Przegląd nowości podatkowych Nr 15, 16 kwietnia 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje o najważniejszych zmianach legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Uchwała NSA w sprawie ulgi meldunkowej Tzw. ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a ustawy o PIT w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony. Sprawa dotyczyła osoby fizycznej (dalej: skarżąca), która na mocy umowy darowizny z dnia 15 października 2008 r. otrzymała od rodziców nieruchomość, tj. działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Skarżąca była w nim zameldowana od dnia 2 kwietnia 2003 r. Nieruchomość składająca się z gruntu oraz posadowionego na nim budynku, została przez nią sprzedana 11 marca 2009 r. Dokonując sprzedaży, skarżąca powzięła jednak pewne wątpliwości w zakresie jej podatkowych konsekwencji. W związku z tym zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy ulgą meldunkową objęte są także przychody uzyskane ze sprzedaży gruntu, na którym stoi sprzedany budynek? Zdaniem skarżącej ulga meldunkowa powinna dotyczyć całości sprzedanej nieruchomości, a więc gruntu i posadowionego na nim budynku mieszkalnego. Swoje stanowisko uzasadniła regulacjami wynikającymi z Kodeksu cywilnego. Grunt i posadowione na nim budynki stanowią bowiem całość nieruchomości i nie mogą być przedmiotem odrębnej sprzedaży.
Nr 15, 16 kwietnia 2012 Strona 2 Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Przyznał, że przysługiwała jej ulga meldunkowa, ale jedynie w części, która przypada na budynek mieszkalny. W opinii organu podatkowego natomiast przychód w części dotyczącej gruntu, podlega opodatkowaniu stawką 19% PIT. Dyrektor IS sformułował tezę, że ulga meldunkowa nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiącymi część składową nieruchomości. Skarżąca wniosła skargę do WSA. Sąd oddalił ją. Argumentował, że zgodnie z generalną zasadą sprzedaż nieruchomości jest opodatkowana. W ustawie o PIT nie ma definicji nieruchomości, więc należy sięgnąć do przepisów Kodeksu Cywilnego, z których wynika, że budynek będący częścią składową nieruchomości, nie może być sprzedany bez gruntu, na którym został wniesiony. Zdaniem WSA posłużenie się przez ustawodawcę w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT sformułowaniem "zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w nim" nie stanowi odejścia od cywilistycznego rozumienia pojęcia "nieruchomość" i nie zaprzecza uznaniu budynku za jej część składową. Jest to jedynie wyraz autonomii prawa podatkowego. Skarżąca wniosła skargę kasacyjną, podkreślając znaczenie zasady superficies solo cedit termin budynek mieszkalny powinien być rozumiany na gruncie ustawy podatkowej zarówno jako budynek/lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, jak i grunt zabudowany budynkiem mieszkalnym. Rozpoznając sprawę w poszerzonym składzie NSA opowiedział się za poglądem korzystniejszym dla podatnika. (Ustne uzasadnienie uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 kwietnia 2012 r., II FPS 3/11) Więcej informacji na ten temat, a także obszerny komentarz eksperta PwC, znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Interpretacja tygodnia Organy podatkowe nie mogą szacować podstawy opodatkowania spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej
Nr 15, 16 kwietnia 2012 Strona 3 Art. 32 ustawy o VAT nie ma zastosowania do rozliczeń z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej. Inna interpretacja tego przepisu mogłaby doprowadzić do sytuacji, w której podstawa opodatkowania VAT byłaby wyższa od wynagrodzenia rzeczywiście otrzymanego przez kontrahenta, podczas gdy zgodnie z ustawodawstwem unijnym podatek VAT powinien być proporcjonalny do faktycznej ceny towarów i usług oraz neutralny dla podatników. Sprawa dotyczyła spółki akcyjnej, która prowadzi działalność w zakresie dystrybucji wyrobów farmaceutycznych, oraz wyrobów i produktów medycznych. Oferowane przez siebie produkty spółka nabywa od kontrahenta z siedzibą w Niemczech po takich cenach, jak podmioty niepowiązane, a sprzedaje zarówno podmiotom niepowiązanym, jak i podmiotowi powiązanemu (dalej: X). Polska spółka oraz X. zamierzają utworzyć podatkową grupę kapitałową w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT, przy tym chcą dowolnie kształtować poziom cen towarów i usług we wzajemnych rozliczeniach w ramach PGK. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zadała pytanie, czy prawidłowe jest jej stanowisko, iż w odniesieniu do transakcji między nią a podmiotem powiązanym nie należy stosować przepisów art. 32 ustawy o VAT, dotyczącego możliwości oszacowania przez organ podatkowy podstawy opodatkowania VAT. Przedstawiając własne stanowisko, podatnik wskazał, że przepisów art. 32 ustawy o VAT nie stosuje się do PGK, do których odnoszą się przepisy art. 1a i art. 11 pkt 8 ustawy o CIT. Przyjęcie odmiennego poglądu doprowadziłoby, zdaniem spółki, do sytuacji, w której podmioty wchodzące w skład PGK nie miałyby możliwości skorzystania ze swobodnego kształtowania cen we wzajemnych transakcjach. Dyrektor IS uznał za prawidłowe stanowisko spółki. Argumentował, że w przedmiotowej sprawie nie występuje zagrożenie obejścia prawa podatkowego. Wnioskodawca zamierza podjąć działania w granicach wyznaczonych mu przez ustawę podatkową. Organ powołując się na wyroki TSUE w sprawach C-296/95 i C-260/95 uznał, że inna interpretacja prowadziłaby do naruszenia fundamentalnych zasad konstrukcyjnych podatku VAT, jakimi są zasada neutralności oraz zasada proporcjonalności. Powyższa interpretacja stałaby także w sprzeczności z wykładnią systemową art. 32, prowadziłaby bowiem do braku możliwości zastosowania przez podatników wchodzących w skład PGK art. 11 ust. 8 ustawy o CIT oraz pozbawiłaby PGK ich
Nr 15, 16 kwietnia 2012 Strona 4 zasadniczego przymiotu, tj. możliwości stosowania tzw. cen transakcyjnych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 marca 2012 r.) Legislacja Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między RP a Arabią Saudyjską Królestwo Arabii Saudyjskiej zakończyło wewnętrzne procedury prawne niezbędne do wejścia w życie Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Arabii Saudyjskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokołu do tej Konwencji, podpisanych w Rijadzie 22 lutego 2011 r. W związku z powyższym, zgodnie z art. 28 ust. 1 Konwencji wejdzie ona w życie w dniu 1 czerwca 2012 r., natomiast jej postanowienia będą miały zastosowanie od dnia 1 stycznia 2013 r. Podatek od wydobycia kopalin: możliwość złożenia deklaracji drogą elektroniczną MF opublikowało projekt zmiany rozporządzenia określającego rodzaje deklaracji, które mogą być składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej, tak by drogą tą można było złożyć deklarację dla podatku od niektórych kopalin (P-KOP). Planowane wejście w życie rozporządzenia to 1 maja, co jest podyktowane terminem wejścia w życie ustawy z dnia 2 marca 2012 r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin (Dz.U. Nr 64, poz. 362), który jest określony na 18 kwietnia br. Zgodnie z art. 14 pkt 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania, składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkową za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25 dnia następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Mając na względzie wskazany wyżej termin wejścia w życie ustawy pierwszym okresem rozliczeniowym będzie kwiecień 2012 roku, w związku z czym podatnik będzie zobowiązany złożyć deklarację do 25 maja b.r.
Nr 15, 16 kwietnia 2012 Strona 5 Ubezpieczeniowy Funduszu Gwarancyjny: zmiany zasad rachunkowości i sprawozdawczości Ogłoszono projekt rozporządzenia MF w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz sprawozdań z działalności Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego. Zmiany związane są z wejściem w życie z dniem 11 lutego b.r. zmian ustawy o ubezpieczeniach obowiązkowych, Ubezpieczeniowym Funduszu Gwarancyjnym i Polskim Biurze Ubezpieczycieli Komunikacyjnych oraz niektórych innych ustaw. Jak czytamy w uzasadnieniu, doprecyzowanie zasad rachunkowości oraz zmiana formy sprawozdawczości ma w znacznym stopniu poprawić przejrzystość sprawozdań finansowych i ułatwić analizę stanu finansów Funduszu, która stanowi podstawę określenia przez ministra składki wnoszonej na rzecz Funduszu przez zakłady ubezpieczeń. Przepisy projektowanego rozporządzenia określają zakres danych prezentowanych w bilansie i rachunku wyników wraz z objaśnieniami do wybranych pozycji, zakres dodatkowych informacji i objaśnień wymaganych przy sporządzeniu informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego oraz zakres informacji wymaganych w sprawozdaniu z działalności Funduszu. Ponadto projekt rozporządzenia określa formę i zakres rocznego sprawozdania finansowego Funduszu, badanego przez biegłego rewidenta. Przedmiotowe rozporządzenie zmieni obowiązujące rozporządzenie MF z dnia 28 listopada 2003. r. w sprawie sprawozdań z działalności Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego. Express sądowy Opłata inicjalna umowy leasingu kosztem pośrednim księgowanym jednorazowo Opłata inicjalna ma charakter opłaty samoistnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych. Jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu co oznacza, że nie dotyczy ona okresu, na jaki umowa została zawarta. Opłata inicjalna odnosi się nie tyle do samego trwania usługi leasingu, ile do prawa skorzystania z niego. Jest wnoszona zanim jeszcze leasing zostanie uruchomiony. Słuszne jest zatem stanowisko skarżącej, iż opłata ta
