Odkrywanie prawdy o zyskach rachunek kosztów w działań (ABC/M) ABC/M Competence Center 1
Tomasz M. Zieliński 2
Tomasz M. Zieliński Prezes Zarządu firmy ABC Akademia, oraz Lider Centrum Kompetencyjnego ABC/M. Lider Europejskiego Koła a Tematycznego Activity Based Costing w ramach Międzynarodowego Stowarzyszenia Controllerów (ICV). Autor książ ążki: Odkrywanie prawdy o zyskach: teoria i praktyka systemów w ABC/M 2007. Koordynator, Menedżer er i wykonawca kilkudziesięciu projektów konsultingowych i wdrożeniowych w zakresie: systemów w zarządzania kosztami i rentowności cią przedsiębiorstw (ABC/M), systemów analitycznych i raportowych klasy Business Intelligence. Autor projektów w naukowych z zakresu projektowania systemów w ABC/M oraz zarządzania procesowego. Autor szeregu publikacji i artykułów w z zakresu systemów zarządzania kosztami i koncepcji ABC/M. Referent tematyki procesowego rachunku kosztów w na konferencjach zarówno z obszaru rachunkowości ci zarządczej jak i sprzedaży y i logistyki. Wykładowca: Akademii Ekonomicznej w Poznaniu, Szkoły y Głównej G wnej Handlowej oraz uznanych firm szkoleniowych. 3
Plan prezentacji ABC Akademia Centrum Kompetencyjne ABC/M, Procesy czy koszty? oto jest pytanie! Procesowy rachunek kosztów, Odkrywanie prawdy o zyskach klientów, produktów w i dostawców, w, Krzywe wieloryba zyskowności w systemach ABC/M, Krzywe wieloryba analiza przypadku, Koszty wytworzenia produktów analiza przypadku, Wdrażanie anie i korzyści z wdrożenia systemu ABC/M, Podsumowanie. 4
Odkrywanie prawdy o zyskach ABC Akademia jest producentem oprogramowania Business Intelligence oraz liderem we wdrażaniu aniu rozwiąza zań controllingowych klasy ABC/M do zarządzania kosztami i rentowności cią 5
Oferta produktowa ABC Akademia 1. Systemy ABC/M 2. Systemy Business Intelligence i Hurtownie Danych 3. Controlling i Budżetowanie 4. Programy Szkoleniowe 6
7
Systemy ABC/M Rachunek kosztów w działań (ABC/M) - ABC Akademia jest producentem oprogramowania ABC/M Explorer - zaawansowanego systemu klasy ABC/M do zarządzania kosztami i rentowności cią przedsiębiorstw. ABC Akademia jest liderem we wdrażaniu aniu systemów w ABC/M (Activity( Based Costing/Management Management) ) w przedsiębiorstwach produkcyjnych i dystrybucyjnych. Poprzez szeroką sieć partnerów, ABC Akademia gwarantuje dostępno pność oprogramowania do rachunku kosztów w działań dla wszystkich branż i obszarów działania ania przedsiębiorstw. 8
ABC/M Competence Center Prowadzenie Międzynarodowego Koła a Tematycznego Process-based Costing (ABC/M) w ramach Międzynarodowego Stowarzyszenia Controllerów (ICV) 9
Oferta produktowa ABC Akademia 1. Systemy ABC/M 2. Systemy Business Intelligence i Hurtownie Danych 3. Controlling i Budżetowanie 4. Programy Szkoleniowe 10
Systemy Business Intelligence i Hurtownie Danych Systemy Business Intelligence i Hurtownie Danych Projektowane i wdrażane ane przez ABC Akademia korporacyjne systemy Business Intelligence (Corporate Performance Management) ) oraz Hurtownie Danych zapewniają menedżerom erom szybki dostęp p do ogromnych i logicznie uporządkowanych zasobów w informacyjnych. Wdrażane ane rozwiązania zania oparte sąs na technologiach Hurtowni Danych światowych i uznanych producentów w platform bazodanowych. ABC Akademia jest producentem oprogramowania ABC Reports - zaawansowanej platformy komunikacyjnej do raportowania i wielowymiarowych analiz zapewniającej szybki i elastyczny dostęp p do ogromnych zasobów w informacyjnych gromadzonych w Hurtowniach Danych. 11
Oferta produktowa ABC Akademia 1. Systemy ABC/M 2. Systemy Business Intelligence i Hurtownie Danych 3. Controlling i Budżetowanie 4. Programy Szkoleniowe 12
