Przegląd nowości podatkowych Nr 35, 26 września 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Podatkowe skutki wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej Wartości odpowiadające wniesionemu wkładowi oraz udziałowi w majątku spółki jawnej pozostałemu po odjęciu wkładów wszystkich wspólników, wypłacane występującemu z tej spółki wspólnikowi nie podlegają opodatkowaniu PIT. [Sprawa dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2010 r.] Sprawa dotyczyła osoby fizycznej, będącej wspólnikiem spółki jawnej, z której wystąpiła. W ramach spłaty udziału kapitałowego wspólnika, wypłacony został mu zwrot wartości wniesionych do spółki, a ponadto udział w majątku spółki pozostały po wyłączeniu wartości wkładów wszystkich wspólników. W związku z powyższym podatnik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji, w którym zadał pytanie, czy środki otrzymane po wystąpieniu ze spółki jawnej będą podlegały opodatkowaniu PIT? Zdaniem podatnika, zarówno kwota wartości wniesionych do spółki jawnej, jak i udziału w majątku, będą podlegały zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT. Wskazał również na problem podwójnego opodatkowania, które zaszłoby, gdyby nie przyznać zwolnienia co do udziału w majątku spółki. W udzielonej interpretacji organ zgodził się co do zwolnienia w zakresie zwrotu wkładów, natomiast w zakresie udziału w majątku spółki jawnej, uznał, iż jest to czynność wypłaty udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem ze spółki w rozumieniu przepisów KSH, a nie wypłata
Nr 35, 26 września 2011 Strona 2 środków z tytułu zysku spółki. Uznając stanowisko podatnika za nieprawidłowe stwierdził, że zwrot wkładów wniesionych do spółki jawnej dokonany na rzecz występującego wspólnika podlega zwolnieniu tylko do wysokości wniesionego wkładu. Natomiast różnica pomiędzy wypłaconą wartością udziału kapitałowego, a wartością wkładów wniesionych przez wspólnika jest jego dochodem z praw majątkowych. Po wyczerpaniu toku instancyjnego podatnik złożył skargę do WSA, który uchylił interpretację. W lakonicznym ustnym uzasadnieniu, sąd wskazał jedynie na duże rozbieżności w orzecznictwie w tej kwestii oraz na fakt, iż WSA w Krakowie podziela stanowisko prezentowane przez stronę skarżącą. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 14 września 2011) Interpretacja tygodnia Moment rozpoznania kosztów podatkowych związanych z nabyciem praw do emisji dwutlenku węgla W odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem praw do emisji dwutlenku węgla, stanowiących pośrednie koszty uzyskania przychodu, które w momencie poniesienia, dla celów księgowych są przez spółkę ujmowane jako czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów, właściwe jest rozpoznanie kosztu podatkowego w dacie, w której spółka dokona ujęcia operacji nabycia tych uprawnień w swych księgach rachunkowych. Sprawa dotyczyła spółki, zajmującej się produkcją energii elektrycznej. W ramach prowadzonej działalności ponosi ona zarówno koszty bezpośrednio związane z produkcją jak i związane z nią tylko pośrednio (m.in. wydatki administracyjne i wydatki związane z nabyciem uprawnień do emisji dwutlenku węgla), które stanowią koszty uzyskania przychodu. Dla celów bilansowych, spółka zasadniczo ujmowała tego rodzaju wydatki w momencie ich poniesienia, jednakże zdarzały się również przypadki, w których dany wydatek, będący na gruncie podatkowym pośrednim kosztem uzyskania przychodu, w momencie jego poniesienia, nie był ujmowany dla celów rachunkowych na koncie kosztowym, a przykładowo w pozycji zobowiązań, czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, na koncie środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych. W związku z powyższym, spółka wystąpiła do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną, w którym zapytała, czy w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem praw do emisji dwutlenku węgla, stanowiących pośrednie koszty uzyskania przychodu, które w momencie poniesienia, dla celów księgowych są przez nią ujmowane jako czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów, właściwe jest rozpoznanie