Nr 15, 16 kwietnia 2012 Strona 6 mogła zostać zaksięgowana jako koszt jednorazowy. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 8 marca 2012 r.) Jak prawidłowo ustalić status kontenera żelbetonowego dla potrzeb podatku od nieruchomości? W realiach sprawy niezbędne są ustalenia faktyczne co do charakteru związania kontenera żelbetowego z gruntem oraz w zależności od potrzeb (gdyby stwierdzono, że kontener nie jest budynkiem) ustalenie, co wchodzi w skład tego obiektu budowlanego, jakie instalacje i urządzenia, jaka jest ich wartość, bowiem wartość wszystkich elementów składających się na budowlę stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Nakreślony obowiązek winien być zrealizowany poprzez przeprowadzenie oględzin w myśl art. 198 ord. pod. Gdyby w toku ponownego postępowania zaszła potrzeba uzyskania wiadomości specjalnych organ podatkowy winien skorzystać z wiadomości biegłego. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 27 marca 2012 r.) Data księgowania wydatku bez wpływu na uznanie go za koszt podatkowy Nie należy w oparciu o ustawę o rachunkowości domniemywać elementów konstrukcyjnych podatku. Należy tym samym uznać, że faktyczna data dokonania zapisu w księgach rachunkowych nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o CIT. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 15 marca 2012 r.) Warunki skorzystania z ulgi odsetkowej Warunek skorzystania przez podatnika z ulgi odsetkowej ustanowionej w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT wymaga poniesienia przez podatnika wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na zakup nowo wybudowanego czyli niedawno, dopiero co wzniesionego budynku obiektu zakończonego w domyśle, co nie odnosi się do formalnych wymagań przewidzianych prawem budowlanym odnośnie pozwolenia na
Nr 15, 16 kwietnia 2012 Strona 7 użytkowanie czy zgłoszenia do użytkowania. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 13 marca 2012 r.) Wypłata nagród z zysku netto kosztem podatkowym Wypłata nagrody z zysku netto będzie kosztem uzyskania przychodów, ponieważ ma związek z przychodami i nie jest zawarta w katalogu wyłączeń zawartym w art. 16 ustawy o CIT. Z kolei nie będą kosztem uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy, składki na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem to wynika wprost z przepisu. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 lutego 2012 r.) Express skarbowy Jak ustalić przychód z tytułu objęcia akcji w spółce w zamian za wkład niepieniężny Uzyskany przez zainteresowanego przychód podatkowy będzie stanowiła wartość nominalna udziałów/akcji objętych w zamian za wniesiony wkład niepieniężny, także w sytuacji gdy rynkowa wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa od nominalnej wartości udziałów/akcji obejmowanych za wnoszony wkład. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 marca 2012 r.) Stawka VAT dla czasopism specjalistycznych Przedmiotem dostawy są czasopisma specjalistyczne w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy o VAT, zaś wnioskodawca przenosi na podmioty zlecające prawo do rozporządzania czasopismami jak właściciel, zatem zastosowanie w tym przypadku znajdzie 5% stawka VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 34 załącznika nr 10 do tej ustawy. Obniżoną do wysokości 5% stawkę podatku wnioskodawca będzie mógł stosować również w sytuacji, gdy część czynności opisanych we wniosku wykona podwykonawca.
Nr 15, 16 kwietnia 2012 Strona 8 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 marca 2012 r.) Brak opodatkowania VAT sprzedaży działek poza profesjonalnym obrotem Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że sprzedający nie podjął żadnych czynności, które wskazywałyby na zamiar sprzedaży działek w ramach profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Skoro zatem z przyjętego przez organ podatkowy za podstawę wydania zaskarżonej interpretacji stanu faktycznego okoliczności powyższe nie wynikają, to brak jest podstaw, by przypisać sprzedającemu w tym zakresie zamiar prowadzenia działalności handlowej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 marca 2012 r.) Jak należy wystawiać fakturę zaliczkową dotyczącą kompleksowej usługi organizacji stoiska targowego na rzecz zagranicznego kontrahenta Otrzymanie części należności (zaliczki) przed wykonaniem usługi wnioskodawca winien udokumentować fakturą zaliczkową nie później niż siódmego dnia od dnia otrzymania części należności od nabywcy. Natomiast w odniesieniu do pozostałej części należnej kwoty, którą wnioskodawca otrzyma po wykonaniu usługi, winna być wystawiona faktura końcowa nie później niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi. Faktura ta, winna być wystawiona na pozostającą do zapłaty kwotę wynagrodzenia za usługę oraz zawierać informację o otrzymanej wcześniej zaliczce. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 marca 2012 r.)
Nr 15, 16 kwietnia 2012 Strona 9 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.