DYREKTOR DS. MARKETINGU I SPRZEDAŻY M. BARAŃSKI MARKETING SPRZEDAŻ LOGISTYKA BRAND MANAGEROWIE ARCHITEKCI INFORMATYKA I ANALIZY REGIONALNI KIEROWNICY SPRZEDAŻY BM MARKA TUBĄDZIN DAMIAN KOZERA BM MARKA ARTE WOJCIECH URBAN BM MARKA DOMINO ANDRZEJ RAMEL A MARKA TUBĄDZIN TOMASZ SMUS A MARKA ARTE KATARZYNA DZIOMDZIORA A MARKA DOMINO KATARZYNA MADALIŃSKA SEKRETARIAT KIEROWNIK ds. SPRZEDAŻY KRAJOWEJ KRZYSZTOF BEKALARCZYK SZEF EKSPORTU ANDRZEJ BILAKIEWICZ OBSŁUGA REKLAMACJI ODDZIAŁ TUBĄDZIN ODZIAŁ OZORKÓW ODDZIAŁ TUBĄDZIN - EKSPORT ODDZIAŁ OZORKÓW - EKSPORT ODDZIAŁ TUBĄDZIN ODDZIAŁ OZORKÓW LOGISTYK J. RAJ SPRZEDAŻ DETALICZNA -TUBĄDZIN SPRZEDAŻ HURTOWA -TUBĄDZIN SPRZEDAŻ DETALCZNA -OZORKÓW SPRZEDAŻ HURTOWA -OZORKÓW INWESTYCJE MAGAZYN TUBĄDZIN ANDRZEJ SZYMAŃSKI MAGAZYN OZORKÓW ANDRZEJ KRAJEWSKI MAGAZYNIERZY TUBĄDZIN MAGAZYNIERZY OZORKÓW SERWIS MARKETINGOWY SZEF SERWISU W. KUCHARSKI SPECJALISTA DS.. SERWISU PRACOWNICY SERWISU UTRZYMANIE CZYSTOŚCI Brygada System Przyj ęć Informatyczny Plani ci Przedstawiciele Powierzchnia Produkcji Handlowi Biurowa Pracownicy BOK Regały Energia i zki Hala Materiały Brygada rodki zki Magazynowe Woda do sk adowania Magazynowa Biurowe Kompletacji Transportowe Kompletacyjne [5] [5] Controlling i Budżetowanie Controlling i Budżetowanie - dzięki połą łączeniu w ABC Akademia kompetencji w zakresie controllingu i budżetowania, zarządzania finansami oraz kompetencji biznesowych współpracuj pracujących cych z nami menedżer erów, projektujemy i wdrażamy amy zaawansowane rozwiązania zania controllingowe skutecznie wspierające podnoszenie wartości przedsiębiorstw. 3 5 2 17 2 2 2 Moduł 1 - Współpraca praca Partnerska Partnerstwo w biznesie Moduł 2 - Standing Finansowy Moduł 3 - Rynek i obsługa marketingowa Klienci: - Regiony sprzedaży - Segmenty klientów Produkty i Konkurencja Ludzie: IT: - Struktura organizacyjna - Funkcjonalność operacyjna - Odpowiedzialność i uprawnienia - Pomiar i kontrola 2 6 3 2 4 23 ZCB Cena, bonus 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 100 Cana Cennikowa 13 Moduł 1 6 2 Logistyczna Obsługa Dystrybutora Stały Upust Cenowy Na Fakturze Kaskada cenowa Na Fakturze 16 84 Cena Fakturowa Moduł 5 5 - Zarządzanie i Zasoby Poza Fakturą Poza Fakturą 4 Moduł 4 28 Logistyczna Obsługa 3 Klienta Poza Fakturą 72 Cena Transakcyjna Przyjęć [1] Kontrolowanie Dostaw Planowanie Produkcji Przyjmowanie Produktów Składowanie Wyrobów w Gotowych [2] Produkt A [4] [4] Planiści Wózki do składowania Produkt B Produkt N Produkt C PANEL PRODUKTU Marża a Brutto ze ze sprzedaży produktów [3] Wózki Planowanie Dystrybucji Przetwarzanie Zamówień Kompletowanie Zamówień Transportowanie Dostaw Klient A Środki [5] [1] [5] [2] Klient B Klient N Klient C PANEL KLIENTA Marża a Brutto ze ze sprzedaży produktów do do Klientów MODUŁ ZASOBÓW MODUŁ DZIAŁAŃ MODUŁ OBIEKTÓW KOSZTOWYCH 13
Oferta produktowa ABC Akademia 1. Systemy ABC/M 2. Systemy Business Intelligence i Hurtownie Danych 3. Controlling i Budżetowanie 4. Programy Szkoleniowe 14
Programy Szkoleniowe Programy Szkoleniowe - ABC Akademia, na bazie praktycznych doświadcze wiadczeń swoich doradców w oraz ich działalno alności naukowej na czołowych owych polskich uczelniach ekonomicznych, dostarcza menedżerom erom wysoko oceniane i nowoczesne programy szkoleniowe w obszarach (1) Finanse i Controlling, (2) Sprzedaż i Marketing oraz (3) Logistyka i Zarządzanie Łańcuchem Dostaw. 15
Odkrywanie prawdy o zyskach ABC Akademia jest producentem oprogramowania Business Intelligence oraz liderem we wdrażaniu aniu rozwiąza zań controllingowych klasy ABC/M do zarządzania kosztami i rentowności cią 16
Plan prezentacji ABC Akademia Centrum Kompetencyjne ABC/M, Procesy czy koszty? oto jest pytanie! Procesowy rachunek kosztów, Odkrywanie prawdy o zyskach klientów, produktów w i dostawców Krzywe wieloryba zyskowności w systemach ABC/M, Krzywe wieloryba analiza przypadku, Koszty wytworzenia produktów analiza przypadku, Wdrażanie anie i korzyści z wdrożenia systemu ABC/M, Podsumowanie. 17
