumujemy dochód osiągnięty w Polsce z dochodem osiągniętym w Holandii (tab. nr 4 kol.5) 7 943, ,34 = ,09 2. Obliczamy podatek od w/w sumy wg skali podatkowej x 18% = 3 712,86 556,02 = 3 156,84 3. W/w podatek dzielimy przez sumę dochodów polskich i holenderskich i mnożymy przez

15 3 156,84 : ,09 x 100 = 15,30% 4. Obliczamy podatek z zastosowaniem stopy % x 15,30% = 1 215,43 5. Obliczenie kwoty ulgi 1 218, ,43 = 3,08 (podatek należny - poz.173 PIT-36) (podatek wg stopy%) = (poz.37 PIT-O) 15

16 Przykład 2a Metoda odliczenia proporcjonalnego z zaliczką Rezydent polski podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i praca była wykonywana za granicą) Jan Kowalski, polski rezydent podatkowy, przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto zł (poz. 43 PIT-36). Płatnik (pracodawca) pobrał za ten okres składki społeczne 500 zł (Uwaga w poz. 137 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą), zdrowotne zł (Uwaga w poz. 174 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą) i zaliczki na podatek dochodowy zł (poz. 47 PIT-36) przy wyliczeniu, których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów - 556,25 (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy (tab. 2). Od wynagrodzenia zostały w Holandii odprowadzone składki na ubezpieczenia. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 176 i 176 PIT-36). Jan Kowalski powrócił do Polski 30 listopada 2012 r., a więc miał obowiązek wpłacenia w urzędzie skarbowym należnej zaliczki na podatek dochodowy (art. 44 ust. 7 updof). Kowalski wpłacił 20 grudnia 2012 r. zaliczkę na podatek w wysokości 513 zł, co wynika z następującego obliczenia: dochód uzyskany za granicą w wysokości ,25 zł mnożymy razy 18 %, od tej kwoty odejmujemy podatek zapłacony za granicą (tab.3). (18 583,25 x 18%) 2 831,94 = 513,00 zł (poz. 47 PIT-36) Jako, że umowa z Holandią wskazuje metodę odliczenia proporcjonalnego przychód uzyskany w za granicą i opodatkowany w Holandii, po powrocie do Polski musi być po raz drugi zadeklarowany do opodatkowania w Polsce. Podatnik ma możliwość skorzystania z ulgi zgodnie z art. 27g updof. Kowalski ma obowiązek do 20 dnia następnego miesiąca po powrocie do kraju, lub w terminie złożenia zeznania jeżeli wrócił w listopadzie i zaliczka przypada za miesiąc grudzień to w terminie złożenia zeznania PIT-36, wpłacać zaliczki na podatek (bez kwoty wolnej) w wysokości najniższej stawki określonej w skali podatkowej (art. 44 ust 7). Może zastosować też wyższą stawkę (art. 44 ust. 3a). Natomiast składając zeznanie roczne PIT- 36, uzyskane dochody za granicą i kwotę zapłaconego podatku wykazuje w informacji PIT- ZG oraz załączniku PIT-O (poz. 37) w którym wykaże kwotę możliwą do odliczenia zgodnie z art. 27g. Wypełniając zeznanie musi: do dochodów osiągniętych w Polsce, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od sumy tych dochodów (z poz. 168 PIT-36) obliczyć podatek wg skali podatkowej, podatek zapłacony za granicą do wysokości wyliczonego limitu wpisuje się w poz. 173 PIT-36, w celu prawidłowego wyliczenia ulgi z art.27g podatnik musi porównać podatek należny z poz. 173 PIT-36 z podatkiem wyliczonym wg stopy % i różnicę wpisać do poz. 37 PIT-O, a 1astępnie sumę odliczeń od podatku przenieść do poz. 178 PIT

