Aktualności Podatki 2012

meritum Aktualności Podatki 2012 wrzesień 2012 Strona Spis treści 2 Kalendarium podatnika i płatnika wrzesień/październik 2012 r. Numer 5 Projekt nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... 189 191, 240 247, 521 522 5 Brak prawa spółki do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez jej członka zarządu z tytułu kontraktu menedżerskiego wiążącego go ze spółką (wyrok NSA)... 1182 1185 6 Ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego (wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej)... 1337 1344 7 Zasada domniemania doręczenia (wyrok NSA)... 1752-1754 7 Projektowane zmiany w rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz projekt nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług 9 Nowe akty prawne dotyczące podatku od kopalin 9 Nowa polsko-czeska umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania Ostatni uwzględniony w Aktualnościach : Dziennik Ustaw poz. 1022 Monitor Polski poz. 657

2 Aktualności Podatki 2012 Kalendarium podatnika i płatnika wrzesień/październik 2012 r. do 5 września (środa): Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). do 7 września (piątek): podatek w formie karty podatkowej za sierpień 2012 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w sierpniu 2012 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w sierpniu 2012 r. wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.). do 10 września (poniedziałek): Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych). do 17 września (poniedziałek): Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych)*; rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.o.l.)*. * termin przesunięty, gdyż 15 września 2012 r. przypada w sobotę. do 20 września (czwartek): zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w sierpniu 2012 r. przez płatników określonych w art. 31, 33 35 i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej w sierpniu 2012 r. (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w sierpniu 2012 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.); ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za sierpień 2012 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 1a u.p.d.o.p.).

wrzesień 2012 3 do 25 września (wtorek): podatek VAT za sierpień 2012 r. wraz z deklaracją VAT-7 ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.); podatek VAT za sierpień 2012 r. wraz z deklaracją VAT-8 ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła kwotę 50 000 zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.); podatek akcyzowy za sierpień 2012 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.). do 28 września (piątek): miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M ( 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.). do 1 października (poniedziałek): deklaracja VAT-11 za sierpień 2012 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.)*. * termin przesunięty, gdyż 30 września 2012 r. przypada w niedzielę. do 5 października (piątek): Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). do 8 października (poniedziałek): podatek w formie karty podatkowej za wrzesień 2012 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.)*; zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy we wrześniu 2012 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.)*; zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w sierpniu 2012 r. wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.)*. * termin przesunięty, gdyż 7 października 2012 r. przypada w niedzielę. do 10 października (środa): Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych). do 15 października (poniedziałek): Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycz-

4 Aktualności Podatki 2012 nymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.o.l.). do 22 października (poniedziałek): zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych we wrześniu 2012 r. przez płatników określonych w art. 31, 33 35 i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.)*; zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.)*; składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych)*; zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej we wrześniu 2012 r. (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.)*; zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych we wrześniu 2012 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.)*; zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.)*; ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za wrzesień 2012 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.)*; zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 1a u.p.d.o.p.)*. * termin przesunięty, gdyż 20 października 2012 r. przypada w sobotę. do 25 października (czwartek): podatek VAT za wrzesień 2012 r. wraz z deklaracją VAT-7 ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.); podatek VAT za wrzesień 2012 r. wraz z deklaracją VAT-8 ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła kwotę 50 000 zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.); podatek akcyzowy za wrzesień 2012 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.). do 29 października (poniedziałek): miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M ( 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.)*; kwartalna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa wraz z deklaracją WZP-1K albo WZS-1K ( 3 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz 3 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.)*. * termin przesunięty, gdyż 28 października 2012 r. przypada w niedzielę.

