Przegląd nowości podatkowych Nr 42, 17 grudnia 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne.. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Jak rozliczyć PIT od nieodpłatnego nabycia akcji w ramach pracowniczego programu motywacyjnego? Przychód związany z nieodpłatnym otrzymaniem akcji w ramach programu motywacyjnego akcji francuskiej spółki-matki powinien zostać rozpoznany jako przychód w PIT w momencie sprzedaży akcji, jako przychód uzyskany z kapitałów pieniężnych. W momencie przypisania akcji do rachunku podatnika nie ma on możliwości dysponowania tymi akcjami w żaden sposób, dlatego też nie osiąga żadnego przychodu. Brak jest podstaw do uznania przychodu z tego tytułu za przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy o PIT z uwagi na fakt, że stosunek pracy powstaje i istnieje pomiędzy pracownikiem a pracodawcą (spółką-córką), a podatnik nie jest pracownikiem spółki (spółki-matki), która mu te akcje przyznała. Sprawa dotyczyła osoby fizycznej, będącej pracownikiem polskiej spółki z o.o., należącej do zagranicznej grupy spółek. Grupa oferuje pracownikom spółek-córek możliwość uczestnictwa w programie motywacyjnym, polegającym na oferowaniu wybranym pracownikom możliwości nieodpłatnego nabycia akcji francuskiej spółki-matki notowanych na giełdzie papierów wartościowych. Spółka-matka refakturuje na spółkę polską cześć ponoszonych przez nią wydatków związanych z programem. Założeniem programu było to, że pomimo formalnego przeniesienia własności akcji spółki-matki (poprzez zapisanie ich na wyodrębnionym rachunku papierów wartościowych uczestnika
Nr 42, 17 grudnia 2012 Strona 2 programu), akcje te nie mogły być przedmiotem sprzedaży ani zamiany na akcje na okaziciela przez uczestnika programu przed upływem tzw. holding period (okres wstrzymania). Wynosił on dwa lata od momentu nieodpłatnego nabycia/objęcia akcji, z zastrzeżeniem możliwości przedłużenie tego okresu przez zarząd spółki-matki. W tym czasie uczestnik programu mógł wykonywać prawa przysługujące akcjonariuszom w związku z otrzymanymi nieodpłatnie akcjami (np. prawo głosu i dywidendy) na zasadach określonych w regulaminie programu. Na tle powyższego pracownik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, w jakim momencie powinien rozpoznać przychód z tytułu nieodpłatnego nabycia akcji spółki-matki, oraz jak powinien być on kwalifikowany na gruncie PIT. Prezentując własne stanowisko w sprawie, podatnik wskazał, że przychód powinien być rozpoznany w momencie sprzedaży akcji jako przychód uzyskany z kapitałów pieniężnych, opodatkowany na podstawie art. 30b ustawy o PIT. Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Argumentował, że przychód powinien być rozpoznany już w momencie, w którym podatnik otrzymał nieodpłatne świadczenie w postaci darmowych akcji tj. w 2010 r. Zdaniem organu nie ma znaczenia fakt, iż przedmiotowe akcje zostały przyznane podatnikowi z ograniczonymi prawami. Wydatki poniesione przez pracodawcę za pracownika w związku z uczestnictwem w programie tj. wydatki związane z nabyciem powinny być kwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka złożyła skargę do WSA, który przyznał jej rację. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 4 grudnia 2012 r.) Interpretacja tygodnia Podatek od nieruchomości jako koszt dzierżawcy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na eksploatacji elektrowni wiatrowej na dzierżawionej nieruchomości, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, podatek od nieruchomości w zakresie terenu objętego cywilnoprawną umową dzierżawy, w sytuacji faktycznego dokonywania na rzecz organu zapłaty odpowiedniej kwoty, o ile przedmiotowy wydatek zostanie właściwie udokumentowany.
