Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach PIT-4R

Transkrypt

1 Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach PIT-4R Za rok 2012 składana jest wersja nr 3 Podstawa prawna: art. 38 ust. 1a; 42 ust. 1a i 42e ust. 5 updof; art. 35a ust. 4a updof w brzmieniu obowiązującym przed 26 października 2007 r. (ma zastosowanie do płatników do czasu obowiązywania umowy aktywizacyjnej zawartej przed dniem r.) Składający: płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych zakłady pracy - osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, od dochodów: ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy od wypłat z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej; zakłady pracy przejmujące pracowników na podstawie art kodeksu pracy; komornicy sądowi lub podmioty niebędące następcą prawnym zakładu pracy przejmujący jego zobowiązania wynikające ze: stosunku pracy, stosunku służbowego pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy; Terminy składania: do końca stycznia roku następnego po roku podatkowym, do dnia zaprzestania działalności, jeżeli płatnicy, o których mowa w art. 31, 33-35, 41 i 42e updof, zaprzestaną działalności przed końcem stycznia roku następnego po roku podatkowym, do dnia ustania obowiązku poboru zaliczek w przypadku płatników, o których mowa art. 35a updof Miejsce składania: naczelnik urzędu skarbowego właściwy: wg miejsca zamieszkania płatnika, wg siedziby gdy płatnik nie jest osobą fizyczną, wg miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Części A i B zawierają dane indentyfikacyjne płatnika Część C wykaz należnych zaliczek na podatek dochodowy za poszczególne miesiące roku podatkowego pomniejszone o składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z przepisami ustawy. Wiersz 1 W wierszu liczba podatników i należne zaliczki w kolumnach za poszczególne miesiące płatnik:

2 1. wskazuje liczbę podatników, dla których dokonano sumy wypłat oraz od których pobrano należne zaliczki, pomniejszone o składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych. W liczbie tej nie wykazuje się podatników, którzy: uzyskali w danym miesiącu wyłącznie przychody zwolnione od podatku, przebywali cały miesiąc na urlopie bezpłatnym i w związku z tym nie otrzymywali w danym miesiącu wynagrodzenia, uzyskali przychody w takiej wysokości, od której obliczona zaliczka wynosi 0, zaliczek, co do których zastosowano zwolnienie płatnika z obowiązku ich poboru (art Op). 2. wykazuje byłego pracownika, któremu wypłacono po ustaniu stosunku pracy np. premię za okres, kiedy świadczył jeszcze pracę, odszkodowanie przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, (wszystkie wypłaty, od których płatnik zobowiązany był do poboru zaliczek). 3. wykazuje także wartości zaliczek, których pobór został ograniczony na podstawie art. 32 ust. 2 updof. Wiersz 2 - wykazywane są należne zaliczki na podatek dochodowy za poszczególne miesiące roku podatkowego obliczone przez płatników, o których mowa w art updof, którym są: rolnicze spółdzielnie produkcyjne i inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego; organy rentowe od emerytur i rent, świadczeń przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świadczeń kompensacyjnych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent strukturalnych, rent socjalnych; osoby prawne i ich jednostki organizacyjne wypłacające renty i emerytury z zagranicy, jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne wypłacające stypendia; organy zatrudnienia od świadczeń wypłacanych z Funduszu Pracy; biura terenowe Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od świadczeń wypłacanych z FGŚP; areszty śledcze oraz zakłady karne od wypłacanych należności za pracę tymczasowo aresztowanym oraz skazanym; spółdzielnie od oprocentowania wkładów pieniężnych członków spółdzielni, zaliczonego w ciężar kosztów spółdzielni; oddziały Wojskowej Agencji Mieszkaniowej od wypłacanych świadczeń pieniężnych wynikających z przepisów ustawy o zakwaterowaniu sił Zbrojnych RP;

