Aktualności Podatki 2013

Transkrypt

1 meritum Aktualności Podatki 2013 luty 2013 Strona Spis treści 2 Kalendarium podatnika i płatnika luty/marzec 2013 r. Numer 5 Zasądzona wypłata z tytułu utraconego wynagrodzenia za pracę przychodem podlegającym opodatkowaniu wyrok NSA Brak obowiązku organu podatkowego co do oszacowania przychodów podatnika w przypadku umorzenia postępowania podatkowego wyrok NSA Leasing i refakturowanie usługi ubezpieczenia przedmiotu leasingu to dwie odrębne usługi wyrok TS UE Niezłożenie w terminie rocznego zeznania podatkowego albo złożenie wadliwego zeznania i możliwości naprawienia tego stanu rzeczy 7 Konsekwencje złożenia po terminie albo złożenia wadliwego zeznania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. 9 Zeznanie złożone po terminie 11 Złożenie tzw. czynnego żalu jako środek dający sprawcy (podatnikowi) możliwość uniknięcia odpowiedzialności karnej skarbowej 12 Nowe akty prawne dotyczące podatku od kopalin 13 Obniżenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych 13 Wybrane nowości książkowe Wolters Kluwer Polska w zakresie prawa podatkowego Ostatni uwzględniony w Aktualnościach : Dziennik Ustaw poz. 242 Monitor Polski poz. 91

2 2 Aktualności Podatki 2013 Kalendarium podatnika i płatnika luty/marzec 2013 r. do 5 lutego (wtorek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). do 7 lutego (czwartek): podatek w formie karty podatkowej za styczeń 2013 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w styczniu 2013 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w styczniu 2013 r. wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.). do 11 lutego (poniedziałek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych)*; deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych)*. * termin przesunięty, gdyż 10 lutego 2013 r. przypada w niedzielę. do 15 lutego (piątek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.o.l.). do 20 lutego (środa): zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w styczniu 2013 r. przez płatników określonych w art. 31, i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); -- zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej w styczniu 2013 r. (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w styczniu 2013 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.); ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za styczeń 2013 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.);

3 luty zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 1a u.p.d.o.p.). do 25 lutego (poniedziałek): podatek VAT za styczeń 2013 r. wraz z deklaracją VAT-7 ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.); podatek VAT za styczeń 2013 r. wraz z deklaracją VAT-8 ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła kwotę zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.); podatek akcyzowy za styczeń 2013 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.). do 28 lutego (czwartek): miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M ( 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.); deklaracja VAT-11 za styczeń 2013 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.). do 5 marca (wtorek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). do 7 marca (czwartek): podatek w formie karty podatkowej za luty 2013 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w lutym 2013 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w lutym 2013 r. wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.). do 11 marca (poniedziałek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych)*; deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych)*. * termin przesunięty, gdyż 10 marca 2013 r. przypada w niedzielę. do 15 marca (piątek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycz-

4 4 Aktualności Podatki 2013 nymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.o.l.). do 20 marca (środa): zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w lutym 2013 r. przez płatników określonych w art. 31, i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej w lutym 2013 r. (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w lutym 2013 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.); ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za luty 2013 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 1a u.p.d.o.p.). do 25 marca (poniedziałek): podatek VAT za luty 2013 r. wraz z deklaracją VAT-7 ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.); podatek VAT za luty 2013 r. wraz z deklaracją VAT-8 ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła kwotę zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.); podatek akcyzowy za luty 2013 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.). do 28 marca (czwartek): miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M ( 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.). do 2 kwietnia (wtorek): deklaracja VAT-11 za luty 2013 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.)*. * termin przesunięty, gdyż 31 marca i 1 kwietnia 2013 r. przypadają w Święta Wielkanocne