Nr 42, 17 grudnia 2012 Strona 3 Spółka zawarła umowę dzierżawy w celu wybudowania i eksploatowania elektrowni wiatrowej. W umowie dzierżawy wskazano, że dzierżawca zobowiązuje się pokryć całość podatku od nieruchomości (tzn. nie tylko w stosunku do części gruntu zajętego pod budowę elektrowni wiatrowej, ale również w stosunku do pozostałej części dzierżawionego gruntu). Na tym tle spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy kwota uiszczonego podatku w zakresie, w którym spółka zobowiązała się pokryć go na podstawie umowy cywilnoprawnej zamiast będącego podatnikiem właściciela, może stanowić dla spółki koszt podatkowy? Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za prawidłowe, uznając, że przedmiotowy wydatek stanowi koszt związany z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą związaną z budową i eksploatacją elektrowni wiatrowej. Argumentował, że fakt, iż podmiotem zobowiązanym do opłacania podatku od nieruchomości jest właściciel nieruchomości nie oznacza, że faktyczne opłacanie przez dzierżawcę podatku nie jest równoznaczne z ponoszeniem przez niego kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Skoro zatem strony dzierżawy ustaliły, że dzierżawca będzie obowiązany płacić, czy też zwracać właścicielowi wydatki związane z podatkiem od nieruchomości to przedmiotowy wydatek stanowić będzie dla dzierżawcy koszt uzyskania przychodu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 listopada 2012 r.) Express sądowy Utrata nieruchomości na skutek egzekucji jako likwidacja środka trwałego Przysądzenie własności nieruchomości osobie trzeciej" i jej bezpowrotna utrata przez spółkę w wyniku przeprowadzonego postępowania egzekucyjnego może być zakwalifikowana jako likwidacja środka trwałego. A zatem, w przypadku gdy nie nastąpiła zmiana rodzaju działalności, spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowaną część wartości środka trwałego (utraconego lokalu). (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 6 grudnia 2012 r.)
Nr 42, 17 grudnia 2012 Strona 4 Wzajemne rozliczenia pomiędzy współwłaścicielami wynajmowanej nieruchomości a VAT Ukształtowana pomiędzy współwłaścicielami współpraca w zakresie wykorzystywania nieruchomości stanowiących współwłasność stanowi realizację wspólnego przedsięwzięcia. Podział zysków z wynajmu pomieszczeń nieużywanych przez współwłaścicieli nie może być uznany za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. A zatem, wewnętrzne rozliczenia współwłaścicieli nie powinny być dokumentowane fakturą VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 6 grudnia 2012 r.) Obowiązek szczególnie starannego prowadzenia postępowania w przypadku nieporadnego podatnika W sprawach, w których występuje nieporadny podatnik lub jego równie nieporadny rzekomy pełnomocnik, obowiązkiem organów jest dołożenie szczególnej staranności w trakcie postępowania prowadzonego w zgodzie z przepisami art. 120 - art. 125 w zw. z art. 169 1 i 4 Ordynacji podatkowej. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 listopada 2012 r.) Pobieranie i przechowywanie krwi pępowinowej zwolnione z VAT Zwolnienie z podatku VAT czynności opieki medycznej jest uzależnione od celu wykonywanych świadczeń. Przechowywanie krwi pępowinowej oraz jej badanie pod kątem możliwości zastosowania komórek macierzystych do procesu leczenia jest bezpośrednio związane z profilaktyką, ratowaniem i poprawą zdrowia. Dotyczy to nie tylko sytuacji, w której choroba zostaje zdiagnozowana już na etapie pobierania krwi pępowinowej, ale także w sytuacji, w której schorzenie zostanie wykryte w pewnym odstępie czasowym od jej pobrania. Dla zastosowania zwolnienia istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą mogły korzystać te czynności, które mają charakter diagnostyczny, terapeutyczny. Nie ma możliwości przechowywania krwi pępowinowej w celach innych celach niż medyczne, a zatem usługi te powinny korzystać ze zwolnienia od VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 10 grudnia 2012 r.)