wrzesień 2012 5 do 31 października (środa): deklaracja VAT-11 za wrzesień 2012 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.). [Nowe] Projekt nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych W poprzednich edycjach aktualizacji Meritum. Podatki pisaliśmy o projekcie zmian w ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) przygotowanym przez Ministerstwo Finansów. Najważniejsze zmiany przewidziane w tym projekcie dotyczą: zmniejszenia wysokości ryczałtowych kosztów uzyskania przychodów mających zastosowanie w odniesieniu do twórców, zmian co do wysokości ulgi na wychowanie dzieci, likwidacji ulgi z tytułu korzystania z Internetu. Przedmiotowa nowelizacja ma wejść w życie dopiero w 2013 roku. Tym samym będziemy odliczać ulgi podatkowe z zastosowaniem nowych przepisów dopiero na początku 2014 r. (w związku z rozliczeniem dochodów za rok kalendarzowy: 2013). W dniu 12 września 2012 r. komisja finansów publicznych przyjęła sprawozdanie podkomisji o rządowym projekcie nowelizacji u.p.d.o.f. Komisja, podobnie jak wcześniej podkomisja, odrzuciła proponowane przez opozycję poprawki, które zmierzały do złagodzenia zmian wprowadzanych do przepisów u.p.d.o.f. Odrzucone przez komisję poprawki dotyczyły sprzeciwu co do selektywnego ograniczenia prawa do ulgi prorodzinnej oraz braku zgody na restrykcje w zakresie stosowania zryczałtowanych 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów dla twórców. Drugie czytanie w Sejmie przedmiotowego projektu ustawy zmieniającej odbędzie się dopiero na następnym posiedzeniu parlamentu, które rozpocznie się dnia 26 września 2012 r. 189 191, 240 247, 521 522 [Nowe] Brak prawa spółki do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez jej członka zarządu z tytułu kontraktu menedżerskiego wiążącego go ze spółką (wyrok NSA) Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 23 sierpnia 2012 r., członek zarządu, który poza powołaniem wykonuje swoje funkcje na podstawie kontraktu menedżerskiego, nie działa w charakterze podatnika VAT (I FSK 1645/11). Naczelny Sąd Administracyjny zajął stanowisko, że przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u. (zgodnie z którym nie uznaje się za działalność gospodarczą czynności, z których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 9 u.p.d.o.f., jeżeli z tytułu ich wykonania osoby te są związane ze zlecającym takimi więzami, które tworzą stosunek prawny pomiędzy nimi co do warunków ich wykonywania, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wobec osób trzecich jest niezgodny z dyrektywą 2006/112/WE. W ocenie Sądu przyczyną tej niezgodności jest głównie to, że przepis zawiera odesłanie do podatków dochodowych oraz używa nieadekwatnych pojęć. Dyrektywa odnosi się bowiem do umów o pracę a polska ustawa do zleceń. Zdaniem NSA dla oceny tego, czy dany podmiot działa w charakterze podatnika VAT istotna jest samodzielność działania, którą należy analizować w kontekście warunków pracy, płacy i odpowiedzialności. Inna jest bowiem samodzielność menedżera, który związany jest ze spółką tylko kontraktem, a inna tego, który oprócz kontraktu wchodzi w skład jej zarządu. 1182 1185