5 luty [Nowe] Zasądzona wypłata z tytułu utraconego wynagrodzenia za pracę przychodem podlegającym opodatkowaniu wyrok NSA W dniu 16 stycznia 2013 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał wyrok, w którym orzekł, że wyrok sądu rejonowego, w którym sąd rzekł, że wynagrodzenie za trzy lata pracy stanowi odszkodowanie dla pracownika, nie zmienia faktu, że taki przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (II FSK 1027/11). Podatnik przez trzy lata nie otrzymywał wynagrodzenia z tytułu świadczonej przezeń pracy. Spółka, która była pracodawcą została postawiona w stan upadłości. Sąd zasądził wypłatę środków pieniężnych na rzecz podatnika (byłego pracownika), przy czym zaliczył tę wypłatę do kategorii odszkodowania, Syndyk wypłacił podatnikowi zaległe wynagrodzenie w dwóch ratach i przesłał wymagane formularz informacji PIT-11. Podatnik zajął stanowisko, że wypłacone odszkodowanie przyznane mu postanowieniem sądu z tytułu utraconego wynagrodzenia za pracę w Spółce jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. NSA, podobnie jak wcześniej Minister Finansów (w indywidualnej interpretacji) oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny nie zgodził się ze stanowiskiem skarżącego. NSA podniósł, że gdyby wynagrodzenie zostało wypłacone terminowo to zostałoby zakwalifikowane na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. jako przychód ze stosunku pracy, a zatem przychód do opodatkowania. Późniejsze nazwanie przez sąd rejonowy wypłaconego z opóźnieniem wynagrodzenia jako odszkodowania w żaden sposób nie zmieniło sposobu kwalifikacji tego przychodu dla celów podatkowych. W uzasadnieniu wyroku NSA argumentował: W ocenie sądu okoliczności faktyczne przedstawione przez wnioskodawcę wskazywały na to, że wypłacone mu w 2004 i 2006 r. należności były przychodami ze stosunku pracy, jaki wiązał wnioskodawcę ze spółką I. sp. z o.o. Z okoliczności podanych przez wnioskodawcę nie wynikało, by źródłem tych wypłat było jakiekolwiek inne zdarzenie lub inny stosunek prawny łączący go z tą spółką, a zatem skoro źródłem był stosunek pracy, to wynikający z tego źródła obowiązek wypłaty wynagrodzenia w konsekwencji powoduje ocenę charakteru tej wypłaty jako przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Takiej kwalifikacji prawnej nie zmienia sposób i czas tej wypłaty wypłata po wielu latach i w toku postępowania upadłościowego prowadzonego wobec byłego pracodawcy reprezentowanego już wówczas przez syndyka bo niewypłacone na bieżąco wynagrodzenie nie zmienia się w odszkodowanie. Z powyższego względu brak jest podstaw do przyjęcia, że wypłaty dokonane na rzecz wnioskodawcy były odszkodowaniami uzasadniającymi zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt. 3 u.p.d.o.f., gdyż wysokość zaległego wynagrodzenia obliczana jest na podstawie danych wskazanych w umowie o pracę, a nie jako odszkodowanie według zasad określonych w przepisach. Wypłaty te nie mogą być także potraktowane jako inne odszkodowania z art. 21 ust.1 pkt 3 b u.p.d.o.f., gdyż jak wskazano wyżej nie stanowiły one odszkodowania, ponadto do ich wypłaty doszło w konsekwencji uwzględnienia tych kwot jako podlegających zaspokojeniu z funduszów masy upadłościowej byłego pracodawcy. Przedmiotowe postanowienie Sądu Gospodarczego z dnia 14 lutego 2003 r. jedynie zaliczyło tę wierzytelność wnioskodawcy istniejącą i niekwestionowaną do określonej kategorii zaspokojenia w toku postępowania upadłościowego, a nie było orzeczeniem o jej powstaniu i sposobie wyliczenia. Zaliczenie to, wymagane w postępowaniu upadłościowym dla ustalenia kolejności wypłat z masy upadłościowej, jest istotne głównie ze względu na tą kolejność, natomiast nie jest dokonywane w formie orzeczenia konstytutywnego. Powyższe orzeczenie NSA jest prawomocne