Fago S.A. Klient Start Zgłoszono zapotrzebowanie na zamówienie Zapotrzebowanie klienta Start Przesłano zamówienie Odebrano Produkty Koniec PH Plan pracy PH Start Codziennie A Dojazd do klienta PH w siedzibie klienta B Pozyskiwanie zamówień Zamówienie FAX Zamówienie w SI DOK C Wpisywanie zamówień do SI Wpisane Zamówienie D Przetwarzanie zamówień Zlecenie kompletacji Dostarczone Produkty Magazyn E Rozładowywanie, przyjęcia i złożenie do składowania Dokument Wyroby PW gotowe Dokument (PW) Produkty w magazynie Stany magazynowe (PW) SI F Składowanie Zapasy produktów Stany Magazynowe G Kompletowanie zamówień SI Stany magazynowe (WZ) Skompletowane produkty Dokumenty Transportowe H Pkowanie i załadowywanie dostaw Dokumenty transportowe Dokumenty dostawy Fago S.A. Produkcja Start Codziennie Plan produkcji Zamówienie zakupu L Przygotowanie produkcji Dokumenty RW Surowce do produkcji M Produkowanie Załadowane produkty Dział Transportu Stany magazynowe SI i prognozy sprzedaży Dział Zaopatrze Plan K nia Zaopatrzenia Zaopatrywanie Start Codziennie SI Moduł Zakupy Zamówienie zakupu Dokumenty od dostawcy Surowce od dostawcy I Transportowanie Dokumenty do klienta sprzedażowe Przewiezione produkty Rachunek kosztów w działań Activity Based Costing / Management J Rozładunek i rozliczenie dostawy Dział Obsługi Reklamacji Dostawca Zamówienie Zakupu Zrealizowano zamówienie Zróżnicowanie Zróżnicowanie w kosztach kosztach obsługi obsługi klientów klientów w i i sprzedaży sprzedaży y produktów produktów ma ma miejsce miejsce na na poziomie poziomie realizowanych realizowanych na na ich ich rzecz rzecz działań działań Rachunek Rachunek kosztów kosztów w działań działań (Activity (Activity Based Based Costing Costing / / Management) Management) ) to to metoda metoda wyceny wyceny kosztów kosztów w poszczególnych poszczególnych działań działań i i rentowności rentowności całego całego procesu procesu obsługi obsługi klienta klienta 18
Tradycyjne zarządzanie kosztami w firmie Farmlog Zadaniem Dyrektora Logistyki było obniżenie kosztów w funkcjonowania magazynu wyrobów w gotowych o 10%. Jak co miesiąc c menedżer er otrzymywał raporty z Działu u Księgowo gowości dotyczące ce poziomu kosztów w w Miejscu Powstawania Kosztów: Magazyn. Przegląda dał raporty i wnioskował, że amortyzacja, leasing i czynsze to koszt stały y i nie do ruszenia,, zużycie materiałów w to głównie g materiały opakowaniowe i paliwo do wózkw zków widłowych, też nie do ruszenia. Ku jego wielkiemu zmartwieniu, bo przecież w zeszłym kwartale musiał zwolnić 2 pracowników, w, znowu pozostała pozycja wynagrodzeń magazynierów. Koszt rodzajowy Wynagrodzenia Wynagrodzenia (umowy zlecenia) Świadczenia na rzecz pracowników Zużycie materiałów Czynsze i dzierżawy Leasing Amortyzacja Pozostałe Usługi obce Razem Koszt 573 986 zł 322 687 zł 139 921 zł 114 058 zł 104 818 zł 64 517 zł 38 430 zł 27 032 zł 10 291 zł 1 395 740 zł 19
Tradycyjne zarządzanie kosztami w firmie Farmlog Wśród d pracowników w magazynu szybko rozniosły się plotki o zadaniu Dyrektora i wszyscy spodziewają się kolejnych zwolnień i obcinania pensji. Kierownicy Brygad Przyjęć i Kompletacji już w zeszłym kwartale próbowali rozmawiać z Dyrektorem Logistyki na temat tego, że e nie wyobrażaj ają sobie wykonywania stawianych przed nimi zadań przy zmniejszonej liczbie magazynierów. Argumentują, że e dalsze zmniejszanie zatrudnienia na pewno spowoduje spadek jakości wykonywanych przez ich brygady działań i zwiększy się liczba błęb łędnie złożonych z onych do składowania palet i błęb łędnie skompletowanych dostaw. Mówią, że e jak tak dalej będzie b to najlepsi pracownicy w końcu odejdą,, bo w takich warunkach nie da się normalnie pracować. Co więc c ma zrobić menedżer, er, który i tak już od ponad półp roku nie dał ani sobie ani pracownikom podwyżek i oszczędza dzał jak mógłm na szkoleniach pracowników w i innych drobnych wydatkach. Koszt rodzajowy Wynagrodzenia Wynagrodzenia (umowy zlecenia) Świadczenia na rzecz pracowników Zużycie materiałów Czynsze i dzierżawy Leasing Amortyzacja Pozostałe Usługi obce Razem Koszt 573 986 zł 322 687 zł 139 921 zł 114 058 zł 104 818 zł 64 517 zł 38 430 zł 27 032 zł 10 291 zł 1 395 740 zł 20