6 Aktualności Podatki 2012 Tym samym NSA rozróżnił wyraźnie sytuację tych, którzy działają w warunkach czysto rynkowych, od osób, które jednocześnie pełnią funkcje członków zarządu. Menedżer członek zarządu nie działa jako podatnik VAT, ponieważ nie wykonuje swoich czynności w swoim imieniu i na własny rachunek, nie ponosi kosztów, odpowiedzialności ani ryzyka. Tymczasem w sprawie, w której wydano przedmiotowy wyrok powiązanie członka zarządu ze spółką było bardzo ścisłe. Nie ponosił on kosztów swego działania, korzystał z majątku spółki (samochód, telefon, komputer, telefon komórkowy), zaś jego wynagrodzenie nie było uzależnione od wyników jego działania. NSA, podobnie jak organy podatkowe uznał, iż czynności menedżera, za które spółka zapłaciła, nie podlegały opodatkowaniu VAT, a zatem spółka, która otrzymała od niego fakturę, nie mogła odliczyć podatku naliczonego. Przedmiotowy wyrok jest prawomocny. 1337 1344 [Nowe] Ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego (wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TS UE) w wyroku z dnia 6 września 2012 r. orzekł o możliwości odliczenia podatku z faktur wystawionych przez podmiot, który nie spełnił obowiązujących na Węgrzech warunków formalnoprawnych dotyczących podatników VAT (C-324-11, sprawa Gábor Tóth). Sprawa dotyczyła sporu między węgierskimi organami podatkowymi a lokalnym przedsiębiorcą budowlanym, Gáborem Tóth. Jednemu z jego podwykonawców administracja węgierska cofnęła pozwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej. W następstwie powyższego zdarzenia kontrola podatkowa przeprowadzona w firmie tego przedsiębiorcy budowlanego zakwestionowała odliczenie podatku naliczonego z faktur wystawionych przez podwykonawcę, któremu cofnięto pozwolenie. Węgierskie organy podatkowe zarzuciły przedsiębiorcy, że nie sprawdził on ani statusu swojego podwykonawcy jako podatnika, ani tego, że osoby świadczące pracę były rzeczywiście zatrudnione przez tego podwykonawcę. Sprawa trafiła do Sądu a ten skierował do TS UE pytanie prejudycjalne: Czy wykładnia prawa wyłączająca prawo do odliczenia adresata faktury w sytuacji, gdy wystawcy faktury zostało cofnięte pozwolenie na prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej przez sekretarza gminy przed wykonaniem umowy lub przed wystawieniem faktury, narusza zasadę neutralności podatkowej [art. 9 dyrektywy (2006/112/WE)]. TS UE uznał, że status podatnika VAT nie może być uzależniony od jakiegokolwiek pozwolenia czy też zezwolenia administracyjnoprawnego. Wprawdzie krajowe przepisy dotyczące podatku od wartości dodanej wymagają, przykładowo, złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, ale spełnienie tych wymogów nie jest niezbędne do uznania, że dany podmiot działa jak podatnik VAT. Przykład: Nowo utworzona spółka z o.o. (Solaris Sp. z o.o.), która inwestuje w rozwój technologii odnawialnych na terytorium Polski, nie zdążyła jeszcze dopełnić wszystkich formalności potrzebnych do rejestracji w charakterze polskiego podatnika VAT, w szczególności nie zawarła jeszcze umowy najmu budynku, w którym będzie się mieściła jej siedziba. Spółka poniosła natomiast szereg wydatków z tytułu nabycia towarów i usług, w szczególności związanych z udziałem w targach handlowych oraz świadczonymi na jej rzecz na terenie Polski usługami polskiej kancelarii prawnej. Dostawcy powyższych towarów i usług wystawili faktury VAT na rzecz Solaris Sp. z o.o., tyle że bez numeru NIP nabywcy: Solaris Sp. z o.o. (co zostanie odpowiednio skorygowane po zarejestrowaniu Solaris Sp. z o.o. jako podatnika VAT). Pomimo faktu, że w dacie poniesienia powyższych wydatków Solaris Sp. z o.o. nie była zarejestrowana jako polski podatnik VAT, spółka będzie uprawniona do odliczenia (zwrotu) podatku naliczonego zawartego w powyższych fakturach. Spółka Solaris Sp. z o.o. będzie mogła to uczynić przy okazji składania pierwszej deklaracji VAT-7 (albo VAT-7D) bezpośrednio po zarejestrowaniu jako podatnik VAT.