6 6 Aktualności Podatki [Nowe] Brak obowiązku organu podatkowego co do oszacowania przychodów podatnika w przypadku umorzenia postępowania podatkowego wyrok NSA W wyroku z dnia 25 stycznia 2013 r. (II FSK 1127/11), NSA orzekł, że podatnik nie może skutecznie domagać się od organu podatkowego, który przeprowadził u niego kontrolę, a następnie umorzył postępowanie w sprawie, aby ów organ określił wysokość jego przychodów i wydatków podatnika w kontrolowanym oraz następnych latach podatkowych. W przedmiotowej sprawie sądy administracyjne obu instancji uchyliły decyzję organu podatkowego ustalającą podstawę opodatkowania i umorzyły postępowanie w sprawie ustalenia przychodów podatnika nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. Tym samym podatnik nie musiał uiścić podatku od dochodów z nieujawnionych podatków. Jednak podatnik ponownie zaskarżył decyzję organu odwoławczego do sądu, formułując zarzut, że organ powinien określić wprost w decyzji podatkowej wysokość przychodów i wydatków skarżącego (podatnika). Wprawdzie organ podatkowy odmówił przeprowadzenia takiego szacunku, ale Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wydał wyrok zgodny z żądaniem podatnika, argumentując, że w przypadku ewentualnego wszczęcia przeciwko podatnikowi postępowania w sprawie nieujawnionych źródeł przychodów za kolejne lata podatkowe, podstawę ustaleń mogą stanowić kwoty wynikające z decyzji organu dotyczącej kontrolowanego roku podatkowego. Poza tym zdaniem WSA organ odwoławczy w myśl zasady dwuinstancyjności powinien ponownie merytorycznie rozpatrzeć sprawę, a nie tylko ocenić zarzuty odwołania. NSA nie podzielił stanowiska WSA w Gdańsku i uchylił zaskarżony wyrok. Sąd kasacyjny podniósł, że skoro sprawa się już zakończyła, a organy podatkowe umorzyły postępowanie w sprawie, to nie mogą określać przychodów i wydatków za rok, którego dotyczyła kontrola, a tym bardziej za lata następne. Takie działanie organów wymagałoby wszczęcia kolejnych postępowań za określone lata podatkowe. Opisany powyżej wyrok NSA jest prawomocny [Nowe] Leasing i refakturowanie usługi ubezpieczenia przedmiotu leasingu to dwie odrębne usługi wyrok TS UE Ostatnio zapadło ważne rozstrzygnięcie sądowe, mające istotne znaczenie dla polskich firm leasingujących samochody i ich klientów. Mianowicie w dniu 17 stycznia 2013 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał wyrok w sprawie BGŻ Leasing przeciwko dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-224/11). Trybunał uznał, że jeśli leasingodawca świadczy usługę leasingu samochodu, a zarazem refakturuje na klienta usługę ubezpieczenia tego samochodu (którą nabył uprzednio od zakładu ubezpieczeń), to tym samym świadczy dwa odrębne rodzaje usług. Podczas gdy do podstawowej usługi leasingu ma zastosowanie stawka podatku od towarów i usług właściwa dla przedmiotu leasingu, to usługa ubezpieczeniowa jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Jednocześnie TS UE zauważył, iż każdorazowo należy wziąć pod uwagę, czy dane czynności są w takim stopniu powiązane ze sobą, że należy je traktować jako stanowiące jedną usługę, czy też przeciwnie stanowią one usługi odrębne. Konsekwencje tego wyroku są trudne do przecenienia. Wprawdzie w teorii wyrok TS UE zapadł i ma odniesienie wyłącznie do tej konkretnej sprawy, której dotyczy, ale należy oczekiwać, że winnych podobnych sprawach zapadną takie same rozstrzygnięcia sądowe. A zatem przedmiotowy wyrok powinien umożliwić ponowną korektę klientom firm leasingowych, którzy samodzielnie, z własnej inicjatywy, wpłacali sporne kwoty podatku od towarów i usług.. Dla osób zarządzających podatkami w firmach leasingowych, ten wyrok TS UE oznacza perspektywę zakończenia sporów z organami podatkowymi w sprawach osobistej odpowiedzialności karnej skarbowej, bowiem organy w tych sprawach często stawiały tym osobom zarzuty karne skarbowe.

7 luty Niezłożenie w terminie rocznego zeznania podatkowego albo złożenie wadliwego zeznania i możliwości naprawienia tego stanu rzeczy W poprzednim wydaniu Aktualności zostały opisane błędy i pomyłki najczęściej popełniane przez podatników w związku ze sporządzaniem zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wskazaliśmy na konsekwencje tego rodzaju wad w treści zeznania rocznego: Najpoważniejsze dla podatnika konsekwencje nieterminowego złożenia przezeń zeznania podatkowego, złożenia zeznania podatkowego zawierającego błędy albo uchylenia się podatnika od zapłaty podatku (przykładowo, pominięcie lub ukrycie w zeznaniu części dochodu do opodatkowania) wynikają z przepisów ustawy z 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (tekst jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 186), dalej: k.k.s. Popełnienie tego rodzaju czynów zabronionych niejednokrotnie wiąże się również z obowiązkiem uiszczenia przez podatnika powstałej zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Jednak, co do zasady, pomyłki i błędy w zeznaniu rocznym są tego rodzaju i tej wagi, że istnieje możliwość ich skorygowania przez podatnika poprzez sporządzenie i dostarczenie organowi podatkowemu korekty tego zeznania albo przez złożenie tzw. czynnego żalu. Tego rodzaju zachowania stanowią sposób na uniknięcie przez podatnika odpowiedzialności karnej skarbowej. W powyższym kontekście duże znaczenie ma fakt, że wady te bardzo często mają charakter nieumyślny i wynikają z niedbalstwa podatnika. Konsekwencje złożenia po terminie albo złożenia wadliwego zeznania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. Korekty urzędowe błędów rachunkowych i oczywistych pomyłek (i korekty dokonane przez podatnika na wezwanie organu podatkowego) Zgodnie z art ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm., dalej: o.p., w toku czynności sprawdzających, organ podatkowy może sam skorygować błędy rachunkowe lub inne oczywiste pomyłki w zeznaniu rocznym podatnika (a także w przypadku wypełnienia zeznania niezgodnie z wymogami formalnymi). Jednakże zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, kwoty zwrotu podatku lub wysokości straty w wyniku tej korekty nie może przekroczyć kwoty 1000 zł. Ważne! Przedmiotem korekty deklaracji (w toku czynności sprawdzających), co do zasady, są jej nieprawidłowości o charakterze formalnym (technicznym). Przykład: Składający deklarację może dopuścić się tego rodzaju błędów i omyłek albo nie dopełnić wymogów określonych w przepisach podatkowych w szczególności w jeden z następujących sposobów: popełniając błędy rachunkowe, wpisując wymagane dane w niewłaściwych rubrykach deklaracji, zaokrąglając kwoty podatku w niepoprawny sposób, mylnie przenosząc określone kwoty z załączników do deklaracji czy też wypełniając niewłaściwy formularz podatkowy. Co do zasady, w ramach tej procedury organ podatkowy nie może natomiast oceniać merytorycznej poprawności deklaracji. W uzasadnieniu wyroku z 6 lipca 2010 r. (I GSK 914/09, LEX nr ) Naczelny Sąd Administracyjny podniósł, że: ( ) przepis ten [art o.p. przyp. aut.] znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku stwierdzenia przez organ podatkowy uchybień formalnych w złożonej deklaracji podatkowej w postaci: błędów