3 centrum integracji społecznej od wypłacanych świadczeń integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej, przyznanych na podstawie ustawy z 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym; podmioty przyjmujące na praktykę absolwencką od świadczeń pieniężnych wypłacanych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich - pomniejszone o składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (odliczenie nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki); Wiersz 3 wykazywana jest suma należnych zaliczek za poszczególne miesiące roku podatkowego wykazanych w wierszach 1 i 2 W deklaracji PIT-4R należy wykazać odpowiednio kwoty miesięcznych należnych zaliczek na podatek. W przypadku pobrania zaliczki w innej kwocie niż należna w deklaracji PIT-4R należy wyjaśnić różnicę między wpłatą, a kwotą pobranych zaliczek na podatek. Wiersz 4 wykazywane są kwoty zaliczek na podatek, których pobór został ograniczony po spełnieniu niżej wymienionych warunków Zgodnie z przepisami art. 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli świadczenia w naturze, świadczenia ponoszone za podatnika lub inne nieodpłatne świadczenia przysługują podatnikowi za okres dłuższy niż miesiąc, przy obliczaniu zaliczek za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość w wysokości przypadającej na jeden miesiąc. Jeżeli nie jest możliwe określenie, jaka część tych świadczeń przypada na jeden miesiąc, a doliczenie całej wartości w miesiącu ich uzyskania spowodowałoby niewspółmiernie wysoką zaliczkę w stosunku do wypłaty pieniężnej zakład pracy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczki za dany miesiąc. Kwotę ograniczenia, należy wykazać w tym wierszu w miesiącu dokonania ograniczenia (innymi słowy ta cześć zaliczki której płatnik nie pobiera). Należy pamiętać, iż kwota ta podlega wykazaniu w kolejnych pozycjach (następnych miesiącach) w wierszu 5 informacji. Wiersz 5 zaliczki przypadające na dany miesiąc w związku z wcześniejszym ograniczeniem poboru Zaliczki te nie muszą być pobierane w równych wartościach co miesiąc. Np. jeżeli w poz. 68 wykazano wartość ograniczenia, to suma wartości zaliczek do pobrania od poz. 81 do 90 musi dać wartość z poz. 68. Wiersz 6 wykazywany jest dodatkowo pobrany podatek wynikający z rozliczenia za rok ubiegły PIT-40 czyli kwota do zapłaty (poz. 81 PIT-40)

4 Jeżeli podatnik złoży płatnikowi przed 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenie PIT-12, które traktuje się na równi z zeznaniem, płatnik sporządza roczne obliczenie podatku. Różnicę między podatkiem wynikającym z rocznego obliczenia a sumą zaliczek pobranych za miesiące od stycznia do grudnia, pobiera się: z dochodu za marzec roku następnego poz.93. na wniosek podatnika różnicę tę pobiera się z dochodu za kwiecień roku następnego poz. 94. W razie, gdy stosunek uzasadniający pobór zaliczek ustał w styczniu lub w lutym, różnicę pobiera się z dochodu za miesiąc, za który pobrana została ostatnia zaliczka (poz. 91 lub poz. 92). Pobraną różnicę płatnicy wpłacają na rachunek urzędu skarbowego, łącznie z zaliczkami za te miesiące. Suma wartości wykazanych w tym wierszu daje sumę kwot do zapłaty wynikających z PIT-40 sporządzonych przez płatnika. Wiersz 7 wykazywana jest nadpłata wynikająca z rozliczenia za rok ubiegły PIT-40, czyli kwota nadpłaty (poz. 82 PIT-40). Jeżeli z obliczenia rocznego PIT-40 wynika nadpłata, zalicza się ją na poczet zaliczki należnej: za marzec, a jeżeli po pobraniu tej zaliczki pozostaje nadpłata, płatnik zwraca ją podatnikowi w gotówce. Zwrócone nadpłaty w gotówce płatnik potrąca z kwot pobranych zaliczek przekazywanych urzędom skarbowym, wykazując je w deklaracji PIT-4R za poszczególne miesiące. Wartości potrącenia wykazuje się w miesiącach, w których zostały dokonane. Suma wartości wykazanych w tym wierszu daje sumę kwot nadpłaty wynikających z PIT-40 sporządzonych przez płatnika. Wiersz 8 wykazywane są zaliczki pobrane na zasadach właściwych dla zakładów pracy chronionej lub zakładów aktywności zawodowej Płatnicy będący: 1. zakładami pracy chronionej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z tytułu wykonywanej pracy ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego: a. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof, przekazują: w 40% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, w 60% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,

