Regionalna Izba Obrachunkowa

Regionalna Izba Obrachunkowa w Zielonej Górze Zielona Góra, 2010-01-07 RIO. I-092/2/10 Pani ElŜbieta Terajewicz Dyrektor Gimnazjum nr 3 w Zielonej Górze WYSTĄPIENIE POKONTROLNE Regionalna Izba Obrachunkowa w Zielonej Górze działając na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 7 października 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 55, poz. 577 z późn. zm.) przeprowadziła w dniach od 10 listopada 2009 r. do 18 grudnia 2009 r. kontrolę doraźną gospodarki finansowej oraz zamówień publicznych Gimnazjum nr 3 w Zielonej Górze za 2008 rok. W uzasadnionych przypadkach, w zakresie spraw zaległych bądź kontynuowanych, okres badań został rozszerzony. Zasadniczym celem kontroli była ocena realizacji planu finansowego Gimnazjum. Kontrolą objęto wewnętrzne regulacje organizacyjno-prawne, księgowość i sprawozdawczość budŝetową, gospodarkę pienięŝną oraz rozrachunki, dochody i wydatki budŝetowe oraz dochody własne Gimnazjum. Na podstawie wyników kontroli, zawartych w protokole kontroli podpisanym w dniu 18.12.2009 r. Regionalna Izba Obrachunkowa w Zielonej Górze, stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych, przekazuje niniejsze wystąpienie pokontrolne. Sprawdzając przestrzeganie w Gimnazjum procedur kontroli finansowej w zakresie celowości dokonywania wydatków oraz dokonywania przez głównego księgowego wstępnej kontroli, o której mowa w art. 45 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach

publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), kontrolujący stwierdzili, Ŝe 4 dokumenty na łączną kwotę 5.294,27 zł nie zawierały podpisu głównego księgowego wymaganego przepisem art. 45 ust. 3 ww. ustawy o finansach publicznych, zgodnie z którym dowodem dokonania przez głównego księgowego wstępnej kontroli jest jego podpis złoŝony na dokumentach dotyczących danej operacji. Dyrektor Gimnazjum wyjaśniła, Ŝe przyczyną nieprawidłowości było przeoczenie. Przywołane powyŝej przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych obowiązywały do dnia 31.12.2009 roku. Od dnia 01.01.2010 r. obowiązuje w tym zakresie art. 54 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240). Księgi rachunkowe Gimnazjum prowadzone są przy uŝyciu komputera. Dokumentacja opisująca przyjęte przez Gimnazjum zasady (politykę) rachunkowości nie zawiera określenia struktury zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych nośnikach danych. Stanowi to naruszenie art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.). Przyczyną nieprawidłowości było niedopatrzenie ze strony głównego księgowego Gimnazjum. Zestawienia obrotów i sald za wszystkie miesiące 2008 roku sporządzone zostały po obowiązującym Gimnazjum terminie sporządzenia sprawozdań budŝetowych. Wynika z tego, Ŝe księgi rachunkowe Gimnazjum nie były prowadzone bieŝąco, co narusza art. 24 ust. 1, w związku z art. 24 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o rachunkowości. Opóźnienia w sporządzeniu zestawień obrotów i sald w stosunku do obowiązującego terminu sporządzenia sprawozdań miesięcznych Rb-27S i Rb-28S wyniosły od 15 do 42 dni. Za powyŝsze uchybienia odpowiada główny księgowy Gimnazjum. Kontrolujący stwierdzili, Ŝe na 250 zapisów dokonanych na kontach księgi głównej 3 zapisy dokonane zostały niezgodnie z zasadą podwójnego zapisu, co narusza art. 15 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Nieprawidłowe zapisy zawierały ujemne pozycje (w łącznej wysokości -1.951,50 zł) tylko po jednej stronie korespondujących kont, naruszając przez to art. 25 ust 2, w związku z art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z art. 25 ust. 2 ww. ustawy w razie ujawnienia błędów po zamknięciu miesiąca lub prowadzenia ksiąg rachunkowych przy uŝyciu komputera, dozwolone są tylko korekty dokonane w sposób określony w ust. 1 pkt 2, który stanowi, Ŝe stwierdzone błędy w zapisach poprawia się przez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu zawierającego korekty błędnych zapisów, dokonywane tylko zapisami dodatnimi albo tylko ujemnymi. 2