17 Tabela nr 1 Obliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Miesiąc Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Holandii Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) czerwiec ,00 lipiec ,60 sierpień ,60 wrzesień ,00 październik ,60 listopad ,00 razem ,80 Data uzyskania przychodów Przychód brutto w euro Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega Kwota zwolnienia w euro kol. 4 tab. nr 1 opodatkowaniu w zeznaniu rocznym Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu 17 Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 Suma do poz. 43 PIT-36 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy Podstawowe Suma do poz. 44 PIT-36 Dochód w PLN (kol.6 kol. 7) Suma poz. 9 PIT-ZG i do poz. 45 PIT ,00 378,00 822,00 4, ,67 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,64 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,53 111, ,28

18 ,00 378,00 822,00 3, ,44 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,22 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,25 111, ,98 razem ,75 667, ,25 Tabela nr 3 Podatek dochodowy pobrany przez holenderskiego pracodawcę po przeliczeniu na złotówki Data poboru przez pracodawcę podatku Podatek w euro Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień poboru przez pracodawcę podatku Podatek w PLN poz. 10 PIT-ZG , , , , , , , , , , , ,99 razem 2 831,94 18

19 OBLICZENIE LIMITU PODATKU ZAPŁACONEGO ZA GRANICĄ PODLEGAJĄCEGO ODLICZENIU 1. Obliczamy podatek wg skali od sumy dochodów uzyskanych w kraju i za granicą z poz.168 ( x 18% ) 556,02 = 5 244,84 2. Limit podatku zapłaconego za granicą podlegającego odliczeniu podatek obliczony wg skali poz.169 mnożymy dochód uzyskany za granicą tab. nr 2 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy wykazany w części D.1. poz. 84 (5 244,84 x ,25) / ,00 = 2 951,11 3. Pobrany podatek wyniósł 2 831,94 podatnik może, zatem odliczyć w poz. 171 całą kwotę zapłaconego podatku za granicą OBLICZENIE PODATKU ZGODNIE Z USTAWĄ ABOLICYJNĄ (PPiO 49211) 19

20 Tabela nr 4 Dane potrzebne do obliczenia podatku za pomocą stopy% Przychód Koszty Dochód Składki na ubezpieczenie społeczne Dochód do wyliczenia stopy % POLSKA ,00 556, ,75 500,00 Tylko składki społeczne ,75 zapłacone w Polsce HOLANDIA ,75 667, , ,25 razem ,00 4. Sumujemy dochód osiągnięty w Polsce z dochodem osiągniętym w Holandii (tab. nr 4 kol.5) , ,25 = ,00 5. Obliczamy podatek od w/w sumy wg skali podatkowej ,00 x 18% = 5 854,86 556,02 = 5 298,84 6. W/w podatek dzielimy przez sumę dochodów polskich i holenderskich i mnożymy przez ,84 : ,00 x 100 = 16,29% 20

21 7. Obliczamy podatek z zastosowaniem stopy % ,75 x 16,29% = 2 271,44 8. Obliczenie kwoty ulgi 2 412, ,44= 141,46 (podatek należny - poz.173 PIT-36) (podatek wg stopy%) = (poz.37 PIT-O) 21

