Przegląd nowości podatkowych Nr 27, 19 sierpnia 2013 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Łączenie funkcji komplementariusza i akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej a zasady rozliczania PIT z tytułu otrzymanej dywidendy Łączenie w SKA funkcji akcjonariusza i komplementariusza nie modyfikuje obowiązku podatkowego akcjonariusza, który z tytułu otrzymanej dywidendy rozlicza się na zasadach określonych w art. 14 ust. 1 i ust, 1i oraz art. 44 ust. 1 i 3 ustawy o PIT a więc, że jako podatnik ma obowiązek odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dopiero w dacie powstania przychodu, za którą na podstawie art. 14 ust. 1i ustawy należy uznać datę wypłaty dywidendy. Sprawa dotyczyła podatnika planującego przekształcić spółkę partnerską w spółkę komandytowo-akcyjną. Posiadałby w niej status zarówno komplementariusza, jak i akcjonariusza. Podatnik, z tytułu posiadanych akcji, miałby prawo do udziału w zyskach, o ile zostałyby przeznaczone do podziału przez walne zgromadzenie. W kontekście powyższego podatnik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, pytając, czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dochód z tytułu dywidendy w SKA podlega opodatkowaniu po podjęciu przez walne zgromadzenie uchwały o wypłacie dywidendy oraz jej zatwierdzeniu przez komplementariuszy tj. w momencie, kiedy przychód będzie należny? W uzasadnieniu swojego stanowiska podatnik wskazał, ponieważ zysk z tytułu udziału w spółce przysługuje tylko wtedy, gdy
Nr 27, 19 sierpnia 2013 Strona 2 komplementariusze podejmą uchwałę o jego podziale co nie jest czynnością obligatoryjną należy uznać, iż dopiero w tym momencie powstaje przychód. Jeśli akcjonariusz nie uzyska przychodu, obowiązek zaliczki nie powstanie nigdy. Natomiast uzyskanie przychodu rodzi obowiązek wpłacenia zaliczki za ten miesiąc, w którym dochód powstał. Stanie się tak jednak dopiero w momencie podjęcia przez spółkę uchwały o wypłacie dywidendy, oraz zatwierdzeniu jej przez komplementariuszy. Na potwierdzenie swego stanowiska podatnik przytoczył szereg potwierdzających je orzeczeń sądów administracyjnych. Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. W opinii organu podatkowego, przychód powinien być rozpoznany w momencie uzyskania przychodu z tytułu przeprowadzenia poszczególnych transakcji gospodarczych w trakcie roku podatkowego. Po wyczerpaniu toku instancyjnego podatnik zaskarżył tę interpretację do WSA. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznał skargę za zasadną. Przytoczył wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego, które w jego ocenie ujednoliciły linię orzeczniczą. Ramy interpretacji wyznaczają dwie uchwały siedmiu sędziów NSA z dnia 16 sty cznia 2012 r., sygn. akt II FPS 1/11 i z dnia 20 maja 2013 r., sygn. akt II FPS 6/12. W drugiej z wymienionych uchwał NSA wyraził stanowisko, że na mocy ustawy o PIT osoba fizyczna ma obowiązek odprowadzenia zaliczki na podatek dopiero w dacie powstania przychodu, którą jest dzień wypłaty dywidendy. Jeśli akcjonariusz nie otrzyma dywidendy, obowiązek zaliczki nigdy nie powstanie. Natomiast uzyskanie przychodu rodzi obowiązek wpłacenia zaliczki za ten miesiąc, w którym dochód powstał i wykazania go w zeznaniu rocznym. Bazując na przywołanych uchwałach Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. (Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 2 lipca 2013 r.) Interpretacja tygodnia Wydatki poniesione na usługi związane z zastępstwem procesowym mogą stanowić koszt uzyskania przychodów Nabycie usług prawniczych w celu zastępstwa procesowego związanego z działalnością gospodarczą będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.