Zarządzanie kosztami działań w firmie Farmlog Menedżer er analizuje koszty działań,, za których realizację jest odpowiedzialny. Zaczyna od najdroższego działania, ania, jakim jest Kompletowanie zamówie wień dla klientów, przy którego realizacji ponoszone jest ok. 25% kosztów w w magazynie. Zastanawia się jak usprawnić to działanie, anie, aby obniżyć przeciętny czas jednej kompletacji. Razem z Kierownikami Brygad zorganizował spotkanie, którego celem było o obniżenie enie kosztów w działań magazynowych o 10%. Kierownik Brygady Kompletacyjnej zaproponował,, aby zmienić ustawienie asortymentów w w magazynie w taki sposób, aby asortymenty generujące największy obrót t ilościowy znajdowały się w pobliżu u strefy wydań w magazynie. Jego zdaniem skróci to czas kompletacji o ok. 40%, co zredukuje pracochłonno onność i da dodatkowe redukcje kosztów w na paliwie wózkw zków w widłowych. Kierownik Brygady Przyjęć ęć,, nie chcąc być gorszym, sugeruje, że e wdrożenie systemu informatycznego wspartego przenośnymi nymi terminalami magazynowymi obniży y pracochłonno onność złożenia towarów w do strefy składowania, gdyż łatwiej będzie b jego pracownikom znaleźć docelowe miejsce paletowe w magazynie. Oszczędno dności ci szacuje na jakieś 30% kosztów w tego działania. ania. Proces / działanie Kompletowanie zamówień Składowanie zapasu Złożenie do strefy składowania Pakowanie zamówień Kontrolowanie wydań Realokowanie zapasu na magazynie Administrowanie magazynem Rozładowywanie i kontrolowanie dostaw Załadowywanie pojazdów Generowanie dokumentów PZ Razem Koszt 343 402 zł 252 715 zł 172 436 zł 147 795 zł 121 767 zł 100 176 zł 159 062 zł 40 032 zł 30 534 zł 27 820 zł 1 395 740 zł 21
Zarządzanie kosztami działań - wnioski Analiza powyższego przykładu pozwala na wyciągni gnięcie kilku istotnych wniosków: w: Zmienność kosztów w prowadząca do ich spadku nie zależy y od charakteru zasobów, lecz jest funkcją decyzji kierowniczych najpierw o usprawnieniu wykonywania działań (redukcji zapotrzebowania na zasoby), a następnie o obniżeniu wydatków w na te zasoby (redukcja zasobów kosztów); Sposób b przedstawiania informacji kosztowych menedżerom erom skłania ich do określonych kierunków w decyzyjnych. Przedstawianie informacji kosztowych w ujęciu procesów w i działań w sposób b automatyczny kieruje menedżera era do myślenia w kategoriach usprawnień; Menedżerowie erowie zarządzaj dzają działaniami aniami a nie kosztami, ponieważ to wykonywanie działań powoduje powstawanie kosztów; Działania ania sąs naturalne dla człowieka, dlatego też informacja kosztowa przedstawiona w ujęciu czynnościowym ciowym jest doskonale rozumiana w całej organizacji; Procesowe ujęcie organizacji nastawione jest na przyszłość (wspiera rozwój), natomiast ujęcie kosztowe nastawione jest na redukowanie zasobów w ( zwijanie( zwijanie działalno alności). 22
Zarządzanie kosztami działań w firmie Farmlog Po zakończeniu spotkania z Kierownikami Brygad, Dyrektor Logistyki udał się do Dyrektora Sprzedaży, aby wspólnie zastanowić się nad możliwo liwością podniesienia minimum logistycznego dla głównego g segmentu odbiorców. Twierdził, że e podniesienie minimum zakupowego z 2 do 3 palet produktów w zredukuje liczbę kompletacji i załadunk adunków w w magazynie o 25%, co razem z usprawnieniami omówionymi z Kierownikami Brygad umożliwi osiągni gnięcie takiej redukcji kosztów magazynowania i transportu, która swobodnie pozwoli sfinansować 3% obniżkę cen na produkty firmy. Dyrektor Sprzedaży y był zachwycony pomysłami Logistyka, bo kontrahenci w zamian z niewielkie obniżenie cen chętnie będąb składali większe zamówienia. Wiedział też, że ułatwi to równier wnież znacząco co pracę na Produkcji. W kolejnym tygodniu odbyło o się zebranie Zarządu, na którym Dyrektorzy wspólnie ustalili, że e przy takich możliwo liwościach poprawy efektywności w logistyce przedsiębiorstwo będzie b obsługiwa ugiwać dodatkowy region sprzedaży y i Logistyka niech na razie zapomni o redukcji zatrudnienia w magazynie. No i problem obniżania kosztów w został rozwiązany. zany. 23