22 Przykład 2b Metoda proporcjonalnego odliczenia Podatnik podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i praca była wykonywana za granicą) Podatnik rozlicza się wspólnie z małżonką Jan Kowalski, polski rezydent podatkowy, przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto zł (poz. 43 PIT-36). Pracodawca pobrał za ten okres składki społeczne zł (Uwaga w poz. 137 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą), zdrowotne zł (Uwaga w poz. 174 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą) i zaliczki na podatek dochodowy 810 zł (poz.47 PIT-36), przy wyliczeniu których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów 556,25 (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca (patrz tabela). Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Od wynagrodzenia zostały w Holandii odprowadzone składki na ubezpieczenia. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 174 i 176 PIT-36). Jan Kowalski powrócił do Polski 30 listopada 2012 r., a więc miał obowiązek wpłacenia w urzędzie skarbowym należnej zaliczki na podatek dochodowy (art. 44 ust. 7 updof) Kowalski wpłacił 20 grudnia 2012 r. zaliczkę na podatek w wysokości 513 zł, co wynika z następującego obliczenia: dochód uzyskany za granicą w wysokości ,25 zł mnożymy razy 18 %, od tej kwoty odejmujemy podatek zapłacony za granicą (tab.3) (18 583,25 x 18%) 2 831,94 = 513,00 zł (poz. 47 PIT-36) Jako, że umowa z Holandią wskazuje metodę odliczenia proporcjonalnego przychód uzyskany w za granicą i opodatkowany w Holandii, po powrocie do Polski musi być po raz drugi zadeklarowany do opodatkowania w Polsce. Podatnik ma możliwość skorzystania z ulgi zgodnie z art. 27g updof. Kowalski składając zeznanie roczne PIT-36, uzyskane dochody za granicą i kwotę zapłaconego podatku wykazuje w informacji PIT-ZG oraz w załączniku PIT-O (poz. 37) kwotę możliwą do odliczenia zgodnie z art. 27g. Żona Kowalskiego cały 2012 r. pracowała w Polsce na podstawie umowy o pracę, w miejscowości innej niż miejsce zamieszkania. Osiągnęła za ten okres wynagrodzenie brutto ,01 zł (poz. 86 PIT-36). Płatnik pobrał za ten okres składki społeczne 6 417,82 zł (poz. 138 PIT-36), zdrowotne 2 246,69 zł (poz. 175 PIT-36) i zaliczki na podatek dochodowy 2 686,00 zł (poz. 90 PIT-36), przy wyliczeniu, których uwzględnił koszty uzyskania przychodu ,72 zł (12 x 139,06 zł) (poz. 87 PIT-36). Małżonkowie chcą ponadto skorzystać z ulgi prorodzinnej (wychowują 2 dzieci). 22

23 Wypełniając zeznanie musi: do dochodów osiągniętych w Polsce przez oboje małżonków, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od połowy sumy tych dochodów (z poz.168 PIT-36) obliczyć podatek wg skali podatkowej, podatek zapłacony za granicą do wysokości wyliczonego limitu wpisać w poz. 173 PIT- 36, w celu prawidłowego wyliczenia ulgi z art.27g podatnik musi porównać podatek należny z poz. 173 PIT-36 z podatkiem wyliczonym wg stopy % i różnicę wpisać do poz. 37 PIT-O, a następnie sumę odliczeń od podatku przenieść do poz. 178 PIT

24 Miesiąc Tabela nr 1 Obliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Holandii Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) Czerwiec ,00 Lipiec ,60 Sierpień ,60 Wrzesień ,00 Październik ,60 Listopad ,00 Razem ,80 Data uzyskania przychodów Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega opodatkowaniu w zeznaniu rocznym Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro kol. 4 tab. nr 1 Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 Suma do poz. 43 PIT-36 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy Podstawowe Suma do poz. 44 PIT-36 Dochód w PLN (kol.6 kol. 7) Suma poz. 9 PIT-ZG i do poz. 45 PIT ,00 378,00 822,00 4, ,67 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,64 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,53 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,44 111, ,19 24

25 ,00 390,60 809,40 3, ,22 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,25 111, ,98 razem ,75 667, ,25 Tabela nr 3 Podatek dochodowy pobrany przez holenderskiego pracodawcę po przeliczeniu na złotówki Data poboru przez pracodawcę podatku Podatek w euro Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień poboru przez pracodawcę podatku Podatek w PLN poz. 10 PIT-ZG , , , , , , , , , , , ,99 Razem 2 831,94 25