8 8 Aktualności Podatki 2013 lub oczywistych omyłek pisarskich bądź wypełnienia jej niezgodnie z wymaganiami. Określony w tym przepisie tryb nie służy natomiast do korygowania wadliwości deklaracji spowodowanych błędnym uwzględnieniem lub pominięciem w podstawie opodatkowania danych wynikających z określonych zdarzeń rzutujących na jej wielkość. ( ) w trybie tego przepisu [art o.p. przy. aut.] nie jest możliwe określenie prawidłowej kwoty zobowiązania podatkowego, ponieważ w tym przypadku nie chodzi o błąd mający charakter formalny. Ważne! Podatnik może nie wyrazić zgody na korektę deklaracji w tej formie i w tym zakresie, które zaproponował organ podatkowy. Zgodnie z art o.p. taki brak zgody ze strony podatnika przyjmuje postać sprzeciwu. Wnosi się go do organu, który dokonał korekty w terminie 14 dni od dnia doręczenia podatnikowi uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji. Tego rodzaju sprzeciw znosi skutki prawne korekty deklaracji przeprowadzonej przez organ podatkowy. W takiej sytuacji organ podatkowy podtrzymując swoje stanowisko, które znalazło wyraz w zaproponowanej a odrzuconej przez podatnika korekcie będzie musiał wszcząć postępowanie podatkowe i orzec o istocie sprawy w decyzji podatkowej. Jeśli natomiast, po otrzymaniu od organu skorygowanej deklaracji, podatnik przyjmie bierną postawę, to jest nie złoży sprzeciwu w przewidzianym do tego terminie, wówczas korekta organu wywoła skutki prawne, tak jak miałoby to miejsce w przypadku złożenia korekty przez samego podatnika. Organ podatkowy ma tu pewną dowolność w działaniu. Może bowiem w miejsce samodzielnego skorygowania wadliwego zeznania wezwać podatnika składającego zeznanie do dokonania jego korekty oraz do złożenia niezbędnych wyjaśnień, wskazując przyczyny, z powodu których kwestionuje niektóre informacje zawarte w zeznaniu. Trzeba też dodać, że wielu błędów podatnika organ podatkowy nie jest w stanie skorygować we własnym zakresie, ale musi w tym celu wezwać podatnika. Wezwanie musi spełniać warunki określone w art o.p. W szczególności organ podatkowy powinien precyzyjnie i jednoznacznie wskazać powód dla którego poddaje w wątpliwość informacje zawarte w złożonym przez podatnika zeznaniu. Ponadto w wezwaniu do złożenia wyjaśnień oraz skorygowania błędów i omyłek zawartych w zeznaniu organ podatkowy musi wskazać termin, do którego żądanie powinno być spełnione. Termin ten powinien być sformułowany realistycznie, to jest dawać składającemu zeznanie odpowiedni czas na wykonanie czynności określonych w wezwaniu, licząc od dnia doręczenia tego wezwania. Dopiero bezskuteczny upływ tego terminu w przypadku braku możliwości samodzielnego skorygowania przez organ podatkowy zeznania wezwanego może doprowadzić do wszczęcia przez kontrolującego (w trybie czynności sprawdzających) postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej. Podatnik może dokonać korekty w jednej z dwóch form: przez złożenie deklaracji korygującej ( zeznania korygującego ) na nowym formularzu podatkowym albo przez naniesienie na pierwotne zeznanie niezbędnych poprawek (co, po pierwsze, jest możliwe tylko wówczas, gdy ilość tych poprawek jest stosunkowo niewielka, a ich zakres nie jest zbyt obszerny, a po drugie, ta forma korekty wymaga osobistego stawiennictwa podatnika w siedzibie organu podatkowego). Jeśli podatnik dokona korekty w sposób eliminujący wątpliwości organu podatkowego, który wystosował wezwanie, organ poświadcza ten fakt w formie odpowiedniej adnotacji na skorygowanym zeznaniu. Oznacza to urzędowe uznanie (potwierdzenie), że skorygowane zeznanie jest formalnie poprawne, a podatnik nie poniesie już z tego tytułu odpowiedzialności karnej skarbowej.