Sposób b przedstawiania informacji kosztowej ma znaczenie Tradycyjny rachunek kosztów Koszt rodzajowy Wynagrodzenia Wynagrodzenia (umowy zlecenia) Świadczenia na rzecz pracowników Zużycie materiałów Czynsze i dzierżawy Leasing Amortyzacja Pozostałe Usługi obce Razem Koszt 573 986 zł 322 687 zł 139 921 zł 114 058 zł 104 818 zł 64 517 zł 38 430 zł 27 032 zł 10 291 zł 1 395 740 zł Procesowy rachunek kosztów w (ABC/M) Proces / działanie Koszt Kompletowanie zamówień 343 402 zł Składowanie zapasu 252 715 zł Złożenie do strefy składowania 172 436 zł Pakowanie zamówień 147 795 zł Kontrolowanie wydań 121 767 zł Realokowanie zapasu na magazynie 100 176 zł Administrowanie magazynem 159 062 zł Rozładowywanie i kontrolowanie dostaw 40 032 zł Załadowywanie pojazdów 30 534 zł Generowanie dokumentów PZ 27 820 zł Razem 1 395 740 zł Wyobraźmy sobie, że: 1000 osób w waszych firmach my Kanały Dystrybucji Segmenty Klientów Regiony Sprzedaży Przedstawiciele handlowi Grupy Produktowe Marki produktowe w waszych firmach myśli w kategoriach usprawnień i rozwoju albo w kategoriach cięcia cia kosztów. 24
Plan prezentacji ABC Akademia Centrum Kompetencyjne ABC/M, Procesy czy koszty? oto jest pytanie! Procesowy rachunek kosztów, Odkrywanie prawdy o zyskach klientów, produktów w i dostawców, w, Krzywe wieloryba zyskowności w systemach ABC/M, Krzywe wieloryba analiza przypadku, Koszty wytworzenia produktów analiza przypadku, Wdrażanie anie i korzyści z wdrożenia systemu ABC/M, Podsumowanie. 25
Rachunek kosztów w działań (ABC) Jakim działaniom aniom służąs zasoby przedsiębiorstwa? Jak kosztowne sąs działania ania przedsiębiorstwa oraz procesy gospodarcze? Jaka część każdego z działań dotyczy produktów, usług ug i klientów w przedsiębiorstwa? 26
Struktura systemu ABC/M Linia System produkcyjna Informatyczny [4] [4] Planiści Przedstawiciele Powierzchnia Produkcji Handlowi Biurowa Pracownicy BOK Regały Energia i Wózki Hala Materiały Brygada Środki Wózki Magazynowe Woda do składowania Magazynowa Biurowe Kompletacji Transportowe Kompletacyjne ZASOBY Menedżerowie erowie zarządzaj dzają działaniami aniami i całymi procesami biznesowymi, Do realizacji działań przydzielają zasoby organizacyjne; Działania ania realizowane są na rzecz produktów i klientów przedsiębiorstwa [1] Kontrolowanie Dostaw Planowanie Produkcji Przyjmowanie Produktów Składowanie Wyrobów w Gotowych [2] [1] [5] [5] Planowanie Dystrybucji Przetwarzanie Zamówień Kompletowanie Zamówień Transportowanie Dostaw [2] NOŚNIKI NIKI KOSZTÓW ZASOBÓW DZIAŁANIA ANIA NOŚNIKI NIKI KOSZTÓW DZIAŁAŃ Koszty Bezpośrednie Produkt A Produkt B Produkt N Produkt C [3] Klient A Klient B Klient N Klient C OBIEKTY KOSZTOWE [1][4] [4] [2] [5] [3] Nośniki kosztów w zasobów Nośniki kosztów w działań Nośniki pomocnicze PANEL PRODUKTU Marża a Brutto ze ze sprzedaży produktów PANEL KLIENTA Marża a Brutto ze ze sprzedaży produktów do do Klientów 27
Kalkulacja kosztów w działań (TD ABC) ZASÓB Magazynierzy Potencjał = 76 000 min Stopień wykorzystania zasobu 78% czas pracy = 59 840 min NOŚNIK NIK KOSZTU ZASOBU 7920 min 3960 min 14520 min 28160 min 5280 min 88 dostaw 88 dostaw 2904 palet 3520 palet 1320 dostaw 90 min 45 min 5 min 8 min 4 min DZIAŁANIA ANIA Rozładunek Dostaw Kontrolowanie Jakości Dostaw Złożenie do do Strefy Składowania Kompletowanie Wydań Załadunek adunek Pojazdów 28