26 OBLICZENIE LIMITU PODATKU ZAPŁACONEGO ZA GRANICĄ PODLEGAJĄCEGO ODLICZENIU 1. Obliczamy podatek od sumy dochodów uzyskanych w kraju i zagranicą poz.168 ( x 18% ) 556,02 = 4 638,42 x 2 = 9 276, Limit podatku zapłaconego zagranicą podlegającego odliczeniu podatek obliczony wg skali poz.169 mnożymy dochód uzyskany za granicą tab.nr 2 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy (poz. 84 i 127) (9 276,84 x ,25) / ,29 = 2 537,69 3. Pobrany za granicą podatek wyniósł 2 831,94, a podatnik może odliczyć w poz. 171 kwotę 2 537,69 zł OBLICZENIE PODATKU ZGODNIE Z USTAWĄ ABOLICYJNĄ (PPiO 49211) 26

27 Tabela nr 4 Dane potrzebne do obliczenia podatku za pomocą stopy% Przychód Koszty Dochód Składki na ubezpieczenie społeczne Dochód do wyliczenia stopy % POLSKA łączne małżonków , , , ,04 Tylko składki społeczne ,22 zapłacone w Polsce HOLANDIA ,75 667, , ,25 razem ,47 1. Sumujemy dochód osiągnięty w Polsce z dochodem osiągniętym w Holandii (tab. nr 4 kol.5) 2. Obliczamy podatek od w/w sumy wg skali podatkowej , ,25 = , ,47 / 2 = , x 18% = 5 221,44 556,02 = 4 665,42 3. W/w podatek dzielimy przez połowę sumy dochodów polskich i holenderskich i mnożymy przez

28 4 665,42 : ,74 x 100 = 16,08% 4. Połowę łącznego polskiego dochodu małżonków mnożymy razy wyliczoną stopę procentową ,11 x 16,08% = 3 170,35 5. Tak obliczony podatek mnożymy razy 2 6. Obliczenie kwoty ulgi 3 170,35 x 2 = 6 340, , ,70 = 398,45 (podatek należny - poz.173 PIT-36) (podatek wg stopy%) = (poz.37 PIT-O) 28

29 Przykład 2c Metoda proporcjonalnego odliczenia Małżonkowie podjęli pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i praca była wykonywana za granicą) rozliczają się wspólnie Kowalski, polski rezydent podatkowy, przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto zł (poz. 43 PIT-36). Pracodawca pobrał za ten okres składki społeczne zł (Uwaga w poz. 137 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą), zdrowotne zł (Uwaga w poz. 174 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą) i zaliczki na podatek dochodowy 810 zł (poz.47 PIT-36), przy wyliczeniu których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów 556,25 (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca (patrz tabela). Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Od wynagrodzenia zostały w Holandii odprowadzone składki na ubezpieczenia. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 174 i 176 PIT-36). Żona Kowalskiego przez pierwszych 7 miesięcy 2012 r. pracowała w Polsce na podstawie umowy o pracę, w miejscowości innej niż miejsce zamieszkania. Osiągnęła za ten okres wynagrodzenie brutto ,01 zł (poz. 86 PIT-36). Płatnik pobrał za ten okres składki społeczne ,82 zł (poz. 138 PIT-36), zdrowotne 950,69 zł (poz. 175 PIT-36) i zaliczki na podatek dochodowy 1 186,00 zł (poz. 90 PIT-36), przy wyliczeniu, których uwzględnił koszty uzyskania przychodu 973,42 zł (7 x 139,06 zł) (poz. 87 PIT-36). Od 1 sierpnia do 30 listopada Kowalska pracowała w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywała gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca (patrz tabela). Zamieszkiwała czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Od wynagrodzenia zostały w Holandii odprowadzone składki na ubezpieczenia. Kowalska ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustaliła zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne zł (poz. 138 i 140 PIT- 36), zdrowotne - 90 zł (poz. 175 i 177 PIT-36). Kowalscy powrócili do Polski 1 grudnia 2012 r., nie mieli więc obowiązku wpłacenia w urzędzie skarbowym należnej zaliczki na podatek dochodowy (art. 44 ust.3a updof). Rozliczą się dopiero w zeznaniu rocznym PIT-36. Umowa z Holandią wskazuje metodę odliczenia proporcjonalnego przychód uzyskany za granicą i opodatkowany w Holandii, po powrocie do Polski musi być po raz drugi zadeklarowany do opodatkowania w Polsce. Podatnicy mają możliwość skorzystania z ulgi zgodnie z art. 27g updof. Kowalscy składając zeznanie roczne PIT-36, uzyskane dochody za granicą i kwotę zapłaconego podatku wykażą w informacji PIT-ZG oraz załączniku PIT-O (poz. 37) w którym wpiszą kwotę możliwą do odliczenia zgodnie z art. 27g. 29