9 luty W sytuacji gdy dokonana przez podatnika korekta wiąże się z podwyższeniem kwoty jego zobowiązania podatkowego (którego termin płatności już minął), organ podatkowy zamieszcza dodatkowo adnotację o tym czy podatnik uiścił kwotę zaległości podatkowej wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. Powyższe zasady przeprowadzenia korekty deklaracji (zeznań) podatkowych, w toku czynności sprawdzających, mają odpowiednie zastosowanie w odniesieniu do deklaracji (informacji podatkowych) składanych przez płatników i inkasentów oraz do załączników do deklaracji. Powstaje pytanie, czy w trakcie prowadzonych już czynności sprawdzających organ podatkowy może rozpocząć wobec tego samego podatnika formalną weryfikację deklaracji za inne lata podatkowe. Z cytowanego poniżej orzeczenia NSA wynika, że jest to możliwe (wyrok dotyczył sytuacji, gdy organ podatkowy sprawdzał w trybie art o.p. prawo podatnika do ulg podatkowych wykazanych przezeń w złożonym zeznaniu). W wyroku z 30 stycznia 2002 r (I SA/Łd 693/00, LEX nr ) Naczelny Sąd Administracyjny podniósł, że: ( ) wezwanie skarżącego do okazania dokumentów, stwierdzających poniesienie wydatków mieszkaniowych, zostało dokonane w ramach czynności sprawdzających, o których mowa w dziale V Ordynacji podatkowej, a nie w postępowaniu kontrolnym dotyczącym podatku dochodowego za 1996 r., jak twierdzi strona skarżąca. Należy przy tym zauważyć, że prowadzenie kontroli podatkowej (czy też czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego) w zakresie danego podatku za określony rok podatkowy nie wyłącza jednoczesnego podjęcia przez organ podatkowy czynności sprawdzających w odniesieniu do innych lat podatkowych; działania te mogą być prowadzone równolegle. W ramach czynności sprawdzających, stosownie do art Ordynacji podatkowej, organ podatkowy może zwrócić się do podatnika o okazanie dokumentów, potwierdzających prawo do skorzystania z ulgi podatkowej, w tym wypadku polegającej na odliczeniu od dochodu wydatków na cele mieszkaniowe. Co prawda w wezwaniu z dnia 21 października 1999 r. Urząd Skarbowy nie wskazał powołanego przepisu art , jednakże uchybienie to nie może być uznane za naruszenie przepisów postępowania mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym Dz. U. Nr 74 poz. 368 ze zm.). Tak samo jak i uchybienie polegające na wydaniu jednego postanowienia o wszczęciu postępowania podatkowego z dnia 23 listopada 1999 r., które spowodowało wszczęcie dwóch postępowań, zakończonych dwiema odrębnymi decyzjami: jednego dotyczącego 1993 r. i drugiego dotyczącego 1994 r.. Ważne! Fakt, że urząd skarbowy nie dokonał korekty zeznania podatnika ani nie wezwał podatnika do naniesienia takiej korekty (niezależnie od powodu takiego stanu rzeczy), w żadnym razie nie zwalnia podatnika z obowiązku naprawienia tego stanu rzeczy, czyli samodzielnego złożenia skorygowanego zeznania, a jeśli trzeba zapłaty kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami czy też złożenia tzw. czynnego żalu. Możliwość złożenia przez podatnika korekty zeznania podatkowego z własnej inicjatywy Zgodnie z art. 81 o.p., podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację, a skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Trzeba zauważyć, że z art. 3 pkt 5 o.p. wynika, że przez deklarację należy w szczególności rozumieć zeznanie podatkowe. Najczęściej spotykaną wadliwością związaną ze składanym zeznaniem rocznym jest nieprawidłowe wyliczenie przez podatnika kwoty podatku, a w szczególności zaniżenie kwoty podatku, a tym samym powstanie po jego stronie zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych.