5 b. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę, o której mowa powyżej przekazują na zasadach określonych dla pozostałych płatników; 2. zakładami aktywności zawodowej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z tytułu wykonywanej pracy ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego: a. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof, przekazują na zakładowy fundusz aktywności zawodowej b. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę, o której mowa powyżej, przekazują na zasadach określonych dla pozostałych płatników. Natomiast płatnicy, którzy utracili status zakładu pracy chronionej, zatrudniający osoby niepełnosprawne, kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów tych osób z tytułów określonych w art. 12 updof oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez tych płatników tym osobom: za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód osoby niepełnosprawnej uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, przekazują w wysokości: 25% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych ( w przypadku płatników osiągających wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości od 25 do 30 % ), 50% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych ( w przypadku płatników osiągających wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości od 30 do 35 % ), 75% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych ( w przypadku płatników osiągających wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości od 35 do 40 % ), 100% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych ( w przypadku płatników osiągających wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości co najmniej 40%), w pozostałej części na zasadach określonych dla zwykłych płatników, tak jak i za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód osoby niepełnosprawnej uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę, stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali. Wiersz 9 - wykazywane są kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy od wypłat należności z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz 18 updof Zaliczki te są obowiązane pobierać, jako płatnicy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 updof, w wysokości 18% należności pomniejszonej o koszty uzyskania

6 przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe. Zaliczki te podobnie jak przy wypłacie z umów o pracę zmniejsza się do wysokości 7,75% o kwotę pobranej składki na ubezpieczenie zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od wypłaconych należności z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8 updof, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W wierszu tym wykazywane są zaliczki od przychodów z praw majątkowych, np. wypłaty po śmierci pracownika dla małżonka lub osób uprawnionych do renty rodzinnej. Nie wykazuje się zaliczek pobranych od przychodów od których pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy między innymi z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9 updof, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł Wiersz 10 - wykazywane są zaliczki na podatek pobrane od innych należności, w tym z umowy aktywizacyjnej, o której mowa w art. 35a ust. 1 updof. Wykazywane są zaliczki na podatek ( pomniejszone o składki na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki ) pobrane od innych należności, w tym od wypłat należności osobom zatrudnionym w gospodarstwie domowym, które zawarły umowę aktywizacyjną na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Art. 35a ustawy został uchylony z dniem 26 października 2007 roku ustawą z dnia 24 sierpnia 2007 r. o zmianie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 176 poz. 1243). Uchylony przepis na mocy art. 7 ust. 7 powołanej ustawy ma zastosowanie do płatników do czasu obowiązywania umowy aktywizacyjnej zawartej przed dniem 26 października 2007 r. Wiersz 11 wykazywany jest pobrany podatek do przekazania do urzędu skarbowego za poszczególne miesiące roku podatkowego Należy zsumować kwoty za poszczególne miesiące wykazane w wierszach 3, 5, 6, 9 i 10 i odpowiednio odjąć sumę kwot z wierszy 4, 7 i 8. Jeżeli różnica w danym miesiącu jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Wiersz 12 - wykazywane są za poszczególne miesiące kwoty wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacana podatku dochodowego Komu przysługuje wynagrodzenie i w jakiej wysokości

7 Na mocy art Op płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa. Zgodnie z przepisami rozporządzenia wykonawczego do Op (Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa Dz. U. Nr 240, poz.2065) kwota przysługującego płatnikom wynagrodzenia wynosi 0,3% kwoty podatków pobranych przez płatników i 0,1% kwoty podatków pobranych przez inkasentów na rzecz budżetu państwa. Kwoty wynagrodzenia przysługującego płatnikom zaokrągla się do pełnych złotych (art Op). W deklaracji PIT-4R należy wykazać faktycznie potrącone wynagrodzenie płatnika. Uprawnienie płatnika do potrącenia przysługującego mu wynagrodzenia jest uzależnione od dokonania wpłaty pobranego podatku w terminie, nie jest natomiast uzależnione od terminowej wpłaty pobranego podatku w całości. Wobec powyższego należy przyjąć, iż częściowa wpłata pobranego podatku nie pozbawia płatnika prawa do wynagrodzenia, natomiast może być ono potrącone wyłącznie od kwoty wpłaty dokonanej w terminie. Termin realizacji uprawnienia przez płatnika lub inkasenta Art. 28 Op ma charakter fakultatywny, ustawodawca wyraźnie stwierdził, że owo wynagrodzenie przysługuje, a zatem jest to przywilej, a nie obowiązek. Op nie nakłada obowiązku potrącenia należnego im wynagrodzenia w tym miesiącu, w którym wpłacili uprzednio pobrany podatek. Nie ma zatem znaczenia czy wynagrodzenie będzie potrącone raz w miesiącu, raz na kwartał czy raz w roku (więcej na temat pismo MF z dnia 26 marca 1998 r. RS /PO/O/98/ZB - lex 725). Ani art. 28 Op, ani też inne przepisy Op nie określają terminu w jakim uprawnienie płatnika może być zrealizowane. Należy zatem przyjąć, iż przysługuje ono przez cały okres istnienia zobowiązania, a więc do upływu terminu jego przedawnienia. Wynagrodzenie pobrane nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej Na równi z zaległością podatkową traktuje wynagrodzenie płatników lub inkasentów pobrane nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej (art pkt 3 Op). W związku z powyższym podlega ono zwrotowi do US na ogólnych zasadach wraz z ewentualnymi odsetkami (art i 5 Op). Wynagrodzenie płatników, a art. 37 ust. 4 updof Art. 28 Ordynacji podatkowej uzależnia prawo płatnika do wynagrodzenia od terminowej wpłaty podatku na rzecz budżetu państwa.