Nr 42, 17 grudnia 2012 Strona 5 Express skarbowy Interpretacja ogólna w sprawie premii pieniężnych Jeżeli obrót został udokumentowany fakturą, to w pełni logicznym jest, że w przypadku obniżenia obrotu z tytułu przyznanego rabatu - z uwagi na rolę faktury w systemie podatku od towarów i usług w zakresie odliczania podatku naliczonego w niej wykazanego - obniżenie to powinno zostać udokumentowane również fakturą, z tym, że fakturą korygującą pierwotną fakturę, w której wykazano obrót i kwotę podatku podlegającą obniżeniu. ( ) Należy jednak zwrócić uwagę, że powyższe wyjaśnienia nie dotyczą sytuacji, gdyby w stanie faktycznym danej sprawy zostało ustalone, że pomiędzy dostawcą i nabywcą istniał stosunek prawny, w oparciu o który nabywca dokonując zakupów u dostawcy uzyskał premię przede wszystkim za realizację przez nabywcę określonych czynności na rzecz dostawcy, np. stosowania szczególnych, czy też określonych przez dostawcę zasad eksponowania jego towarów klientom a nie za satysfakcjonującą dostawcę wartość dokonanych zakupów lub terminowość regulowania należności z tytułu dokonanej sprzedaży. Podobnie nie można przedstawionych wyjaśnień odnosić do wypłacania premii pieniężnej nabywcom za niedokonywanie przez nich nabyć podobnych towarów u innych podatników. W takich przypadkach mielibyśmy do czynienia ze świadczeniem usługi przez nabywcę na rzecz dostawcy, wynagradzanej przez niego stosowną premią, które powinno zostać opodatkowane i udokumentowane fakturą. (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 27 listopada 2012 r.) Zwrot pracownikowi wydatków na zakup ubezpieczenia w związku z podróżą służbową jest zwolniony z PIT W sytuacji, gdy dojdzie do zwrotu wydatków poniesionych na wykup ubezpieczenia (polis ubezpieczeniowych), biorąc pod uwagę brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT, w którym ustawodawca odwołując się do diet i innych należności z tytułu podróży służbowej pracownika, zwalnia je od podatku do wysokości określonej w odrębnych przepisach, należy uznać, iż w zakresie zwolnienia mieszczą się kwoty zwróconych podatnikowi kosztów związanych z podróżą służbową w tym poniesionych przez niego wydatków na zakup ubezpieczenia.
Nr 42, 17 grudnia 2012 Strona 6 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 listopada 2012 r.) Dożywotnia renta dla pacjenta jako koszt szpitala Koszty związane z wypłatą renty dożywotniej na rzecz pacjenta mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Szpitala na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 27 listopada 2012 r.) Skutki podatkowe udzielenia gwarancji/poręczenia spłaty zobowiązań agenta wynikających z uczestnictwa w systemie cash-poolingu Świadczeniu otrzymanemu przez spółkę od agenta (tj. gwarancji/poręczenie na rzecz banku spłaty zobowiązań spółki, wynikających z uczestnictwa w cash-pooling u) towarzyszy wzajemne, analogiczne i ekwiwalentne świadczenie spółki na rzecz agenta (tj. gwarancja/poręczenie na rzecz banku spłaty zobowiązań agenta, wynikających z uczestnictwa w cash-poolingu), dlatego nie dojdzie do uzyskania korzyści kosztem innego podmiotu, które jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu. W konsekwencji, nie dojdzie do otrzymania przez spółkę nieodpłatnego lub częściowo nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 listopada 2012 r.) Stypendia naukowe przyznawane na podstawie ustawy o finansowaniu nauki wolne od PIT interpretacja ogólna Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT może mieć zastosowanie również do stypendiów naukowych przyznanych na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o zasadach finansowania nauki. (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 7 grudnia 2012 r.)
Nr 42, 17 grudnia 2012 Strona 7 Przeetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.