Kalkulacja kosztów w działań (TD ABC) ZASÓB Pracownicy kompletujący Potencjał = 170 h Stopień wykorzystania zasobu 80% # rbh pracowników kompletacji = 136,03 h NOŚNIK NIK KOSZTU ZASOBU 22,37h czas całk.. przemieszczenia 30 s 2 685 pojemników 14 230 wejść do alejek Std.. czas przemieszczania 19,76h czas całk.. wchodzenia 62,65 czas całk.. odszukiwania 5 s Std.. czas wejścia do alejki 32 220 pozycji na specyfikacjach 37 500 pobrań 7 s Std.. czas odszukania 31,25 czas całk.. pobierania 3 s Std.. czas pobrania DZIAŁANIA ANIA Przemieszczenie pojemników magazynowych Przechodzenie do do strefy kompletacji Odszukanie lokalizacji asortymentu Pobranie asortymentu z z miejsca składowania 29
Kalkulacja kosztów w działań ZASÓB Linia produkcyjna Potencjał 3700 mh Stopień wykorzystania zasobu 92% NOŚNIK NIK KOSZTU ZASOBU liczba maszynogodzin 500 2500 300 = 3400 100 DZIAŁANIA ANIA Stabilizowanie produkcji Produkowanie Przezbrajanie maszyn Remontowanie maszyn 30
Kalkulacja kosztów w klientów (TD ABC) DZIAŁANIE ANIE Nawiązanie kontaktu z klientem NOŚNIK NIK KOSZTU DZIAŁANIA ANIA 0,75h czas nawiązania kontaktów Czas nawiązania kontaktów (# kontaktów x std.. czas) 1,3h czas nawiązania kontaktów 0,36h czas nawiązania kontaktów = 122,41 120h czas nawiązania kontaktów 45 nawiąza zań 78 nawiąza zań 22 nawiąza zań 7200 nawiąza zań 60 s Std.. czas nawiązania 60 s Std.. czas nawiązania 60 s Std.. czas nawiązania 60 s Std.. czas nawiązania OBIEKTY KOSZTOWE Klient A Klient B Klient C Pozostali 31
Time-driven ABC Pracownicy telemarketingu Potencjał = 2700 h Stopień wykorzystania zasobu 78% = 300 = 1700 # rbh pracowników telemarketingu = 2122,41 DZIAŁANIE ANIE Obsługiwanie reklamacji Pozyskiwanie zamówień Nawiązanie kontaktu z klientem NOŚNIK NIK KOSZTU DZIAŁANIA ANIA 0,75h czas nawiązania kontaktów Czas nawiązania kontaktów w (# kontaktów X std.. czas 1,3h czas nawiązania kontaktów 0,36h czas nawiązania kontaktów = 122,41 120h czas nawiązania kontaktów 45 nawiąza zań 78 nawiąza zań 22 nawiąza zań 7200 nawiąza zań 60 s Std.. czas nawiązania 60 s Std.. czas nawiązania 60 s Std.. czas nawiązania 60 s Std.. czas nawiązania OBIEKTY KOSZTOWE Klient A Klient B Klient C Pozostali 32
Kalkulacja kosztów w produktów DZIAŁANIE ANIE Produkowanie NOŚNIK NIK KOSZTU DZIAŁANIA ANIA Liczba maszynogodzin = 500 100 70 90 150 90 OBIEKTY KOSZTOWE Produkt A Produkt B Produkt C Produkt D Produkt E 33
Time-driven ABC Kalkulacja kosztów w produktów Linia produkcyjna nr 121 Potencjał = 18 000 h Stopień wykorzystania zasobu 72% = 300 h = 9 000 h # mh = 12 950 h DZIAŁANIE ANIE Stabilizowanie produkcji Produkowanie Przezbrajanie produkcji NOŚNIK NIK KOSZTU DZIAŁANIA ANIA 60 min Czas przezbrajania mh = 3 650 mh 1800 h 450 h 800 h 120 h 480 h 30 10 10 6 8 45 min 80 min 20 min 60 min Std.. czas przezbrajania Std.. czas przezbrajania Std.. czas przezbrajania Std.. czas przezbrajania Std.. czas przezbrajania OBIEKTY KOSZTOWE Produkt A Produkt B Produkt C Produkt D Produkt E 34
ABC/M Explorer - budowa modelu kosztowego przedsiębiorstwa (1/3) System Informatyczny ERP # st. Pracownicy Pozostali Powierzchnia Magazynowa # kwh Energia Elektryczna Oświetlenie Pracownicy Działu u IT Wyposażenie # st. informatyczne # m2 Powierzchnia Biurowa Pracownicy Gospodarczy # rh Pracownicy BOK # m2 # rh # rh Utrzymanie Infrastruktury IT IT # rh Wynagrodze nia Świadczenia na rzecz pr. Sprzątanie Powierzchni Planowanie Dystrybucji Obsługa Reklamacji Przetwarzanie Zamówień # rek. # dost. # zam. Klient A???? Klient B Klient C Klient N 35
ABC/M Explorer - budowa modelu kosztowego przedsiębiorstwa (2/3) Maszyny Pozostałe Powierzchnia Magazynowa # kwh Energia Elektryczna Oświetlenie Pracownicy UT Materiały $ mat. eksploatacyjne # m2 Powierzchnia Produkcyjna Pracownicy Gospodarczy # rh # rh Remontowanie maszyn maszyn Linia Produkcyjna nr 12 # mh Wynagrodze nia Świadczenia na rzecz pr. Energia Produkcyjna Świadczenia na rzecz pr. # kwh # m2 # rh Sprzątanie Powierzchni Produkowanie (linia nr nr 12) Przezbrajanie 12) linii linii produkcyjnej nr nr 12 12 # mh. # serii Produkt A???? Produkt B Produkt C Produkt N 36