Nr 27, 19 sierpnia 2013 Strona 3 Sprawa dotyczyła podatnika, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży maszyn ksero i usług serwisowych. Firma podatnika została pozwana o rzekomy czyn nieuczciwej konkurencji - wykorzystania tajemnicy innego przedsiębiorstwa, którą były m.in. ceny (na dzień wydania interpretacji sprawa była w toku). W obawie przed spadkiem wiarygodności biznesowej i w celu ochrony istnienia firmy, podatnik podjął decyzję o zatrudnieniu adwokata. Wynagrodzenie prawnika obejmowało m.in. koszty zastępstwa procesowego. W kontekście powyższego podatnik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy wydatki na usługi prawnicze będą stanowiły koszt podatkowy? Zdaniem podatnika, przedmiotowe wydatki mają na celu zabezpieczenie źródła przychodów. Są one związane z działalnością gospodarczą. Ze względu zatem na istnienie związku przyczynowo - skutkowego mogą one stanowić koszt podatkowy. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie podzielił to stanowisko. Organ przypomniał, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien być w związku przyczynowo - skutkowym ze źródłem przychodu, nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów oraz być właściwie udokumentowany. W opinii organu w przedmiotowej sprawie wszystkie przesłanki zostały spełnione. Dyrektor jednocześnie przypomniał, że to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania jednoznacznego związku między poniesionym wydatkiem, a zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 lipca 2013 r.) Legislacja Senat przyjął ustawę o zmianie ustawy o VAT W dniu 9 sierpnia 2013 r. Senat przyjął ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw bez wprowadzania poprawek. Celem ustawy jest przeciwdziałanie wyłudzeniom VAT w obrocie złomem i niektórymi wyrobami stalowymi. W tym celu wprowadza nowy katalog towarów objętych odwróconym obciążeniem, wyłączono możliwość rozliczeń kwartalnych niektórych podatników oraz wprowadzono odpowiedzialność solidarną nabywcy i sprzedawcy towarów. Prezydent podpisał ustawę o ratyfikacji Konwencji między Polską a USA o unikaniu podwójnego opodatkowania
Nr 27, 19 sierpnia 2013 Strona 4 W dniu 6 sierpnia 2013 r. Prezydent podpisał ustawę z dnia 21 czerwca 2013 r. o ratyfikacji Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2013 r. Rada Ministrów zatwierdziła powiększenia kolejnych dwóch specjalnych stref ekonomicznych Wczoraj, 13 sierpnia 2013 r. Rada Ministrów wydała rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie kostrzyńsko-słubickiej specjalnej strefy ekonomicznej oraz rozporządzenie w sprawie mieleckiej specjalnej strefy ekonomicznej, przedłożone przez Ministra Gospodarki. Wydane rozporządzenia mają na celu powiększenie terenów SSE. Express sądowy Możliwość przedłużenia terminu na wydanie interpretacji podatkowej Organ podatkowy ma prawo przedłużyć termin na wydanie interpretacji o czas, który przeznaczył na uzyskanie dodatkowych informacji niezbędnych do wydania interpretacji. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z dnia 6 sierpnia 2013 r.) Przesłanki uwolnienia się członka zarządu od odpowiedzialności za zaległości podatkowe spółki Nie może zasługiwać na aprobatę stanowisko, zgodnie z którym organy podatkowe jedynie zobowiązane są do wykazania okoliczności pełnienia obowiązków członka zarządu w czasie powstania zobowiązania podatkowego, które przerodziło się w dochodzoną zaległość podatkową spółki oraz bezskuteczność egzekucji przeciwko spółce. Rolą organów podatkowych nie jest jedynie wykazanie przesłanek pozytywnych koniecznych do przeniesienia odpowiedzialności, ale również zbadanie przesłanek, które z tej odpowiedzialności zwalniają. (Wyrok WSA w Łodzi z dnia 17 lipca 2013 r.)