10 10 Aktualności Podatki 2013 Inne często występujące w zeznaniu nieprawidłowości obejmują w szczególności: błędy rachunkowe, nieprawidłowe zaokrąglenia, wskazanie wysokości stawki składki zdrowotnej w niewłaściwej wysokości, błędnie wykazane wysokości zaliczek wpłaconych w trakcie roku podatkowego, wypełnienie formularza zeznania podatkowego niezgodnie z wymaganiami, brak podpisu podatnika, brak załączników do zeznania. Stosunkowo często zdarza się również, że podatnik, przygotowując zeznanie, przeocza możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania (dochodu) oraz kwoty podatku o dopuszczalne odliczenia (przykładowo: z tytułu ulgi rehabilitacyjnej). Ważne! Podatnik może jednak uwolnić się od niekorzystnych dlań skutków złożenia nieprawidłowego zeznania składając korektę tego zeznania (z ewentualnym jednoczesnym uiszczeniem kwoty zaległości podatkowej wraz z należnymi odsetkami). Trzeba pamiętać o tym, że część z opisanych powyżej zachowań związanych ze złożeniem przez podatnika zeznania podatkowego potencjalnie może wypełniać znamiona wykroczeń lub przestępstw skarbowych przewidzianych w przepisach Kodeksu karnego skarbowego ze wszystkimi tego konsekwencjami, o czym mowa szerzej poniżej. Ważne! Składając ponownie tym razem już prawidłowo wypełnione zeznanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. podatnik zobowiązany jest dołączyć pisemne uzasadnienie przyczyn składania korekty. Skorygowanej wersji zeznania muszą towarzyszyć wymagane załączniki. Muszą być dołączone do zeznania nawet wówczas gdy dane w nich zawarte nie uległy zmianie. Poczynając od 2011 r., istnieje możliwość złożenia korekty zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób fizycznych drogą elektroniczną. Podatnik może tego dokonać korzystając z systemu e-deklaracje. Drogą elektroniczną podatnik może złożyć również korektę zeznania podatkowego za lata wcześniejsze. W ten sposób możliwe jest sporządzenie i dostarczenie organowi podatkowemu korekty zeznania: PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38, PIT-39 za 2012 r., PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38, PIT-39 za 2011 r.; PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38, PIT-39 za 2010 r.; PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38, PIT-39 za 2009 r.; PIT-37 za 2008 r. W celu złożenia e-korekty zeznania rocznego podatnik musi tylko mieć dostęp do Internetu oraz zainstalowany na swoim komputerze program Adobe Reader w odpowiedniej wersji. Podatnik może złożyć korektę zeznania drogą elektroniczną nawet wówczas, gdy zeznanie, którego dotyczy korekta, zostało przezeń złożone poprzez dostarczenie (doręczenie) do urzędu skarbowego papierowego formularza (odpowiedniego zeznania). Wypełniając skorygowaną wersję zeznania rocznego (zarówno papierowego, jak i w wersji elektronicznej) podatnik zobligowany jest do zaznaczenia odpowiedniego pola wskazującego, że jest to korekta. Przy elektronicznym składaniu korekty, podatnik dokonuje uzasadnienia przyczyn składania korekty wypełniając formularz ORD-ZU, który aktywowany jest automatycznie.

11 luty Ważne! Możliwość złożenia korekty zeznania rocznego dotyczy również podatników, którzy przeoczyli możliwość przekazania w terminie do 30 kwietnia kwoty 1% należnego podatku dochodowego na rzecz wybranej organizacji pożytku publicznego. Jednak trzeba wówczas pamiętać o obowiązującym w tym zakresie ograniczeniu czasowym (art. 45c ust. 1 u.p.d.o.f.). W takim przypadku należy bowiem złożyć korektę deklaracji najpóźniej w ciągu miesiąca od upływu terminu do złożenia zeznania. Zatem w przypadku zeznania rocznego za 2012 r. nieprzekraczalnym terminem do przekazania kwoty 1% podatku będzie 30 maja 2013 r. Co ważne korekta zeznania podatkowego może mieć miejsce tylko do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Okres ten wynosi 5 lat i liczy się go od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku albo zwrotu nadpłaty podatku. Przykład: Rozważmy przedmiotowy termin biorąc pod uwagę roczne zeznanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2009 r. Termin płatności podatku dochodowego od osób fizycznych za ten rok minął 30 kwietnia 2010 r. Zatem podatnik może skorygować zeznanie roczne za 2009 r. aż do końca 2015 r. Ważne! Złożenie korekty zeznania w trakcie toczącego się postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej jest nieskuteczne, czyli nie wywołuje żadnych skutków prawnych (w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą). Zeznanie złożone po terminie Odrębną kwestią jest złożenie przez podatnika zeznania po terminie. W przypadku zeznania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. termin ten minie w dniu 30 kwietnia 2013 r. Nieterminowe złożenie zeznania przez podatnika stanowi wykroczenie skarbowe (przewidziane w art k.k.s.), za które grozi kara grzywny. Przy tym karalne jest umyślne uchybienie przez podatnika terminowi określonemu w ustawie podatkowej. Minimalna kara grzywny za wykroczenie skarbowe aktualnie wynosi od 160 zł do zł. Natomiast kara grzywny nakładana mandatem wynosi do 3200 zł. W związku z tym, że niezłożenie zeznania w terminie wypełnia znamiona czynu zabronionego z k.k.s., co do zasady konieczne jest złożenie przez podatnika tzw. czynnego żalu (o czym mowa poniżej). Ważne! W przypadku złożenia zeznania rocznego po terminie podatnik traci prawo do preferencji podatkowych. Nie może wówczas skorzystać ze wspólnego opodatkowania z małżonkiem czy też rozliczenia przewidzianego dla samotnych rodziców (za poprzedni rok podatkowy). Ponadto niezapłacony w terminie podatek stanowi zaległość podatkową, od której organowi podatkowemu należą się odsetki od zaległości podatkowych, liczone od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku. Podatnik zobowiązany jest samodzielnie obliczyć kwotę należnych odeń odsetek stosując odpowiednią stopę procentową odsetek, przy czym kwotę odsetek może zaokrąglić do pełnych złotych.