Model ABC/M przedsiębiorstwa # st. System # st. # kwh System Energia Wyposażenie # kwh Informatyczny Energia ście Wyposażenie Informatyczny Informatyczne Powierzchnia Powierzchnia Elektryczna Magazynowy System Informatyczne # st. Powierzchnia Produkcyjna Elektryczna Maszyny Magazynowa Powierzchnia Magazynowy Produkcyjna Oświetlenie Energia System # st. kosztów Informatyczny Pozostałe Oświetlenie Pracownicy Magazynowa Elektryczna Informatyczny Pracownicy Energia ERP Pozostali Elektryczna Oświetlenie Powierzchnia # kwh System # st. ERP Pozostali Pracownicy Magazynowa Energia # kwh Pracownicy Gospodarczy Pracownicy Informatyczny Terminale # m3 Oświetlenie Pracownicy # m2 Energia Gospodarczy Pracownicy Terminale Elektryczna # m3 Działu u IT ERP Energia magazynowe Cieplna Działu u IT magazynowe Wyposażenie Materiały Pozostali $ mat. # m2 Powierzchnia Powierzchnia Pracownicy System # st. # st. Oświetlenie Cieplna Pracownicy Pracownicy Produkcyjna # st. Biurowa Gospodarczy informatyczne eksploatacyjne Wyposażenie # kwh # st. Informatyczny st. Gospodarczy UT # m2 Pracownicy informatyczne ERP Pozostali Wyposażenie # st. Powierzchnia Pracownicy informatyczne # rh Powierzchnia Powierzchnia # rh # rh Produkcyjna Gospodarczy # rh Magazynierzy Magazynowa # rh # rh Magazynierzy Magazynowa # m2 # rh Wyposażenie # st. Linia Energia # m2 Wynagrodze # m2 # rh Wynagrodze Wynagrodze Utrzymanie Mapy Produkcyjna Pracownicy nia # m2 nia Wynagrodze nia Świadczenia Sprzątanie Utrzymanie # rh nia Świadczenia Świadczenia na rzecz pr. # # m2 Obsługiwanie Infrastruktury na rzecz pr. rh informatyczne kosztów w i rentowności Produkcyjna IT Świadczenia IT # rh nr 12 BOK # m2 # rh Wynagrodze Powierzchni Infrastruktury na rzecz pr. płac IT na rzecz pr. IT Świadczenia nia płac # rh Energia # m2 # rh na rzecz pr. Wynagrodze Świadczenia na rzecz nia pr. # rh # mh Sprzątanie Świadczenia Utrzymanie Produkcyjna # kwh przedsiębiorstw na rzecz pr. sąs # rh złożone, one, ponieważ Powierzchni Sprzątanie Infrastruktury Remontowanie IT Świadczenia IT Powierzchni na rzecz pr. maszyn maszyn # kwh Dozorowanie proces biznesowy ma charakter Kontrolowanie Przyjęć Kompletowanie Kontrolowanie Przyjęć Kompletowanie Składowanie Rozładowywanie Składowanie Produkowanie wielowariantowy i # kom. Załadowywanie adowywanie Rozładowywanie Planowanie (linia wielowymiarowy nr nr 12) 12) # kom. Załadowywanie adowywanie # pal. # przyj. # pal. Przezbrajanie Dystrybucji # rozł. # przyj. Przetwarzanie # pal. # rozł. Obsługa Zamówień # pal. linii linii Reklamacji produkcyjnej nr nr 12 12 # mh. # serii # rek. # dost. # zam. 100 tys. do 500 tys. cieżek ek alokacji Produkt A Produkt B Produkt N Produkt C Produkt N Produkt B Klient Klient C A Klient A Klient B Klient N Klient C 37
Plan prezentacji ABC Akademia Centrum Kompetencyjne ABC/M, Procesy czy koszty? oto jest pytanie! Procesowy rachunek kosztów, Odkrywanie prawdy o zyskach klientów, produktów w i dostawców, w, Krzywe wieloryba zyskowności w systemach ABC/M, Krzywe wieloryba analiza przypadku, Koszty wytworzenia produktów analiza przypadku, Wdrażanie anie i korzyści z wdrożenia systemu ABC/M, Podsumowanie. 38
Tradycyjny i procesowy rachunek kosztów w klienta Rachunek Tradycyjny Rachunek Kosztów w Działań (ABC/M) KLIENT A KLIENT A Działania (Activities) Koszt Rodzaj Koszt Amortyzacja 1 100 zł Zużycie Materiałów 4 350 zł Zyżycie energii i wody 250 zł Wynagrodzenia 22 900 zł Świadczenia na rzecz pracowników 5 600 zł Usługi Obce 17 350 zł Podatki i opłaty 650 zł Pozostałe koszty 400 zł Razem koszty 52 600 zł Ofertowanie klienta 1 840 zł Wizytowanie klientów 12 800 zł Przetwarzanie zamówień 1 360 zł Wspieranie promocji 3 920 zł Kompletowanie zamówień 5 880 zł Pakowanie zamówień 1 840 zł Załadowywanie dostaw 1 720 zł Generowanie dokumentów dostawy 1 400 zł Transportowanie do klienta 19 560 zł Fakturowanie klienta 2 280 zł Razem proces 52 600 zł FRUTTO S.A. Producent napojów gazowanych 39