Nr 27, 19 sierpnia 2013 Strona 5 Budowa ogólnodostępnego parku przy centrum biurowym może stanowić koszt podatkowy w CIT Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, tj. dążenia do uzyskania przychodu. W związku z powyższym, w przypadku, gdy warunkiem uzyskania dotacji finansowej na planowaną inwestycję jest spełnienie przez nią elementu społecznego, ważnego z punktu widzenia lokalnej społeczności, wydatki poniesione na założenie ogólnodostępnego parku z systemem monitoringu mogą zostać zaliczone przez spółkę do kosztów podatkowych. (Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 20 czerwca 2013 r.) Przesłanki zwolnienia z PIT wynagrodzenia otrzymywanego ze środków bezzwrotnej pomocy Fakt, że podatnik otrzymuje dochody na podstawie umowy zawartej bezpośrednio z organizacją międzynarodową, która na podstawie jednostronnej deklaracji przyznała określone środki w ramach bezzwrotnej pomocy finansowej nie oznacza, że wyłączone jest zastosowanie do tych dochodów zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT. UNDP jest organizacją międzynarodową przeznaczającą na podstawie jednostronnej deklaracji środki finansowe na realizację programu pomocowego, a więc podmiotem, o który m mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o PIT. (Wyrok WSA w Łodzi z dnia 9 lipca 2013 r.) Zagadnienie prawne na uchwałę NSA: możliwość udziału w imprezie szkoleniowo-integracyjnej jako przychód z nieodpłatnych świadczeń? Czy koszty zakwaterowania, wyżywienia, dojazdu oraz inne koszty poniesione przez pracodawcę w celu organizacji imprezy szkoleniowointegracyjnej oraz podobnych imprez stanowią dla pracowników przychód z nieodpłatnego świadczenia, w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, również w przypadku, gdy w świetle art. 11 ust. 1 tej ustawy pracownicy faktycznie świadczeń tych nie otrzymali, a jedynie zostały pozostawione do ich dyspozycji? (Wniosek Prokuratora Generalnego z 1 lipca 2013 r.)
Nr 27, 19 sierpnia 2013 Strona 6 Express skarbowy Zasady zaliczania do kosztów podatkowych odsetek i prowizji od kredytów zaciągniętych na działalność deweloperską Wydatki związane z zewnętrznym finansowaniem działalności deweloperskiej, tzn. prowizje i odsetki od udzielonego kredytu na finansowanie konkretnej inwestycji, należy zaliczyć do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami (koszty bezpośrednie). (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 lipca 2013 r.) Brak opodatkowania przekazania pracownikom towarów i usług finansowanych w całości lub w części ze środków ZFŚS W zakresie nabywania ze środków ZFŚS i nieodpłatnego bądź częściowo odpłatnego przekazania na rzecz pracowników towarów i usług nabytych od podmiotów trzecich, spółka nie będzie występować jako podatnik podatku VAT, w związku z tym wykonywana działalność w zakresie administrowania funduszem socjalnym, nie będzie podlegała regulacjom ustawy o VAT. (Interporetacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 lipca 2013 r.) Przeniesienie akcji celem zwolnienia się z długu nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w PCC Zawarcie umowy powierniczej czy też umowy o charakterze datio in solutum (świadczenie zamiast wykonania) nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC i podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym wszystkie czynności dokonywane w ramach realizacji umowy powierniczej lub umowy o charakterze datio in solutum nie podlegają opodatkowaniu PCC, bowiem nie mieszczą się w katalogu czynności ściśle wymienionych, jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, jeżeli ugoda zawarta w celu przeniesienia własności akcji na spółkę w zamian za zwolnienie się z zobowiązania do wypłaty na rzecz spółki należności z tytułu pobranej zaliczki na zakup tych akcji istotnie będzie następowała w wykonaniu umowy o charakterze powierniczym
Nr 27, 19 sierpnia 2013 Strona 7 lub przybierze formę umowy o charakterze datio in solutum (świadczenie zamiast wykonania), to jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC, nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 lipca 2013 r.) Zasady zaliczania do kosztów podatkowych w CIT wydatków na czynsz najmu samochodów osobowych Wydatki z tytułu czynszu najmu samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę stanowią koszty używania tych samochodów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT i w konsekwencji będą mogły zostać zaliczone do kosztów podatkowych tylko do wysokości tzw. kilometrówki. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 sierpnia 2013 r.) Emisja obligacji bez PCC W odróżnieniu od stron umowy pożyczki, zarówno zakres działania emitenta obligacji jak i obligatariusza obwarowany jest wymogami określonymi przez ustawodawcę. Obligacje, obok pożyczek, są również wykorzystywane jako źródło pozyskiwania funduszy przez podmioty uprawnione do ich emisji i jednocześnie nabywane przez inwestorów. Według spółki obligacja i pożyczka stanowią różne zdarzenia prawne. Oznacza to, że pomimo podobnej roli obligacji i pożyczek w obrocie gospodarczym, wyrażającej się w pozyskiwaniu kapitału na określony okres brak jest podstaw do wniosku, iż emisja obligacji mieści się w zakresie znaczeniowym umowy pożyczki, wynikającym z art. 720 1 Kodeksu cywilnego. (Interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 lipca 2013 r.)
Nr 27, 19 sierpnia 2013 Strona 8 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.