Nr 35, 26 września 2011 Strona 3 kosztu podatkowego w dacie ujęcia operacji nabycia tych uprawnień w księgach rachunkowych spółki? Zdaniem spółki, zaprezentowane przez nią podejście jest prawidłowe. Spółka podkreśliła, iż nabycie przez nią uprawnień wtórnych do emisji dwutlenku węgla w każdym przypadku służy prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i wykazuje związek z osiąganymi przez nią przychodami. Bez poniesienia wydatków na nabycie ww. uprawnień, w razie zbyt niskiego limitu własnych uprawnień przyznanych w drodze pierwotnej alokacji i w sytuacji, gdy spółka nie zakupi uprawnień na wolnym rynku, konieczne byłoby ewentualne ograniczenie produkcji, albo - w razie przekroczenia norm emisji - uiszczenie kar pieniężnych za brak uprawnień na pokrycie rzeczywistych wielkości emisji oraz dodatkowo zakup ilości uprawnień do wielkości rzeczywistej emisji pomimo uiszczenia kar ustawowych. Biorąc pod uwagę powyższe, należy więc uznać, że wydatki na nabycie praw do emisji stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. W odniesieniu do kwestii momentu rozpoznania takiego kosztu spółka wskazała, iż prawidłowe jest jednorazowe rozpoznanie wydatków w kosztach podatkowych w momencie ujęcia operacji dotyczącej ich zakupu w księgach rachunkowych, na podstawie faktury bądź innego dowodu zewnętrznego. W ocenie spółki, sposób księgowania nie powinien decydować o momencie ujęcia kosztu dla celów CIT. Nie wpływa on bowiem na fakt, iż na gruncie ustawy o CIT tego rodzaju koszty stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodu, które nie dotyczą konkretnego okresu przekraczającego rok podatkowy. Tym samym, stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy, powinny być rozpoznawane w momencie ich poniesienia, tj. w dacie, pod którą, ujmowane są w księgach rachunkowych. Spółka zauważyła również, że gdyby musiała kierować się przyjętą dla celów rachunkowości metodologią ujmowania przedmiotowych kosztów, to w dacie faktycznego księgowania kosztów na kontach wynikowych nie byłaby uprawniona do rozpoznania kosztu podatkowego, z uwagi na fakt, iż wydatki te ujmowane są na koncie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów oraz rezerw w korespondencji z kontem kosztów. Organ uznał stanowisko prezentowane przez spółkę za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 września 2011 r.) Legislacja Polska i Czechy podpisały umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
Nr 35, 26 września 2011 Strona 4 W dniu 13 września 2011 r. ambasador Republiki Czeskiej w Warszawie Jan Sechter oraz podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów RP Maciej Grabowski podpisali Umowę między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, która zastąpi umowę z 24 czerwca 1993 r. Umowa reguluje podstawowe zasady współpracy między organami podatkowymi oraz rozdziela prawa do opodatkowania poszczególnych kategorii dochodów. Umożliwia również rozwiązywanie sporów powstających przy interpretacji i stosowaniu jej postanowień, wymianę informacji podatkowych, jak też przeciwdziałanie uchylaniu się od opodatkowania. Deklaracje elektroniczne dla podatku akcyzowego Minister Finansów przedstawił projekt rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia rodzajów deklaracji, które mogą być składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej. W związku z wprowadzeniem z dniem 1 października 2011 r., w ramach Systemu Rozliczeń Celno-Podatkowych i Finansowo-Księgowych (System ZEFIR), możliwości przesyłania za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracji dla podatku akcyzowego oraz deklaracji dla podatku od gier zachodzi konieczność wprowadzenia zmiany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2007 r. w sprawie określenia rodzajów deklaracji, które mogą być składane za pomocy środków komunikacji elektronicznej, polegającej na rozszerzeniu wykazu deklaracji, które mogą być składane w ten sposób. Deklaracje, których przesyłanie za pomocą środków komunikacji elektronicznej będzie możliwe od dnia 1 października 2011 r., stosuje się począwszy od rozliczenia za miesiąc wrzesień 2011 r. Natomiast deklaracje, których przesyłanie za pomocą środków komunikacji elektronicznej będzie możliwe od dnia 1 stycznia 2012 r., stosuje się począwszy od rozliczenia za miesiąc styczeń 2012 r. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Zmiany w procedurze celnej Minister Finansów przedstawił projekt rozporządzenia uchylającego rozporządzenie z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie rodzajów towarów, których objęcie procedurą celną z zastosowaniem procedury uproszczonej zależy od spełnienia dodatkowych warunków, oraz towarów wyłączonych spod tej procedury.