wrzesień 2012 7 [Dodane] Zasada domniemania doręczenia (wyrok NSA) 1752 1754 W wyroku z dnia 14 sierpnia 2012 r. Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że w przypadku gdy podatnik nie zaktualizował danych osobowych uwzględnianych w zgłoszeniu identyfikacyjnym NIP, to wysłanie przez organ podatkowy pism na adres podatnika wynikający z tego zgłoszenia, nawet jeśli faktycznie zamieszkiwał on w innym miejscu, nie narusza ustawowej procedury wysyłania i doręczania pism (II FSK 123/11). Sprawa dotyczyła odpowiedzialności podatkowej za zobowiązania podatkowe spółki. Naczelnik urzędu skarbowego wysłał decyzję na adres zamieszkania podatnika podany na formularzu NIP. Podatnik, jak twierdził, pod tym adresem nie przebywał, a jego faktycznym miejscem zamieszkania było wynajmowane mieszkanie znajdujące pod innym adresem. W następstwie doręczenia pisma w miejscu jego zamieszkania nie odebrał on pisma i nie złożył odwołania w przewidzianym prawem terminie. W tej sytuacji doszło do sytuacji zwanej fikcją prawną doręczenia, czyli uznano pismo za doręczone ze wszystkimi wynikającymi stąd skutkami prawnymi (w tym skutkami niekorzystnymi dla podatnika w postaci uchybienia terminu do wniesienia przezeń odwołania). W rozpatrywanej sprawie WSA w Warszawie przyznał rację podatnikowi, że organ powinien przywrócić mu termin do wniesienia odwołania. W ocenie sądu podatnik uprawdopodobnił, że mieszkał w innym miejscu niż tam, gdzie organ kierował pisma. Ponadto podatnik dołączył do wniosku kopię umowy najmu, a także kopie pism z sądu rejonowego sądu gospodarczego właściwego do spraw upadłości spółki, z których wynika, że sąd ten kierował pisma na adres jego faktycznego zamieszkania. Tym samym naczelnik urzędu skarbowego jako uczestnik postępowania upadłościowego przy zachowaniu należytej staranności mógł ustalić rzeczywisty adres podatnika. Z tym jednak nie zgodził się NSA. Sąd podkreślił, że obowiązek aktualizacji danych osobowych, w szczególności adresu zamieszkania, spoczywa na podatniku i wynika z ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 z późn. zm.). Powyższy wyrok jest prawomocny. Projektowane zmiany w rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz projekt nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług Dnia 18 lipca br. na stronie internetowej Ministerstwa Finansów pojawił się nowy projekt rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Projektowane rozporządzenie stanowi spełnienie warunków określonych w art. 111 ust. 8 u.p.t.u. zgodnie, z którym Minister Finansów w drodze rozporządzenia zwolnił, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obecnie obowiązujące rozporządzenie z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930) obowiązuje do dnia 31 grudnia 2012 r. Oznacza to, że brak nowego rozporządzenia, poczynając od 2013 r., pociągnąłby za sobą uchylenie wszystkich zwolnień przewidzianych w dotychczas obowiązującym rozporządzeniu. W celu zapewnienia kontynuacji zwolnień resort finansów zakłada, że rozporządzenie wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. Najważniejsza zmianą, która wynika z przedmiotowego projektu rozporządzenia, jest obniżenie limitu obrotów, powyżej których powstaje obowiązek prowadzenia kasy fiskalnej. Obecnie nie są zobowiązani do zakupu kas fiskalnych przedsiębiorcy, u których obrót detaliczny nie przekroczył w poprzednim roku 40 tys. zł (przy czym w przypadku nowych podatników ta kwota graniczna wynosi 20 tys. zł).