30 Wypełniając zeznanie muszą: do dochodów osiągniętych w Polsce przez oboje małżonków, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od połowy sumy tych dochodów (z poz.168 PIT-36) obliczyć podatek wg skali podatkowej, podatek zapłacony za granicą do wysokości wyliczonego limitu wpisać w poz. 171 i 172 PIT-36, w celu prawidłowego wyliczenia ulgi z art.27g podatnicy muszą obliczyć wspólną ulgę tzn. porównać podatek należny od łącznych dochodów z podatkiem od łącznych dochodów wyliczonym wg stopy% i różnicę wpisać do, a następnie sumę odliczeń od podatku przenieść do poz. 178 i 179 PIT-36 30

31 Miesiąc KOWALSKI Tabela nr 1 Obliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Holandii Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) Czerwiec ,00 Lipiec ,60 Sierpień ,60 Wrzesień ,00 październik ,60 Listopad ,00 Razem ,80 Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega opodatkowaniu w zeznaniu rocznym Data uzyskania przychodów Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro kol. 4 tab. nr 1 Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 Suma do poz. 43 PIT-36 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy Podstawowe Suma do poz. 44 PIT-36 Dochód w PLN (kol.6 kol. 7) Suma poz. 9 PIT-ZG i do poz. 45 PIT ,00 378,00 822,00 4, ,67 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,64 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,53 111, ,28 31

32 ,00 378,00 822,00 3, ,44 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,22 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,25 111, ,98 razem ,75 667, ,25 Tabela nr 3 Podatek dochodowy pobrany przez holenderskiego pracodawcę po przeliczeniu na złotówki Data poboru przez pracodawcę podatku Podatek w euro Średni kurs NBP z dnia poboru przez pracodawcę podatku Podatek w PLN poz. 10 PIT-ZG , , , , , , , , , , , ,99 Razem 2 831,94 32

33 KOWALSKA Tabela nr 4 Obliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Miesiąc Liczba dni w miesiącu Dieta w euro Kwota zwolnienia w euro obowiązująca w (kol.2 x kol. 3 x 30%) Holandii Sierpień ,60 Wrzesień ,00 październik ,60 Listopad ,00 Razem ,20 Data uzyskania przychodów Tabela nr 5 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega opodatkowaniu w zeznaniu rocznym Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro kol. 4 tab. nr 1 Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu 33 Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 Suma do poz. 86 PIT-36 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy Podstawowe Suma do poz. 87 PIT-36 Dochód w PLN (kol.6 kol. 7) Suma poz. 9 PIT-ZG i do poz. 88 PIT ,00 390,60 809,40 3, ,53 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,44 111, , ,00 390,60 809,40 3, ,22 111, , ,00 378,00 822,00 3, ,25 111, ,00 razem ,44 445, ,44