Ujemne pozycje zawarte w zapisach ujęte zostały na koncie 130 Rachunek bieŝący jednostki budŝetowej. Z treści tych zapisów wynika, Ŝe dokonane one zostały na podstawie wyciągów bankowych, jednakŝe na wyciągach tych nie wystąpiły Ŝadne zapisy ujemne. Wynika z tego, Ŝe na koncie 130 nie zachodzi pełna zgodność zapisów między Gimnazjum a bankiem, co narusza zasady prowadzenia konta 130, określone w załączniku nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020 z późn. zm.). Prowadzenie rachunkowości niezgodnie z zasadami określonymi w ww. rozporządzeniu narusza 3 tego rozporządzenia. Z wyjaśnień udzielonych przez głównego księgowego wynika, Ŝe nieprawidłowe zapisy dotyczą korekt (składki ZUS pracodawcy zaksięgowano w mylnych rozdziałach). Korekty te ujęte zostały pod wyciągiem bankowym zamiast na osobnym druku PK. W skontrolowanej próbie (dokumenty księgowe za listopad 2008 r.) wystąpiło 7 zapisów zawierających pozycje dla których data dowodu księgowego (data operacji gospodarczej), jak równieŝ rodzaj dowodu księgowego stanowiącego podstawę zapisu, nie odzwierciedlały stanu faktycznego, co narusza art. 24 ust. 1, w związku z art. 24 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z art. 24 ust. 1 tej ustawy księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieŝąco. Zgodnie z art. 24 ust. 2 ww. ustawy księgi rachunkowe uznaje się za rzetelne, jeŝeli dokonane w nich zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. Łączna wartość błędnych zapisów wyniosła 19.547,78 zł. Z wyjaśnień głównego księgowego wynika, Ŝe przyczyną nieprawidłowości było grupowanie dokumentów pod wyciągami bankowymi w celu usprawnienia pracy. Kontrolujący stwierdzili równieŝ, Ŝe 1 zapis zawierał klasyfikację wydatków niezgodną z klasyfikacją określoną w załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 czerwca 2006 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. Nr 107, poz. 726 z późn. zm.). Zapis ten nie odzwierciedlał równieŝ stanu faktycznego, co narusza art. 24 ust. 1, w związku z art. 24 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Przyczyną nieprawidłowości było przeoczenie głównego księgowego. W 2008 roku na stronie Ma konta 130 Rachunek bieŝący jednostki budŝetowej dokonano 2 zapisów dotyczących wydatków budŝetowych, dla których brak było ewidencji szczegółowej według podziałek klasyfikacji wydatków budŝetowych, co narusza zasady prowadzenia konta 130 określone w załączniku nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3