8 Aktualności Podatki 2012 Ważne! Proponuje się, aby od początku 2013 r. niższy limit w wysokości 20 tys. zł dotyczył wszystkich podatników VAT. Należy podkreślić, że prawodawca wprowadza w projektowanym rozporządzeniu nową metodę obliczania kwoty obrotu. Ważne! Poczynając od 2013 r. wysokość kwoty obrotu będzie liczona proporcjonalnie do czasu prowadzenia sprzedaży na rzecz osób fizycznych w roku kalendarzowym. Przykład: Zgodnie z projektowanym rozporządzeniem, jeśli podatnik rozpocznie sprzedaż na rzecz osób fizycznych w dniu 1 października 2013 r. (czyli od początku czwartego kwartału 2013 r.), to obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących powstanie u niego już po przekroczeniu w 2013 r. obrotu (na rzecz tych osób) w wysokości 5 tys. zł. Wynika to z rachunku: 20 tys. zł : 4 = 5 tys. zł. Dzielnik ma wartość 4, bowiem trzy ostatnie miesiące roku reprezentują 1/4 roku kalendarzowego. Dodajmy, że zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami kwotę limitu (40 tys. zł czy też 20 tys. zł w przypadku nowych podatników) oblicza się tak samo, niezależnie od tego, w jakiej dacie w trakcie roku kalendarzowego podatnik rozpoczął sprzedaż na rzecz osób fizycznych. Jednocześnie w nowym rozporządzeniu przewiduje się: utrzymanie dotychczasowych zwolnień z obowiązku stosowania kas fiskalnych oprócz usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11), które zostaną objęte tym obowiązkiem; wprowadzenie obowiązku ewidencjonowania czynności dostawy gazu płynnego, a nie tak jak dotychczas, podatników prowadzących jego sprzedaż. Ponadto obecnie kontynuowane są prace nad projektem zmian do ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.). W dniu 17 sierpnia 2012 r. na stronach resortu finansów zamieszczono projekt zmian do ustawy datowany na 10 sierpnia 2012 r. skierowany pod obrady Stałego Komitetu Rady Ministrów. Najważniejszą zmianą w porównaniu do projektu z dnia 6 lipca 2012 jest zmiana treści nowego art. 19 u.p.t.u. dotyczącego powstania obowiązku podatkowego. W obecnym kształcie projektu ustawy o VAT obowiązek podatkowy ma powstawać co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, a nie jak wcześniej z upływem miesiąca, w którym dokonano dostawy towarów lub wykonano usługę. Ważne! Co ważniejsze, w znowelizowanym art. 19 u.p.t.u. przewiduje się, że moment powstania obowiązku podatkowego zostanie uniezależniony od daty wystawienia faktury. Jak podkreśla resort finansów, zmiana momentu powstania obowiązku podatkowego wynika w wymogu zharmonizowania przepisów krajowych z prawem Unii Europejskiej. Jednocześnie Ministerstwo Finansów argumentuje, że zgodnie ze znowelizowanymi przepisami u.p.t.u. przedsiębiorca będzie mógł szybciej odliczyć naliczony mu VAT (do zwrotu), co zrekompensuje mu obowiązek szybszej jego zapłaty kontrahentowi. W projekcie nowelizacji u.p.t.u. przewidziano też istotne ułatwienie dla podatników w zakresie korekty faktur. Zgodnie z nowymi przepisami pomimo braku potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę, podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku zwartego w tej fakturze. Jedynymi warunkami odliczenia będą: podjęcia dokumentowej (jednokrotnej) próby doręczenia faktury korygującej oraz

wrzesień 2012 9 istnienie dowodów na potwierdzenie, ze nabywca posiada wiedzę, że transakcja została zrealizowana według skorygowanych warunków. Zmiana w przedmiocie korekty faktur VAT w dużej mierze wynika z wyroków zapadłych przed Trybunałem Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W projekcie w jego obecnym kształcie likwiduje się definicję obrotu z przepisu art. 29 u.p.t.u., a w jej miejsce wprowadza się definicję podstawy opodatkowania, która nie odnosi się do obrotu. Z kolei podstawę opodatkowania ma stanowić wszystko co podatnik zapłacił lub powinien był zapłacić. Może to prowadzić do kłopotów przy rozliczaniu współczynnika