Tradycyjny i procesowy rachunek kosztów w klienta Rachunek Tradycyjny Rachunek Kosztów w Działań (ABC/M) KLIENT A KLIENT A Działania (Activities) Koszt Rodzaj Koszt Amortyzacja 1 100 zł Zużycie Materiałów 4 350 zł Zyżycie energii i wody 250 zł Wynagrodzenia 22 900 zł Świadczenia na rzecz pracowników 5 600 zł Usługi Obce 17 350 zł Podatki i opłaty 650 zł Pozostałe koszty 400 zł Razem koszty 52 600 zł Ofertowanie klienta 1 840 zł Wizytowanie klientów 12 800 zł Przetwarzanie zamówień 1 360 zł Wspieranie promocji 3 920 zł Kompletowanie zamówień 5 880 zł Pakowanie zamówień 1 840 zł Załadowywanie dostaw 1 720 zł Generowanie dokumentów dostawy 1 400 zł Transportowanie do klienta 19 560 zł Fakturowanie klienta 2 280 zł Razem proces 52 600 zł FRUTTO S.A. Producent napojów gazowanych 40
Koszt klienta Brygada System Przyjęć Informatyczny Planiści Powierzchnia Linie Pracownicy Produkcji Biurowa produkcyjne BOK Regały Energia i Wózki Hala Materiały Brygada Środki Wózki Magazynowe Woda do składowania Produkcyjna Biurowe Kompletacji Transportowe Kompletacyjne 1. Koszty obsługi sprzedażowej, marketingowej i logistycznej oraz 2. Koszty wytworzenia (zaopatrzenia) produktów nabywanych przez tego klienta Kontrolowanie Dostaw Planowanie Produkcji Przyjmowanie Produktów Składowanie Wyrobów w Gotowych Produkt A Produkt B Produkt N Produkt C 2 Planowanie Dystrybucji 1 Przetwarzanie Zamówień Kompletowanie Zamówień Transportowanie Dostaw Klient A Klient B Klient N Klient C 2. Kosztochłonno onność klienta zależy y od kosztochłonno onności wytworzenia portfela produktów w nabywanego przez tego klienta 1. Kosztochłonno onność klienta zależy y od jego warunków w handlowych, zachowań zakupowych, marketingowych i logistycznych 41
Brygada System Planiści Przedstawiciele Powierzchnia Pracownicy Przyjęć Informatyczny Produkcji Handlowi Biurowa BOK Regały Energia i Wózki Hala Materiały Brygada Wózki Środki Magazynowe Woda do składowania Magazynowa Biurowe Kompletacji Kompletacyjne Transportowe Kontrolowanie Dostaw Planowanie Produkcji Przyjmowanie Produktów Składowanie Wyrobów w Gotowych Produkt A Produkt B Produkt N Produkt C [3] Planowanie Dystrybucji Przetwarzanie Zamówień Kompletowanie Zamówień Transportowanie Dostaw Klient A Klient B Klient N Klient C Brygada System Planiści Przedstawiciele Powierzchnia Pracownicy Przyjęć Informatyczny Produkcji Handlowi Biurowa BOK Regały Energia i Wózki Hala Materiały Brygada Wózki Środki Magazynowe Woda do składowania Magazynowa Biurowe Kompletacji Transportowe Kompletacyjne Kontrolowanie Dostaw Planowanie Produkcji Przyjmowanie Produktów Składowanie Wyrobów w Gotowych Produkt A Produkt B Produkt N Produkt C [3] Planowanie Dystrybucji Przetwarzanie Zamówień Kompletowanie Zamówień Transportowanie Dostaw Klient A Klient B Klient N Klient C Profil rentownego i nierentownego Koszt Całkowity Klienta klienta to suma przedsiębiorstwa kosztów wszystkich dzia produkcyjnego część Kosztów KERAMIK w Produktów, kts.a. Koszt Całkowity Klienta to suma kosztów w wszystkich wszystkich działań działań zrealizowanych zrealizowanych na na rzecz rzecz klienta klienta (Koszty (Koszty ABC/M ABC/M Klienta) Klienta) plus plus ta ta część Kosztów Produktów, w, która która przypada przypada na na produkty produkty nabyte nabyte przez przez tego tego klienta. klienta. Cel: Cel: [1.] [1.] Zmiana Zmiana zachowań zachowań zakupowych zakupowych klientów klientów w o o dużym dużym udziale udziale KK KK w przychodach; przychodach; [2.] [2.] Zmiana Zmiana struktury struktury nabywanego nabywanego portfela portfela produktów produktów w u u klientów klientów w o o dużym dużym udziale udziale KP KP w przychodach przychodach Przykład Przykład Produkcja Produkcja Koszty ABC/M Klienta Koszty ABC/M Produktu 42