28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych. Prowadzenie rachunkowości niezgodnie z zasadami określonymi w ww. rozporządzeniu narusza 3 tego rozporządzenia. Ponadto 1 zapis dotyczący mylnego przelewu nie zawierał symbolu 4990 zamiast paragrafu wydatków budŝetowych, co jest niezgodne z 8 ust. 3 Instrukcji sporządzania sprawozdań budŝetowych w zakresie budŝetów jednostek samorządu terytorialnego, stanowiącej załącznik nr 34 do rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budŝetowej (Dz. U. Nr 115, poz. 781 z późn. zm.), w związku z 6 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia. Z wyjaśnień udzielonych przez głównego księgowego wynika, Ŝe nieprawidłowe zapisy dotyczyły korekt wewnętrznych lub korekt bankowych (zwrot z banku zły numer konta), a korekty takie księgowano bez podziałek klasyfikacji wydatków budŝetowych. Wyjaśnienia głównego księgowego nie zmieniają ustaleń kontroli, poniewaŝ z wyciągów bankowych dotyczących 2 nieprawidłowych pozycji nie wynika, aby dotyczyły one korekt. Kontrolujący stwierdzili równieŝ, Ŝe na koncie 130 nie była przestrzegana zasada zachowania czystości obrotów, co narusza zasady prowadzenia konta 130 określone w załączniku nr 2 do ww. rozporządzenia. Prowadzenie rachunkowości niezgodnie z zasadami określonymi w ww. rozporządzeniu jest sprzeczne z 3 tego rozporządzenia. Zasada zachowania czystości obrotów na koncie 130 naruszona została dla 11 podziałek klasyfikacji wydatków budŝetowych, dla których na koniec roku wystąpiły niezerowe sumy obrotów strony Winien, w łącznej wysokości 61.121,46 zł. Z wyjaśnień udzielonych przez głównego księgowego wynika, Ŝe na stronie Wn konta 130 księgowano refundację poniesionych kosztów i nie zastosowano dodatkowego technicznego zapisu ujemnego. Kontrola w zakresie sprawozdawczości budŝetowej wykazała, Ŝe Gimnazjum w 2008 roku nie sporządzało sprawozdań Rb-27ZZ i Rb-50, a w okresie od maja do grudnia tego roku nie sporządzało równieŝ sprawozdania Rb-27S, co narusza 4 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budŝetowej. Osobą odpowiedzialną za powyŝszą nieprawidłowość, zgodnie z zakresem obowiązków, jest główny księgowy. Z udzielonych wyjaśnień wynika, Ŝe sprawozdania Rb-27ZZ i Rb-50 dotyczą zadań zleconych, które nie były w Gimnazjum realizowane i w związku z tym ich złoŝenie nie było wymagane przez wydział finansowy Urzędu Miasta Zielona Góra. Sprawozdanie Rb-27S w 2008 roku było zerowe i równieŝ nie było wymagane przez Urząd Miasta Zielona Góra. 4

Okoliczności te nie zmieniają ustaleń kontroli, poniewaŝ ww. przepisy nie uzaleŝniają obowiązku składania sprawozdań od uznania organów jednostki samorządu terytorialnego. Sprawozdanie Rb-N za 3 kwartały 2008 roku oraz sprawozdania Rb-28S i Rb-27S za styczeń i luty 2008 roku sporządzone zostały po terminie określonym w 1 załącznika nr 38 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budŝetowej. Opóźnienia wyniosły od 5 do 56 dni. Z wyjaśnień głównego księgowego wynika, Ŝe sprawozdania Rb-28S i Rb-27S zostały złoŝone z opóźnieniem spowodowanym ogromem pracy w tym okresie. W toku kontroli gospodarki pienięŝnej i rozrachunków kontrolujący ustalili, Ŝe dla druków ścisłego zarachowania KP i KW nie jest prowadzona ewidencja, co jest niezgodne z pkt. III.2 instrukcji stanowiącej załącznik nr 1 do zarządzenia Nr 20/2008 Dyrektora Gimnazjum z dnia 19 grudnia 2008 roku. Przyczyną nieprawidłowości było przeoczenie pracownika M.R. Kontrola wydatków z tytułu wynagrodzeń wykazała, Ŝe w grudniu 2008 r. pracownikom, których dokumentacja została objęta kontrolą, wypłacone zostały nagrody w łącznej wysokości 3.000,00 zł. Odpisy zawiadomień o przyznaniu tych nagród nie zostały złoŝone do akt osobowych pracowników, co narusza art. 105 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (tekst jedn. Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) oraz ust. 4 załącznika nr 1 do regulaminu wynagradzania pracowników Gimnazjum, ustalonego przez Dyrektora Gimnazjum w dniu 25.06.2007 roku. Za prowadzenie dokumentacji akt osobowych pracowników Gimnazjum odpowiada R. R. starszy specjalista ds. kadr. Z wyjaśnień udzielonych przez R. R. wynika, Ŝe przyczyną nieprawidłowości był fakt, Ŝe nagrody wypłacone na koniec grudnia 2008 roku zostały wypłacone z tytułu oszczędności funduszu płac, a nie z funduszu nagród naliczonych od wynagrodzeń pracowników szkoły. Kontrolujący stwierdzili ponadto, Ŝe nagroda jubileuszowa dla J. S. wypłacona została w czerwcu 2008 roku, pomimo Ŝe J. S. nabył prawo do tej nagrody w lipcu 2008 roku. Wypłacenie nagrody jubileuszowej przed nabyciem przez pracownika prawa do tej nagrody narusza 8 ust. 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 sierpnia 2005 r. w sprawie zasad wynagradzania pracowników samorządowych zatrudnionych w jednostkach organizacyjnych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. Nr 146, poz. 1222 z późn. zm.). Zgodnie z 8 ust. 4 tego rozporządzenia nagrodę jubileuszową wypłaca się niezwłocznie po nabyciu przez pracownika prawa do tej nagrody. WyŜej wymienione rozporządzenie obowiązywało do dnia 31.03.2009 roku, a więc w całym okresie objętym kontrolą. Od dnia 01.04.2009 r. obowiązuje rozporządzenie Rady 5