34 Data poboru przez pracodawcę podatku Tabela nr 6 Podatek dochodowy pobrany przez holenderskiego pracodawcę po przeliczeniu na złotówki Podatek w euro Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień poboru przez pracodawcę podatku Podatek w PLN poz. 10 PIT-ZG , , , , , , , ,99 Razem 1 874,89 OBLICZENIE LIMITU PODATKU ZAPŁACONEGO ZA GRANICĄ PODLEGAJĄCEGO ODLICZENIU 1. Obliczamy podatek od sumy dochodów uzyskanych w kraju i zagranicą poz.168 ( x 18% ) 556,02 = 4 349,88 x 2 = 8 699,76 2. Limit Kowalskiego a) =

35 b) podatek x 18% = 5 260,86 556,02 = 4 704,84 c) Limit podatku zapłaconego zagranicą podlegającego odliczeniu podatek obliczony wg skali mnożymy dochód uzyskany za granicą tab.nr 2 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy (poz. 84) (4 704,84 x ,25) / ,00 = 2 647,26 d) pobrany za granicą podatek wyniósł 2 831,94, a podatnik może odliczyć w poz. 171 kwotę 2 647,26 zł 3. Limit Kowalskiej a) ,82 = ,18 b) podatek x18% = 4 550,94 556,02 = 3 994,92 c) limit podatku zapłaconego zagranicą podlegającego odliczeniu podatek obliczony wg skali mnożymy dochód uzyskany za granicą tab.nr 5 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy (poz. 127) 35

36 (3 994,92 x ,44) / ,03 = 1 761,06 d) pobrany za granicą podatek wyniósł 1 874,89, a więc podatniczka może odliczyć w poz. 172 całą kwotę podatku 1 761,06 zł OBLICZENIE PODATKU ZGODNIE Z USTAWĄ ABOLICYJNĄ (PPiO 49211) Tabela nr 7 Dane potrzebne do obliczenia podatku za pomocą stopy% POLSKA łączne małżonków HOLANDIA łączne małżonków Przychód Koszty Dochód Składki na ubezpieczenie społeczne Dochód do wyliczenia stopy % , , , ,82 Tylko składki społeczne zapłacone w Polsce , , , , ,69 razem ,21 4. Sumujemy dochód osiągnięty w Polsce z dochodem osiągniętym w Holandii (tab. nr 7 kol.5) , ,69 = ,21 36

37 5. Obliczamy podatek od połowy w/w sumy wg skali podatkowej ,21 / 2 x 18% = 4 950,92 556,02 = 4 394,90 6. W/w podatek dzielimy przez połowę sumy dochodów polskich i holenderskich i mnożymy przez ,90 : ,11 x 100 = 15,98% 7. Połowę łącznego polskiego dochodu małżonków mnożymy razy wyliczoną stopę procentową ,60 x 15,98% = 1 927,76 8. Tak obliczony podatek mnożymy razy ,76 x 2 = 3 855,52 9. Obliczenie kwoty ulgi 4 291, ,52 = 435,86 435,86 / 2 = 217,93 (1/2 podatku należnego - poz.173 PIT-36) (1/2 podatku wg stopy%) = (poz.37 i 38 PIT-O) 37

