Czy niedobór należy uzupełnić jeszcze w tym roku, czy można zrobić to w roku następnym?

Transkrypt

1 Czy niedobór należy uzupełnić jeszcze w tym roku, czy można zrobić to w roku następnym? Pytanie Jesteśmy jednostką budżetową. Mam pytanie na temat korygowania odpisów na konto ZFŚS (Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych) za dany rok. Na początku roku naliczamy odpis (zgodnie z przeciętnym rocznym zatrudnieniem) i do 31 maja wpłacamy pierwszą transzę, a do 30 września przesyłamy drugą transzę. Pod koniec roku robimy finalne rozliczenie funduszu, tj. ustalamy rzeczywiste średnie zatrudnienie w jednostce i jeżeli w wyniku tego rozliczenia kwota odpisu zwiększyła się, to należy ten niedobór uzupełnić przelewem na rachunek ZFSS. Czy należy ten niedobór uzupełnić jeszcze w tym roku, czy można zrobić to w roku następnym? I odwrotnie, jeżeli w wyniku rozliczenia kwota odpisu zmniejszyła się, to czy należy przelać tę kwotę w tym roku, czy można w następnym? Drugie pytanie dotyczy podatku od świadczeń z ZFŚS. Czy podatek od danego świadczenia powinien być uwzględniany z rachunku funduszu ZFŚS, czy w ZFŚS powinno być naliczane świadczenie w kwocie netto, a podatek należy płacić osobno z podstawowego konta naszej jednostki budżetowej? Odpowiedź Ad1 1 / 5

2 W przypadku, gdy w wyniku skorygowania odpisu okaże się, że wysokość odpisu wzrosła, wówczas brakujące kwoty powinni Państwo uzupełnić do końca danego roku. Jeżeli zaś w wyniku skorygowania odpisu kwota odpisu zmniejszy się, to należy dokonać rozliczenia nadwyżki do końca danego roku (wycofać nadpłacone środki z funduszu lub przeznaczyć je na następny rok kalendarzowy). Terminy przekazania przez pracodawcę równowartości dokonanych odpisów i zwiększeń naliczonych zgodnie z art. 5, 13 i 14 ustawy z r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) na dany rok kalendarzowy określa art. 6 ust. 2 ww. ustawy o zfśs oraz 1 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z r. w sprawie ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczenia odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Dz.U. Nr 43, poz. 168 ze zm.). Art. 6 ust. 2 ww. ustawy ustala obowiązek przekazania w terminie do dnia 31 maja danego roku na rachunek bankowy Funduszu kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów, a w terminie do dnia 30 września danego roku - pozostałą część równowartości dokonanych odpisów i zwiększeń. Natomiast brzmienie 1 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z r. w sprawie ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczenia odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych nakłada obowiązek skorygowania podstawy naliczania odpisu na Fundusz do końca danego roku kalendarzowego, co powoduje także obowiązek uzupełnienia tego niedoboru przelewem na rachunek ZFŚS. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego, słowo skorygować" oznacza: wprowadzić poprawki, dostosować coś do jakichś zasad, usunąć niedokładności, braki". Do procedury skorygowania odpisu należy zatem poprawienie podstawy naliczenia odpisu, a podstawę obliczenia odpisu stanowi, zgodnie z 1 ww. rozporządzenia, przeciętna planowana w danym roku kalendarzowym liczba osób zatrudnionych w zakładzie, skorygowana 2 / 5

3 w końcu roku do faktycznej liczby zatrudnionych osób. Oznacza to, że skorygowanie podstawy odpisu powinno odbyć się do końca danego roku kalendarzowego, a jej korekta powoduje konsekwencje w postaci zwiększenia lub zmniejszenia samej kwoty odpisu na ZFŚS. Wszelkie operacje związane ze skorygowaniem podstawy odpisu i samego odpisu należy zatem wykonać nie później, niż do końca danego roku kalendarzowego. Dotyczy to także uzupełnienia niedoboru, jeżeli chodzi o wpłaty na ZFŚS, a także o rozliczenie nadwyżek w tym funduszu. Należy zatem niedobór uzupełnić przelewem na rachunek ZFSS do końca danego roku. Jeżeli w wyniku rozliczenia funduszu kwota odpisu zmniejszyła się, to należy dokonać rozliczenia nadwyżki do końca danego roku (wycofać nadpłacone środki z funduszu lub przeznaczyć je na następny rok kalendarzowy). Trzeba pamiętać, że art. 12a ust. 1 ustawy przewiduje karę grzywny za niewykonywanie przepisów ustawy przez pracodawcę lub osobę odpowiedzialną w imieniu pracodawcy. Ad2 Podatek od świadczeń wypłacanych z ZFŚS powinien być przekazany z podstawowego konta jednostki. 3 / 5

4 Uzasadnienie Podmiotem właściwym do poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz sporządzania i przekazywania informacji PIT-11 dla osób otrzymujących świadczenia z ZFŚS jest zakład pracy, z którym łączy pracownika stosunek pracy. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia r. nr ILPB2/ /07-4/AJ. Po przekazaniu świadczeń pracownikom jednostka powinna według listy wypłat przekazać kwotę potrąconego podatku dochodowego właściwemu urzędowi skarbowemu, a otrzymane przez pracownika świadczenie socjalne dodaje do ogólnego dochodu pracownika i na koniec roku kalendarzowego do sporządzanej przez placówkę informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11. Trzeba zauważyć, że ZFŚS jednostki budżetowej nie jest osobnym od jednostki podmiotem, nie ma osobowości prawnej, numeru statystycznego REGON ani numeru NIP. Z regulacji zawartej w przepisie art. 31 ustawy z r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, że osoby fizyczne, osoby prawne 4 / 5

5 oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Oprócz tego, zgodnie z art. 39 ust. 1 ww. ustawy, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa wyżej, w sytuacji gdy nie dokonują rocznego rozliczenia podatku, przekazują podatnikowi (pracownikowi), a także urzędowi skarbowemu, właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika - imienną informację PIT-11 (art. 39 PDOFizU). Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych nie jest podmiotem właściwym (w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) do poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz sporządzania i przekazywania informacji PIT-11 dla świadczeniobiorców niebędących jego pracownikami. Obowiązek poboru zaliczek oraz sporządzenia informacji PIT-11 ciąży natomiast na zakładzie pracy, z którym łączy pracownika stosunek pracy. 5 / 5