Ministrów z dnia 18 marca 2009 r. w sprawie wynagradzania pracowników samorządowych (Dz. U. Nr 50, poz. 398). Zgodnie z 8 ust. 5 rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 2009 r. w sprawie wynagradzania pracowników samorządowych nagrodę jubileuszową wypłaca się niezwłocznie po nabyciu przez pracownika samorządowego prawa do tej nagrody. Okresy zatrudnienia uprawniające J. S. do nagrody jubileuszowej wyliczone zostały przez R. R. starszego specjalistę ds. kadr. Z wyjaśnień udzielonych przez R. R. wynika, Ŝe nagroda jubileuszowa dla J. S. została naliczona i wypłacona z jednomiesięcznym wyprzedzeniem w wyniku pomyłki. Kontrolujący ustalili, Ŝe podczas ustalania wysokości odpisu na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych dla nauczycieli, nie zastosowano kwoty bazowej, o której mowa w art. 30 ust. 3, co narusza art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 97, poz. 674 z późn. zm.). Zgodnie z zakresem czynności osobą odpowiedzialną za dokonywanie odpisów na ZFŚS jest główny księgowy. Przyczyną nieprawidłowości było zastosowanie zamiast kwoty bazowej kwoty podanej przez Urząd Miasta Zielona Góra dla potrzeb sporządzenia w 2007 roku planu finansowego na 2008 rok. Ponadto podczas naliczania wysokości odpisu na ZFŚS dla pozostałych pracowników nie zastosowano przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn. Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.). Przepis ten stanowi, Ŝe wysokość odpisu podstawowego, o którym mowa w ust. 1, wynosi na jednego zatrudnionego, z zastrzeŝeniem ust. 2a i 3, 37,5% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w roku poprzednim lub w drugim półroczu roku poprzedniego, jeŝeli przeciętne wynagrodzenie z tego okresu stanowiło kwotę wyŝszą. Przyczyną nieprawidłowości było zastosowanie przez głównego księgowego kwoty podanej przez Urząd Miasta Zielona Góra dla potrzeb sporządzenia w 2007 roku planu finansowego na 2008 rok. Dla nauczycieli będących emerytami, rencistami lub nauczycielami pobierającymi nauczycielskie świadczenie kompensacyjne odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych dokonano na podstawie planu wydatków budŝetowych Gimnazjum, zamiast w wysokości 5% pobieranych przez nich emerytur, rent oraz nauczycielskich świadczeń kompensacyjnych, co jest sprzeczne z art. 53 ust. 2 ustawy Karta Nauczyciela. Z wyjaśnień głównego księgowego wynika, Ŝe przyczyną nieprawidłowości był fakt, Ŝe kwota odpisu na ZFŚS dla nauczycieli emerytów przyznana została przez Urząd Miasta Zielona Góra jako podwyŝszenie planu na 2008 rok. 6