38 Przykład 2d Metoda proporcjonalnego odliczenia Podatnik podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznymi pracodawcami i praca była wykonywana za granicą) Podatnik rozlicza się indywidualnie Jan Kowalski przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto zł (poz. 43 PIT-36). Pracodawca pobrał za ten okres składki społeczne zł (Uwaga w poz. 137 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą), zdrowotne zł (Uwaga w poz. 174 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą) i zaliczki na podatek dochodowy 807 zł (poz.47 PIT-36), przy wyliczeniu których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów 556,25 (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 31 sierpnia Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca (patrz tabela). Od wynagrodzenia zostały w Holandii odprowadzone składki na ubezpieczenia. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 174 i 176 PIT-36). Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Od 1 września do 31 grudnia Jan Kowalski pracował w Belgii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca (patrz tabela). Od wynagrodzenia zostały w Belgii odprowadzone składki na ubezpieczenia. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne zł (poz. 174 i 176 PIT-36). Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Jako, że umowa z Holandią i Belgią wskazuje metodę odliczenia proporcjonalnego przychód uzyskany w za granicą i opodatkowany w Holandii i Belgii, po powrocie do Polski musi być po raz drugi zadeklarowany do opodatkowania w Polsce. Podatnik ma możliwość skorzystania z ulgi zgodnie z art. 27g updof. Kowalski wykaże osiągnięte przez siebie dochody w zeznaniu PIT-36, załączniku PIT-ZG w którym wskaże dochody uzyskane za granicą wraz z kwotą zapłaconego za granicą podatku oraz załączniku PIT-O (poz. 37) w którym wykaże kwotę możliwą do odliczenia zgodnie z art. 27g. Wypełniając zeznanie musi: do dochodów osiągniętych w Polsce, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od sumy tych dochodów (z poz.168 PIT-36) obliczyć podatek wg skali podatkowej, podatek zapłacony za granicą do wysokości wyliczonego limitu wpisuje się w poz. 171 PIT-36, w celu prawidłowego wyliczenia ulgi z art.27g podatnik musi porównać podatek należny z poz. 173 PIT-36 z podatkiem wyliczonym wg stopy % i różnicę wpisać do poz. 37 PIT-O, a następnie sumę odliczeń od podatku przenieść do poz. 178 PIT

39 Miesiąc Holandia Tabela nr 1 Obliczenie diety (przychodu zwolnionego) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Holandii Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) czerwiec ,00 lipiec ,60 sierpień ,60 razem ,20 Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega opodatkowaniu w zeznaniu rocznym Data uzyskania przychodów Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro kol. 4 tab. nr l) Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN (kol. 4 x kol.5) Suma do poz. 43 PIT-36 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy (podstawowe) Suma do poz. 44 PIT-36 Dochód w PLN podlegający w Polsce opodat. (kol.6 kol. 7) Suma do poz. 45 PIT ,00 378, ,00 4, ,22 111, , ,00 390, ,40 3, ,72 111, , ,00 390, ,40 3, ,20 111, ,95 Razem ,14 333, ,39 39

40 Data poboru przez pracodawcę podatku Tabela nr 3 Podatek dochodowy pobrany przez holenderskiego pracodawcę po przeliczeniu na złotówki Podatek w euro Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień poboru przez pracodawcę podatku Podatek w PLN poz. 10 PIT-ZG , , , , , ,43 razem 1 429,48 Belgia Tabela nr 4 Obliczenie diety (przychodu zwolnionego) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Miesiąc Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Holandii Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) wrzesień ,00 październik ,50 listopad ,00 grudzień ,50 razem ,00 40

41 Tabela nr 5 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Belgii, który w Polsce podlega oodatkowaniu w zeznaniu rocznym Data uzyskania przychodów Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro kol. 4 tab. nr l) Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN (kol. 4 x kol.5) Suma do poz. 43 PIT-36 KUP ze stosunku pracy (podstawowe) Suma do poz. 44 PIT-36 Dochód w PLN podlegający w Polsce opodatkowaniu (kol.6 kol. 7) Suma do poz. 45 PIT ,00 405,00 795,00 3, ,84 111, , ,00 418, ,00 405, ,00 418,50 781,50 3, ,11 111, ,86 795,00 3, ,24 111, ,99 781,50 3, ,67 111, ,42 razem ,86 445, ,86 Tabela nr 6 Podatek dochodowy pobrany przez belgijskiego pracodawcę po przeliczeniu na złotówki Data poboru przez pracodawcę podatku Podatek w euro Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu poboru przez pracodawcę podatku Podatek w PLN poz. 10 PIT-ZG , , , , , ,32 41