VAT, obecnie bowiem przy wyliczaniu tego współczynnika należy odnosić go do pojęcia obrotu (określonego w art. 29 u.p.t.u.). Dodatkowo, zgodnie z najnowszym projektem nowelizacji u.p.t.u., część nowych regulacji wejdzie w życie dopiero z dniem 1 lipca 2013 r., a nie tak jak pierwotnie zakładano, już w styczniu 2013 r. Późniejsze wejście w życie będzie dotyczyło głównie przepisów regulujących: moment powstania obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, zmiany w zakresie odliczenia podatku. Przewiduje się, że ustawa zmieniająca zostanie ogłoszona dopiero pod koniec 2012 r. Nowe akty prawne dotyczące podatku od kopalin W dniu 7 września 2012 r. ogłoszono obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 4 września 2012 r. w sprawie średniej ceny tony miedzi oraz średniej ceny kilograma srebra za sierpień 2012 r. (M.P. poz. 645). Minister ogłosił, że: średnia cena tony miedzi za sierpień 2012 r. wynosi 24 722 zł; średnia cena kilograma srebra za sierpień 2012 r. wynosi 3044 zł. Przedmiotowe rozporządzenie obowiązuje od dnia 7 września 2012 r. Nowa polsko-czeska umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania W dniu 4 września została ogłoszona umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Warszawie w dniu 13 września 2011 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 991). Przedmiotowa umowa zastąpi obecnie obowiązującą umowę między Rzecząpospolitą Polską a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisaną w Warszawie w dniu 24 czerwca 1993 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 47, poz. 189). Ważne! Nowa umowa zawiera następujące rozwiązania, które są odmienne od rozwiązań przyjętych w obecnie obowiązującej umowie (przepisy nowej umowy będą stosowane poczynając od dnia 1 stycznia 2013 r.): wyłączenie z zakresu przedmiotowego nowej umowy podatków od posiadania majątku (w szczególności podatku od nieruchomości) oraz podatku od przyrostu majątku (w szczególności podatku od spadków i darowizn); wprowadzenie koncepcji tzw. zakładu usługowego, który powstanie jeśli przedsiębiorstwo świadczące usługi na terenie drugiego państwa będzie to czyniło przez okres lub okresy przekraczające łącznie 6 miesięcy w jakimkolwiek 12-miesięcznym okresie; zmianę wysokości stawek podatku u źródła (od dywidend, od odsetek, od należności licencyjnych) oraz modyfikacja zasad stosowania takich stawek; zwolnienie z podatku u źródła w odniesieniu do odsetek od pożyczek i kredytów bankowych; odmienne ujęcie definicji należności licencyjnych ;

10 Aktualności Podatki 2012 zniesienie tzw. klauzuli tax sparing umożliwiającej zaliczenie na poczet podatku należnego w jednym państwie, kwoty podatku, która faktycznie nigdy nie została zapłacona w drugim państwie; wprowadzenie w życie mechanizmu wtórnej korekty, dzięki której możliwe jest uniknięcie przez grupy kapitałowe podwójnego opodatkowania w sytuacji oszacowania dochodu w jednym z państw-stron Umowy na podstawie przepisów dotyczących cen transferowych; nowe przepisy przewidujące obowiązywanie pomiędzy państwami-stronami Umowy tzw. klauzuli pełnej wymiany informacji, które będą miały istotne znaczenie dla stosowania umowy oraz dla wykonywania lub wdrażania wewnętrznego opodatkowania jednego z państw-stron Umowy. W obu izbach polskiego Parlamentu uchwalono już ustawę o ratyfikacji tej umowy; również Prezydent RP w dniu 1 czerwca 2012 r. ratyfikował tę umowę. Nowa polsko-czeska umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania weszła w życie w dniu 13 czerwca 2012 r., ale jej przepisy będą stosowane poczynając od dnia 1 stycznia 2013 r. Wydawca: Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o., 01-231 Warszawa, ul. Płocka 5a, tel. centr. (22) 535 80 00; Redaktor prowadzący: Beata Wawrzyńczak-Jędryka; Komentarze: Aleksander Kaźmierski ISBN 978-83-264-5203-1 by Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o.