W terminie do 30 września 2008 roku dokonano odpisu na ZFŚS w nieprawidłowej wysokości (brak 528,98 zł), co stanowi naruszenie art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn. Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.). PowyŜszy przepis stanowi, Ŝe równowartość dokonanych odpisów i zwiększeń naliczonych zgodnie z art. 5, 13 i 14 na dany rok kalendarzowy pracodawca przekazuje na rachunek bankowy Funduszu w terminie do dnia 30 września tego roku. Przyczyną tej nieprawidłowości jest stosowanie przez głównego księgowego, do ustalania wysokości odpisu na ZFŚS, kwot podanych przez Urząd Miasta, co opisane zostało powyŝej. Kontrolujący ustalili, Ŝe 23.12.2008 r. wpłacono tytułem urealnienia odpisu na ZFŚS 530,00 zł. W obliczeniu powyŝszej kwoty nie uwzględniono jednak faktycznej przeciętnej liczby osób zatrudnionych, co narusza art. 53 ust. 1 ustawy Karta Nauczyciela oraz 1 rozporządzenia z dnia 14 marca 1994 r. w sprawie sposobu ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczania odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Dz. U. Nr 43, poz. 168 z późn. zm.). WyŜej wymienione rozporządzenie obowiązywało do dnia 17.03.2009 roku, a więc w całym okresie objętym kontrolą. Od dnia 18.03.2009 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 9 marca 2009 r. w sprawie sposobu ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczania odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Dz. U. Nr 43, poz. 349). PowyŜsze przepisy wprowadzają obowiązek skorygowania na koniec roku liczby zatrudnionych do faktycznej, przeciętnej liczby zatrudnionych. Odpis na ZFŚS na 2008 rok został zawyŝony o 260,04 zł. Z wyjaśnień głównego księgowego wynika, Ŝe przyczyną nieprawidłowości była omyłka. Kontrola dochodów własnych Gimnazjum wykazała, Ŝe w zarządzeniu Nr 1/2005 Dyrektora Gimnazjum z dnia 01.03.2005 r. w sprawie utworzenia dochodów własnych zawarto zapis, który jest niezgodny z uchwałą Nr XXXIX/354/05 Rady Miasta Zielona Góra z dnia 22 lutego 2005 r. w sprawie dochodów własnych jednostek budŝetowych prowadzonych przez Miasto Zielona Góra, która obowiązywała do dnia 03.11.2008 r. oraz z uchwałą Nr XXXIII/453/08 Rady Miasta Zielona Góra z dnia 4 listopada 2008 r. w sprawie wskazania jednostek budŝetowych Miasta Zielona Góra tworzących rachunek dochodów własnych oraz źródeł i przeznaczenia tych dochodów, która obowiązywała od dnia 04.11.2008 roku. W 1 pkt II. ust. 9 tego zarządzenia postanowiono, Ŝe dochody własne mogą być przeznaczone na inne wydatki związane z realizacją zadań statutowych szkoły, pomimo Ŝe w ww. uchwałach Rady Miasta Zielona Góra nie określono takiego przeznaczenia dochodów własnych. Postanowienia takiego nie zawierał równieŝ art. 18 a ust. 6 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych, obowiązującej do dnia 31.12.2005 r., a więc w chwili wydania 7

zarządzenia Nr 1/2005 Dyrektora Gimnazjum, ani art. 22 ust. 6 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych, obowiązującej od dnia 01.01.2006 roku. Przeznaczenia dochodów własnych ustalone w ustawie o finansach publicznych oraz w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego stanowią katalog zamknięty, który nie moŝe zostać rozszerzony zarządzeniem Dyrektora Gimnazjum. PowyŜsze zarządzenie wydane zostało przez ówczesnego Dyrektora Gimnazjum i do dnia kontroli nie zostało zmienione. Z wyjaśnień udzielonych przez Dyrektor Gimnazjum wynika, Ŝe nie zmieniła tego zarządzenia, poniewaŝ nie była świadoma, Ŝe zawiera ono błędny zapis. W toku kontroli nie stwierdzono niewłaściwego przeznaczenia dochodów własnych Gimnazjum. Od dnia 01.01.2010 r. obowiązują w tym zakresie przepisy art. 223 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240) oraz art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241). Przedstawiając powyŝsze ustalenia i uwagi, działając na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych, wnoszę o: 1. Składanie przez głównego księgowego podpisu będącego dowodem dokonania wstępnej kontroli, stosownie do wymogów art. 54 ust. 1 pkt 3 oraz art. 54 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240). 2. Prowadzenie rachunkowości Gimnazjum zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.), a w szczególności: a) określenie w dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości struktury zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych nośnikach danych, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 lit b tej ustawy, b) rzetelne i bieŝące prowadzenie ksiąg rachunkowych, zgodnie z art. 24 ust. 1, w związku z art. 24 ust. 2 i ust. 5 ww. ustawy, c) ujmowanie zdarzeń na kontach księgi głównej zgodnie z zasadą podwójnego zapisu, stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy, d) poprawianie błędów w zapisach dokonanych w księgach rachunkowych prowadzonych przy uŝyciu komputera zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 25 ust. 2 ww. ustawy. 3. Prowadzenie rachunkowości z uwzględnieniem zasad szczególnych określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek 8

samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020 z późn. zm.), stosownie do 3 tego rozporządzenia, w szczególności poprzez: a) dokonywanie zapisów na koncie 130 Rachunek bieŝący jednostki budŝetowej w sposób zapewniający pełną zgodność zapisów między Gimnazjum a bankiem, przy zachowaniu zasady czystości obrotów, polegającej na wprowadzaniu dodatkowo technicznego zapisu ujemnego do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat oraz korekt, b) prowadzenie ewidencji szczegółowej do wszystkich wydatków budŝetowych ujętych na koncie 130 według podziałek klasyfikacji wydatków budŝetowych. 4. Stosowanie klasyfikacji wydatków budŝetowych zgodnej z klasyfikacją wydatków określoną w załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 czerwca 2006 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. Nr 107, poz. 726 z późn. zm.). 5. Wykazywanie niewłaściwych obciąŝeń oraz uznań rachunku bieŝącego wprowadzając symbol 4990 zamiast paragrafu wydatków, stosownie do 8 ust. 3 instrukcji sporządzania sprawozdań budŝetowych w zakresie budŝetów jednostek samorządu terytorialnego, stanowiącej załącznik nr 34 do rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budŝetowej (Dz. U. Nr 115, poz. 781 z późn. zm.), w związku z 6 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia. 6. Sporządzanie sprawozdań budŝetowych Rb-27S, Rb-27ZZ, Rb-28S, Rb-50, Rb-Z i Rb-N, zgodnie z 4 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budŝetowej. 7. Sporządzanie sprawozdań budŝetowych w terminach określonych w 1 załącznika nr 38 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budŝetowej. 8. Prowadzenie ewidencji druków ścisłego zarachowania KP i KW zgodnie z pkt. III.2 instrukcji stanowiącej załącznik nr 1 do zarządzenia Nr 20/2008 Dyrektora Gimnazjum z dnia 19 grudnia 2008 roku. 9. Składanie do akt osobowych pracowników odpisów zawiadomień o przyznaniu nagród, stosownie do art. 105 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (tekst jedn. Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) oraz ust. 4 załącznika nr 1 do regulaminu 9

wynagradzania pracowników Gimnazjum, ustalonego przez Dyrektora Gimnazjum w dniu 25.06.2007 r. 10. Wypłacanie nagród jubileuszowych po nabyciu przez pracownika samorządowego prawa do tej nagrody, zgodnie z 8 ust. 5 rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 2009 r. w sprawie wynagradzania pracowników samorządowych (Dz. U. Nr 50, poz. 398). 11. Dokonywanie odpisów na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych dla nauczycieli w wysokościach obliczonych zgodnie z art. 53 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 97, poz. 674 z późn. zm.). 12. Dokonywanie odpisu na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych dla pracowników samorządowych w wysokości obliczonej zgodnie z art. 5 ust. 2, w terminach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn. Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.). 13. Dostosowanie funkcjonowania wydzielonego rachunku dochodów jednostki budŝetowej do wymogów określonych w art. 223 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241). Zgodnie z art. 9 ust. 3 i 4 ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych do wniosków zawartych w wystąpieniu pokontrolnym przysługuje prawo złoŝenia zastrzeŝenia do Kolegium Izby. O wykonaniu wniosków lub przyczynach ich niewykonania proszę zawiadomić Regionalną Izbę Obrachunkową w Zielonej Górze w terminie 30 dni od dnia otrzymania niniejszego wystąpienia pokontrolnego. Prezes Izby /-/ Andrzej Skibiński Do wiadomości: 1. Prezydent Miasta Zielona Góra, 2. Rada Miasta Zielona Góra, 10

3. 4. aa. RIO.II, 11