12 12 Aktualności Podatki 2013 Złożenie tzw. czynnego żalu jako środek dający sprawcy (podatnikowi) możliwość uniknięcia odpowiedzialności karnej skarbowej Jeżeli wadliwość złożonego zeznania podatkowego jest tego rodzaju, że wiąże się z nią popełnienie czynu zabronionego zawartego w przepisach k.k.s. wówczas konieczne jest złożenie przez podatnika tzw. czynnego żalu. Sytuacja taka może zachodzić, przykładowo, w przypadku gdy podatnik dopuści się tzw. nieterminowego złożenia zeznania albo oszustwa podatkowego. Instytucja czynnego żalu przewidziana jest w przepisie art. 16 k.k.s., zgodnie z którym nie podlega karze za przestępstwo lub wykroczenie skarbowe sprawca, który po jego popełnieniu zawiadomił o tym organ ścigania, ujawniając przy tym istotne okoliczności czynu. Takie zawiadomienie powinno być złożone na piśmie lub ustnie do protokołu. W przypadkach gdy w następstwie niezłożenia w terminie zeznania podatkowego lub złożenia wadliwego zeznania, po stronie podatnika powstała zaległość podatkowa, powinien on uiścić kwotę zaległości wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. Ważne! Czynny żal jest czynnością polegającą na samodenuncjacji dokonanej przez podatnika, który tym samym zawiadamia odpowiedni organ podatkowy o popełnionym przez siebie (świadomie lub też nieświadomie) wykroczeniu lub przestępstwie karnym skarbowym przewidzianym w k.k.s. W niektórych sytuacjach jego złożenie może jednak okazać się bezskutecznie. Czynny żal jest bezskuteczny, jeżeli został złożony: 1) w czasie, kiedy organ ścigania miał już wyraźnie udokumentowaną wiadomość o popełnieniu przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, 2) po rozpoczęciu przez organ ścigania czynności służbowych, w szczególności przeszukania, czynności sprawdzającej lub kontroli zmierzającej do ujawnienia przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, chyba że czynność ta nie dostarczyła podstaw do wszczęcia postępowania o ten czyn zabroniony. Reasumując, co do zasady, jeżeli w jednym z powyższych (przykładowo wymienionych) przypadków podatnik złoży zeznanie podatkowe (korektę zeznania podatkowego) wraz z czynnym żalem, zanim otrzyma w tej sprawie wezwanie organu podatkowego, wówczas powinno to skutkować uniknięciem przez niego poniesienia odpowiedzialności karnej skarbowej. Nowe akty prawne dotyczące podatku od kopalin W dniu 9 lutego 2013 r. ogłoszono obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 7 lutego 2013 r. w sprawie średniej ceny tony miedzi oraz średniej ceny kilograma srebra za styczeń 2013 r. (M.P. z 2013 r., poz. 65). Minister ogłosił, że: średnia cena tony miedzi za styczeń 2013 r. wynosi zł; średnia cena kilograma srebra za styczeń 2013 r. wynosi 3116 zł. W związku z tym, że powyższe kwoty przekraczają tzw. stawki progowe ( zł za tonę miedzi oraz 1200 zł za kilogram srebra), podmioty wydobywające rudy tych metali są obowiązane odprowadzić do budżetu państwa podatek od kopalin obliczony z zastosowaniem odpowiednich wzorów. Wzory te są określone w przepisach art. 7 ust. 2 i 4 ustawy z 2 marca 2012 r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin (Dz. U. z 2012 r., poz. 362 z późn. zm.). Przedmiotowe rozporządzenie obowiązuje od dnia 8 lutego 2013 r. Ponadto w Dzienniku Ustaw ogłoszonym w dniu 18 stycznia 2013 r. opublikowano tekst rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z 18 stycznia 2013 r. w sprawie określenia wzorów zeznania podatkowego oraz oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem tonażowym.