8 Zgodnie z 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa, kwota należnego wynagrodzenia jest potrącana z kwoty podatków pobranych przez płatników lub inkasentów. Należy zauważyć, że wynagrodzenie to przysługuje od całej kwoty pobranej i wpłaconej w terminie zaliczki na podatek, niezależnie od tego, czy z rocznego obliczenia podatku sporządzonego przez płatnika będzie wynikała nadpłata. W sytuacji, gdy nadpłata wynikająca z rocznego obliczenia podatku jest zaliczana przez płatnika stosownie do art. 37 ust. 4 ustawy o podatku od osób fizycznych na poczet zaliczki należnej za marzec, wówczas wynagrodzenie przysługuje płatnikowi od całej kwoty wpłaconej zaliczki, na którą składa się: - część zaliczki pobrana z nadpłaty, - część zaliczki pobrana od podatnika z wynagrodzenia za marzec. Natomiast ewentualny zwrot nadpłaty przez płatnika po pobraniu zaliczki za marzec pozostaje bez wpływu na wysokość potrąconego wynagrodzenia. Wynagrodzenie płatnika, a zaliczenie nadpłaty Płatnik złożył wniosek o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Czy płatnikowi przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacenia podatku pobranego w sytuacji zaliczenia nadpłaty na poczet zobowiązania wynikającego z PIT-4R? Odpowiedź: Art. 76 Op przewiduje możliwość przeksięgowania nadpłaty. Zaliczenie nadpłaty jest efektywnym sposobem wygaśnięcia zobowiązania podobnie jak wpłata. Zatem płatnikowi przysługuje wynagrodzenie. Wiersz 13 wykazywane są należne kwoty do wpłaty za poszczególne miesiące roku podatkowego. Od kwot za poszczególne miesiące z wiersza 11 należy odpowiednio odjąć kwoty z wiersza 12. Jeżeli różnica w danym miesiącu jest liczbą ujemną należy wpisać 0. Część D wyjaśnienia dotyczące wpłat Wyjaśniane są różnice pomiędzy kwotą pobranego podatku a kwotą wpłaconego podatku, np. błędne wysokości wpłat za dane miesiące. Część E zawiera oświadczenie płatnika lub osoby wyznaczonej do obliczenia i pobrania podatku Jeśli płatnikiem jest osoba fizyczna, to podaje imię i nazwisko oraz składa podpis (i pieczątkę firmową).