Nr 35, 26 września 2011 Strona 5 Proponowane zmiany wynikają z konieczności dostosowania polskiego prawa do prawa wspólnotowego. Obecnie obowiązujące rozporządzenie określa w szczególności rodzaje towarów, które nie mogą być obejmowane procedurą celną z zastosowaniem poszczególnych form procedury uproszczonej. Rozporządzenie wejdzie w życie 1 stycznia 2012 r., co pokrywa się terminem wejścia w życie ustawy o redukcji niektórych obowiązków dla obywateli i przedsiębiorców, która w art. 21 wprowadza zmiany w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Express sądowy Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie polskiej sprzedaż gruntu z majątku prywatnego możliwa bez VAT Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą Rady 2006/138/WE z dnia 19 grudnia 2006 r., niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. (Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., C-180/10) Wstępna opłata leasingowa kosztem podatkowym rozliczanym w dacie poniesienia Wstępna opłata leasingowa, jeżeli jest warunkiem zawarcia umowy leasingu, stanowi koszt podatkowy w dacie jej poniesienia w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 września 2011 r.) Przesyłanie faktur mailem dopuszczalne również przed 1 stycznia 2011 r. Faktury VAT mogły być wystawiane w formie innej niż papierowa, np. przesyłane mailem, również przed zmianą przepisów z dniem 1 stycznia 2011 r. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 września 2011 r.)
Nr 35, 26 września 2011 Strona 6 Moment osiągnięcia przychodu przez spółkę z o.o., będącej akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej Spółka kapitałowa będąca akcjonariuszem w spółce komandytowo - akcyjnej osiąga przychód dopiero w chwili uzyskania dywidendy na mocy uchwały walnego zgromadzenia oraz zgody wszystkich komplementariuszy, zatem winna odprowadzić zaliczkę na poczet CIT tylko w miesiącu, w którym dywidendę otrzyma. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 13 września 2011 r.) Zasady naliczania odsetek dla podmiotów zagranicznych z tytułu nieterminowego zwrotu VAT Podmiot zagraniczny może ubiegać się o naliczenie odsetek z tytułu nieterminowego zwrotu nadpłaty w podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 7 ustawy o VAT w związku z art. 76 ordynacji podatkowej. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 19 września 2011 r.) Express skarbowy Czy płatności spółki na rzecz spółek zagranicznych za licencje na korzystanie z oprogramowania komputerowego podlegają CIT w Polsce? Spółka korzystać będzie z oprogramowania tylko i wyłącznie na własne potrzeby. W tym przypadku zapłaty należności kontrahentom posiadającym siedzibę za granicą nie powinny być kwalifikowane jako należności licencyjne. Oznacza to, że spółka dokonująca wypłaty takich należności na rzecz spółki holenderskiej i niemieckiej nie będzie obowiązana do potrącenia od nich zryczałtowanego podatku dochodowego. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej Bydgoszczy z 26 sierpnia 2011 r.) Wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci działu zarządzania markami w zamian za udziały skutki podatkowe Wydzielona przez spółkę część przedsiębiorstwa będzie zarazem wyodrębniona organizacyjnie (jako osobny Dział w strukturze organizacyjnej) i funkcjonalnie (będzie realizować samodzielnie konkretne
Nr 35, 26 września 2011 Strona 7 zadania gospodarcze Spółki jako odrębny podmiot) oraz finansowo (będzie prowadzić odpowiednią ewidencję księgową). Mamy zatem do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wniesienie jej do spółki w w zamian za udziały nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie wnoszącego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 września 2011 r.) Moment rozliczenia kosztu opracowania wniosku o dofinansowanie sporządzonego przez firmę zewnętrzną Koszt poniesiony w celu uzyskania dofinansowania z Funduszu Spójności związany z przygotowaniem wniosku o dofinansowanie stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodów. Jako koszt pośredni podlega on potrąceniu w dacie poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto go w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego, z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 września 2011 r.) Skutki podatkowe wypłaty dywidendy w walucie obcej Powstałe w związku z wypłatą dywidendy w EUR dodatnie różnice kursowe na rozrachunkach z udziałowcami nie stanowią przychodu do opodatkowania CIT. Wypłata dywidendy nie stanowi bowiem wydatku umożliwiającego powstanie przychodu, jak też nie jest związana z utrzymaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spółki. Jest jedynie realizacją prawa wspólnika do udziału w zyskach spółki wynikającego z art. 191 KSH. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 września 2011 r.) Podatkowe skutki wypłaty zaliczki na poczet przyszłych usług Wynagrodzenie otrzymane z góry w formie zaliczki na poczet przyszłych usług nie powinno być rozpoznane jako przychód w momencie otrzymania ale dopiero w momencie wykonania usługi. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 września 2011 r.)
Nr 35, 26 września 2011 Strona 8 Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.