42 , ,16 razem 2 031,14 OBLICZENIE LIMITU PODATKU ZAPŁACONEGO ZA GRANICĄ PODLEGAJĄCEGO ODLICZENIU 1. Obliczamy podatek od sumy dochodów uzyskanych w kraju i zagranicą poz.168 (36 608,00 x 18% ) 556,02 = 6 069,42 LIMITY 2. Limit podatku zapłaconego w Holandii podlegający odliczeniu podatek obliczony wg skali poz.169 mnożymy dochód uzyskany w Holandii tab. nr 2 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy poz. 84 (6 069,42 x ,39) / ,00 = 2 875,84 3. Pobrany podatek wyniósł 1 429,48 podatnik może, zatem odliczyć cały podatek zapłacony w Holandii tzn ,48 4. Limit podatku zapłaconego w Belgii podlegający odliczeniu podatek obliczony wg skali poz.169 mnożymy dochód uzyskany w Belgii tab. nr 5 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy poz. 84 (6 069,42 x ,86) / ,00 = 1 866,17 5. Pobrany podatek wyniósł 2 031,14 podatnik może, zatem odliczyć podatek zapłacony w Belgii do wysokości limitu tzn ,17 42

43 6. Kwota podatku zapłaconego za granicą podlegającego odliczeniu w ramach limitów (poz. 171 PIT-36) 1 429, ,17 = 3 295,65 OBLICZENIE PODATKU ZGODNIE Z USTAWĄ ABOLICYJNĄ (PPiO 49211) Tabela nr 7 Dane potrzebne do obliczenia podatku za pomocą stopy% Przychód Koszty Dochód Składki na ubezpieczenie społeczne Dochód do wyliczenia stopy % POLSKA 9 000,00 556, ,75 500,00 Tylko składki społeczne 7 943,75 zapłacone w Polsce HOLANDIA ,14 333, , ,39 BELGIA ,86 445, , ,86 razem ,00 1. Sumujemy dochód osiągnięty w Polsce z dochodami osiągniętymi w Holandii i Belgii (tab. nr 7 kol.5) 7 943, , ,86 = ,00 43

44 2. Obliczamy podatek od w/w sumy wg skali podatkowej ,00 x 18% = 6 859,44 556,02 = 6 303,42 3. W/w podatek dzielimy przez sumę dochodów polskich, holenderskich i belgijskich i mnożymy przez ,42 : ,00 x 100 = 16,54% 4. Obliczamy podatek od polskich dochodów (tab. Nr 7 kol.5) z zastosowaniem stopy % 7 943,75 x 16,54% = 1 313,90 5. Obliczenie kwoty ulgi 2 773, ,90 = 1 459,87 (podatek należny - poz.173 PIT-36) (podatek wg stopy%) = (poz. 37 PIT-O) 44

45 Przykład 3 Metoda wyłączenia z progresją i metoda proporcjonalnego odliczenia Podatnik osiągnął dochody ze stosunku pracy w Polsce oraz podjął pracę za granicą (umowy o pracę zawarte były z zagranicznymi pracodawcami i praca była wykonywana za granicą) - PPiO KP Jan Kowalski, polski rezydent podatkowy, przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Niemczech na podstawie umowy o pracę. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy (tabela 1 i 2). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy (tabela 1, 3 i 4). Od wynagrodzenia zostały odprowadzone składki do holenderskiego systemu ubezpieczeń. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne - 30 zł (poz. 174 i 176 PIT-36). Jan Kowalski powrócił do Polski 1 grudnia 2012 r. wobec tego nie miał obowiązku wpłacenia w urzędzie skarbowym należnej zaliczki na podatek dochodowy w ciągu roku (art. 44 ust. 3a updof). W grudniu 2012 r. Kowalski pracował w Polsce i uzyskał przychód w zł. Pobrana składka na ubezpieczenie społeczne - 174,20 zł, składka na ubezpieczenie zdrowotne - 46,32 zł oraz zaliczka na podatek dochodowy - 101,00 zł. Przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy pracodawca uwzględnił koszty uzyskania przychodu 111,25 zł. Dochód do opodatkowania wyniósł 3 214,55 zł. 45