9 Jeśli jest to osoba prawna to podaje w tych pozycjach imię i nazwisko osoby odpowiedzialnej za obliczenie i pobranie podatku. Wyznaczenie osób odpowiedzialnych za prawidłowe obliczanie i pobieranie podatków oraz ich terminowe wpłacanie Na podstawie przepisów art. 31 Op osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, będące płatnikami lub inkasentami, są obowiązane wyznaczyć osoby, do których obowiązków należy obliczanie i pobieranie podatków oraz terminowe wpłacanie organowi podatkowemu pobranych kwot, a także zgłosić właściwemu miejscowo organowi podatkowemu imiona, nazwiska i adresy tych osób. Zgłoszenia należy dokonać w terminie wyznaczonym do dokonania pierwszej wpłaty, a w razie zmiany osoby wyznaczonej w terminie 14 dnia od dnia, w którym wyznaczono inną osobę. Doradca podatkowy może podpisywać deklarację, o ile powierzono mu obowiązki związane z obliczeniem podatku (art. 31 Op). Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 5 lipca 1996 o doradztwie podatkowym, czynności doradztwa podatkowego obejmują sporządzanie w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych. Doradca podatkowy, zgodnie z art. 40 ustawy o doradztwie podatkowym, jest jednocześnie obowiązany umieścić na wszystkich pismach sporządzonych w związku z wykonaniem doradztwa podatkowego: firmę (nazwę), pod jaką doradztwo to wykonuje, miejsce jego wykonywania, podpis i numer wpisu na listę doradców podatkowych. Kilka osób Na gruncie art. 31 Op nie ma przeszkód do wyznaczenia i zgłoszenia organowi podatkowemu przez płatnika będącego osobą prawną bądź jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej więcej niż jednej osoby obowiązanej do obliczania, pobieranie i terminowego wpłacania podatków. W takim przypadku podpis na deklaracji składa jedna z osób zgłoszonych w trybie ww. przepisu. Zmiana właściwości - ponowne zgłoszenie Płatnik osoba prawna na podstawie art. 31 Op dokonał wyznaczenia osób, do których obowiązków należy obliczanie i pobieranie podatków oraz terminowe wpłacanie organowi podatkowemu pobranych kwot, a także zgłosił te osoby właściwemu miejscowo organowi podatkowemu. Czy w związku ze zmianą właściwości organu podatkowego istnieje konieczność ponownego dokonania ww. zgłoszenia do "nowego us? Czy analogicznie należy potraktować pełnomocnictwo np. do podpisywania deklaracji?

10 Tak. Zasadę należy zastosować także w sytuacji, gdy zmiana właściwości nastąpiła w wyniku zmiany zasięgu terytorialnego działania organu podatkowego. Powyższa zasada nie wynika wprost z przepisów Op. DODATKOWE INFORMACJE 1. Zmiana właściwości przez płatnika w trakcie roku podatkowego, a złożenie PIT-4R Zgodnie z art Op, jeżeli w trakcie roku podatkowego lub określonego w odrębnych przepisach innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo za ten okres rozliczeniowy pozostaje ten organ podatkowy, który był właściwy w pierwszym dniu roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego. Z powyższego wynika, że dyspozycja art Ordynacji podatkowej obejmuje dwie kategorie rozliczeń: w systemie rocznym oraz miesięcznym. Z treści art. 38 ust. 1 i 1a updof wynika, że w odniesieniu do płatników przewidziane zostały rozliczenia w systemie miesięcznym. Wskazuje na to również druk rocznej deklaracji PIT-4R, w której zaliczki rozliczane są w rozbiciu na poszczególne miesiące-nie zaś łącznie za rok podatkowy - przy czym ostatnim okresem rozliczeniowym jest grudzień. A zatem, w przypadku zmiany miejsca zamieszkania (siedziby) płatnika w trakcie miesięcznego okresu rozliczeniowego, organem podatkowym właściwym miejscowo za ten miesiąc pozostanie na podstawie art. 18 ust. 1 Ordynacji podatkowej organ podatkowy, który był właściwy w pierwszym dniu tego miesiąca. Roczna deklaracja PIT-4R powinna być zatem przesłana do naczelnika urzędu skarbowego, który był właściwy do przekazania przez płatnika pobranych zaliczek za ostatni miesiąc rozliczeniowy, tj. za grudzień. Przykład 1: Zmiana miejsca zamieszkania (siedziby) płatnika nastąpiła 15 maja 2012 r. Zaliczki pobrane za maj winny być przekazane do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania (siedziby) płatnika na dzień 1 maja 2012 r. Natomiast deklarację roczną PIT-4R płatnik powinien przesłać do US właściwego na pierwszy dzień ostatniego miesiąca, za który składana jest deklaracja czyli na dzień 1 grudnia 2012 r. Właściwy zatem będzie nowy US. Przykład 2: Zmiana miejsca zamieszkania (siedziby) płatnika nastąpiła w grudniu 2012 r. Zaliczki pobrane za grudzień winny być przekazane do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania (siedziby) płatnika na dzień 1 grudnia 2012 r. Do tego samego organu podatkowego płatnik powinien przesłać roczną deklarację PIT-4R za 2012 r.