13 luty W rozporządzeniu określono wzór: 1) zeznania o wysokości podatku tonażowego należnego za dany rok podatkowy (PT-2), stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia; 2) oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem tonażowym (PT-1), stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia. Rozporządzenie weszło w życie w dniu 18 stycznia 2013 r. Obniżenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych W dniu 19 lutego 2013 r. w Monitorze Polskim ogłoszono obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 11 lutego 2013 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. z 2013 r., poz. 90). Poczynając od dnia 7 lutego 2013 r. stawka odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych wynosi 12,50%. Wysokość tej stawki uległa zatem obniżeniu, wcześniej bowiem (w okresie od dnia 10 stycznia 2013 r. do dnia 6 lutego 2013 r.) wynosiła ona 13,00%. Natomiast tzw. obniżona stawka odsetek od zaległości podatkowych wynosi obecnie 9,38% (do dnia 6 lutego 2013 r. wynosiła ona 9,75%). Wybrane nowości książkowe Wolters Kluwer Polska w zakresie prawa podatkowego [na podstawie: 1. Podatek od nieruchomości. Komentarz, Leonard Etel Wolters Kluwer Polska 2013; 488 ss.; ISBN: W książce przedstawiono rozwiązania najczęściej spotykanych w praktyce problemów dotyczących opodatkowania nieruchomości. Opracowanie zawiera prezentację właściwej procedury postępowania organu podatkowego lub podatnika na etapie sporu podatkowego. Autor krytycznie analizuje orzecznictwo podatkowe oraz powołuje się na poglądy doktryny. Przedstawia szereg praktycznych przykładów, które pomogą zrozumieć tematykę podatku od nieruchomości. 2. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz, Leonard Etel Wolters Kluwer Polska 2013; 308 ss.; ISBN: kompleksowo przedstawia problematykę opodatkowania gruntów rolnych i leśnych. Zawiera rozwiązania najczęściej spotykanych w praktyce problemów dotyczących omawianych ustaw. W opracowaniu omówiono m.in. takie zagadnienia, jak: zasady ustalania podatku rolnego, zwolnienia od podatku rolnego i ulgi związane z tym podatkiem, tryb opłacania podatku leśnego przez osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zwolnienia ustawowe w podatku leśnym. 3. Podatki i opłaty lokalne. 601 pytań i odpowiedzi, Rafał Dowgier, Leonard Etel, Bogumił Pahl, Mariusz Popławski Wolters Kluwer Polska 2012; 844 ss.; ISBN: Książka zawiera omówienie najważniejszych problemów zgłaszanych przez organy podatkowe i podatników. Autorzy poprzez powołanie się na najnowsze orzecznictwo sądowe oraz literaturę przedmiotu w jasny sposób wskazuję rozwiązania problematycznych kwestii.

14 14 Aktualności Podatki 2013 W opracowaniu Czytelnik znajdzie odpowiedź m.in. na następujące pytania: czy budowle usytuowane w wyrobiskach górniczych podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, czy linie kablowe ułożone w kanalizacji kablowej podlegają opodatkowaniu, co potwierdza wystąpienie na danym terenie klęski żywiołowej, czy rada gminy może uchwalić stawki zerowe w podatku od środków transportowych. 4. Skutki podatkowe wybranych czynności bankowych, Tomasz Lenart, Urszula Lewińska Wolters Kluwer Polska 2013; 380 ss.; ISBN: W książce przedstawiono kompleksową analizę skutków podatkowych czynności bankowych. Jest to również pierwsza na rynku wydawniczym publikacja odnosząca się do zagadnień stosowania prawa podatkowego w praktyce funkcjonowania instytucji finansowych. W opracowaniu omówione zostały skutki podatkowe udzielania kredytów, pożyczek pieniężnych, gwarancji, poręczeń, sprzedaży wierzytelności pieniężnych, przyjmowania wkładów pieniężnych płatnych na żądanie lub z nadejściem oznaczonego terminu oraz prowadzenia rachunków tych wkładów. Dokonano szczegółowej analizy przepisów prawa podatkowego, dorobku orzecznictwa oraz doktryny ostatnich kilkunastu lat. Publikacja ułatwia orientację we wzajemnych zależnościach i powiązaniach pomiędzy prawem cywilnym, prawem bankowym oraz prawem bilansowym, w tym Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości. Wydawca: Wolters Kluwer Polska SA, Warszawa, ul. Płocka 5a, tel. centr. (22) ; Redaktor prowadzący: Beata Wawrzyńczak-Jędryka; Komentarze: Aleksander Kaźmierski ISBN by Wolters Kluwer Polska SA