11 2. Zmiana właściwości przez płatnika po zakończeniu roku podatkowego, a przed złożeniem PIT- 4R Jeżeli po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dotyczących poprzednich lat podatkowych lub innych okresów rozliczeniowych jest organ właściwy po zaistnieniu tych zdarzeń, z zastrzeżeniem art. 18b (art. 18a Op). Zatem, gdy zmiana miejsca zamieszkania (siedziby) nastąpi po zakończeniu roku podatkowego tj. w dniu 1 stycznia, PIT-4R składany jest do US właściwego na pierwszy dzień stycznia następnego roku (art. 18a w powiązaniu z art Op). Przykład 3: Zmiana miejsca zamieszkania (siedziby) płatnika nastąpiła 1 stycznia 2013 r. Zaliczki pobrane za grudzień 2012 r. płatnik powinien przekazać do naczelnika urzędu skarbowego właściwego na pierwszy dzień stycznia (nowy urząd) Do tego samego organu podatkowego winna być przesłana deklaracja roczna PIT-4R za 2012 r. Przykład 4: Zmiana miejsca zamieszkania (siedziby) płatnika nastąpiła 15 stycznia 2013 r. Zaliczki pobrane za grudzień 2012 r. płatnik powinien przekazać do naczelnika urzędu skarbowego właściwego na pierwszy dzień stycznia (stary urząd) Do tego samego organu podatkowego winna być przesłana deklaracja roczna PIT-4R za 2012 r. 3. Przejęcie pracowników na podstawie art. 23 ¹ kodeksu pracy W sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego dochodzi do przejęcia pracowników na podstawie art. 23¹ kodeksu pracy, na nowego pracodawcę przechodzą obowiązki wynikające z art. 32, 37, 38 i 39 updof. Tym samym podmiot, który przejął pracowników jest obowiązany do wystawienia m.in. informacji PIT-4R obejmującej dane za cały rok podatkowy. Nie ma przy tym znaczenia czy mamy do czynienia z sukcesją podatkową na gruncie przepisów art c Op, czy też nie. 4. Korekta deklaracji PIT-4R po zmianie właściwości organu podatkowego Zmiana miejsca zamieszkania (siedziby) płatnika nastąpiła w styczniu 2009 r. Zaliczki pobrane za grudzień 2008 r. płatnik powinien przekazać do naczelnika urzędu skarbowego właściwego przed zmianą. Do tego samego organu podatkowego winna być przesłana deklaracja roczna PIT-4R za 2008 r. Jednakże płatnik błędnie wykazał kwoty pobranego podatku w deklaracji, składa więc w czerwcu 2009 r. korektę deklaracji. Do którego organu podatkowego powinna zostać złożona przedmiotowa korekta?

12 Odp. Płatnik winien złożyć korektę deklaracji PIT-4R do organu podatkowego właściwego po zmianie miejsca zamieszkania (siedziby). 5. Zawieszenie działalności gospodarczej, a obowiązek złożenia PIT-4R Zgodnie z art. 38 ust. 1 updof w razie zaprzestania przez płatników, o których mowa w art. 31 i updof prowadzenia działalności przed końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym deklarację, o której mowa w ust. 1a tego przepisu, płatnik przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej działalności. Przepis ten dotyczy zatem wyłącznie podatników, którzy zaprzestali prowadzenia działalności gospodarczej, a nie podatników, którzy tylko czasowo zawiesili jej wykonywanie. Analogiczna sytuacja będzie w przypadku zawieszających prowadzenie działalności płatników, o których mowa w art. 42 updof. 6. Obowiązek złożenia PIT-4R w wyniku zaprzestania wykonywania działalności w trakcie roku podatkowego Jeżeli płatnik zaprzestaje wykonywać działalność w trakcie roku podatkowego, to należy złożyć PIT-4R do dnia zaprzestania wykonywania działalności przez płatnika. Czy w sytuacji, gdy wynagrodzenie zgodnie z regulaminem jest wypłacane do dnia 10-go miesiąca po miesiącu przepracowanym tj. za XII wypłacone będzie do 10-go stycznia po zaprzestaniu przez płatnika działalności (działalność zlikwidowana 31.XII), deklarację należy złożyć do 31.XII? Odp. Niezależnie od terminu wypłaty wynagrodzenia PIT-4R należy złożyć do dnia zaprzestania działalności przez płatnika.