TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 42, 10 grudnia 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 a leksandra.bembnista@pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl TaxWeek jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC
Orzeczenie tygodnia Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE zwolnienie z VAT dla usług edukacyjnych 1. Artykuł 132 ust. 1 lit. i), art. 133 i 134 dyrektywy Rady 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one objęciu zwolnieniem od podatku od wartości dodanej usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Jednakże art. 132 ust. 1 lit. i) tej dyrektywy sprzeciwia się zwolnieniu wszystkich usług edukacyjnych w sposób ogólny, bez uwzględnienia celów realizowanych przez podmioty niepubliczne świadczące te usługi. 2. Na podstawie art. 168 dyrektywy 2006/112 lub transponującego go przepisu krajowego podatnik nie może powoływać się na prawo do odliczenia naliczonego podatku od wartości dodanej, jeżeli ze względu na zwolnienie przewidziane przez prawo krajowe z naruszeniem art. 132 ust. 1 lit. i) tej dyrektywy świadczone przez niego usługi edukacyjne nie są objęte podatkiem od wartości dodanej. 3. Podatnik ten może jednak powołać się na niezgodność wskazanego zwolnienia z art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112, aby nie zostało ono wobec niego zastosowane, jeżeli nawet przy uwzględnieniu zakresu swobodnego uznania przyznanego przez ten przepis państwom członkowskim rzeczony podatnik nie może być obiektywnie uważany za podmiot o celach podobnych do celów podmiotu edukacyjnego prawa publicznego w rozumieniu owego przepisu, czego zbadanie należy do sądu krajowego. W ty m ostatnim wypadku usługi edukacyjne świadczone przez rzeczonego podatnika zostaną objęte podatkiem od wartości dodanej, a zatem będzie on mógł skorzystać z prawa do odliczenia naliczonego podatku od wartości dodanej. (Wy rok Trybunału Sprawiedliwości UE z 28 listopada 2013 r., C-319/12) Interpretacja tygodnia Kara umowna za nieterminowe wykonanie robót może być uznana za koszt uzyskania przychodów w CIT Dy rektor Izby Skarbowej w Katowicach, w wydanej niedawno interpretacji indywidualnej stwierdził, iż kara umowna za nieterminowe wykonanie robót może być uznana za koszt uzyskania przychodów. Organ stwierdził, że pod pojęciem kary umownej należy rozumieć zastrzeżenie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy. Jest to zatem rodzaj sankcji cy wilnoprawnej zastrzeżonej na wypadek szkód powstałych w wyniku niewłaściwego wykonania umowy. Aby nałożona kara umowna mogła być zakwalifikowana jako koszt uzyskania przychodów nie może wynikać z nieracjonalnego i pozbawionego należytej staranności działania samej podatnika. Katowicach z 17 października 2013 r.)
Legislacja Podpisano kolejne umowy o wymianie informacji podatkowych Ministerstwo Finansów poinformowało o podpisaniu kolejnych umów o wymianie informacji podatkowych. Nowe umowy zawarto z rządem Brytyjskich Wysp Dziewiczych oraz Kajmanami. Rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur skierowane do podpisu Ministra Finansów W dniu 3 grudnia 2013 r. na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowano informację o skierowaniu do podpisu Ministra Finansów rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur. Konieczność wydania nowego rozporządzenia związana jest z wejściem w życie ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o VAT. Express sądowy Przepisy podlegające wykładni w postępowaniu interpretacyjnym Jeżeli przedmiotem indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w rozumieniu art. 14b 1 o.p. jest regulacja prawa podatkowego, która odwołuje się do przepisów prawa pracy, ocena możliwości stosowania i wy kładnia interpretowanej normy podatkowej przepisy te powinna uwzględniać i obejmować. (Wy rok NSA z dnia 27 listopada 2013 r.) Odszkodowanie otrzymane w związku z ustanowieniem służebności przesyłu jest wolne od PIT Przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT ulga podatkowa z tytułu odszkodowania wypłaconego, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, przysługuje także z tytułu ustanowienia służebności przesyłu jako odmiany służebności gruntowej. (Wy rok WSA we Wrocławiu z 6 listopada 2013 r.) Sprzedaż karnetów i biletów wstępu do klubów fitness podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT Usługi związane z rekreacją należy rozumieć nie tylko jako usługi świadczone na świeżym powietrzu, ale także jako możliwość korzystania z siłowni, sauny czy fitness. Definicja pojęcia wstęp z art. 32 rozporządzenia wy konawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dy rektywy 112 nie może być stosowana na gruncie polskiego prawa we wszystkich aspektach. Nie ma więc zastosowania do pojęcia wstępu, o którym mowa w poz. 186 zał. nr 3 do ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż karnetów i biletów uprawniających do wstępu na teren prowadzonych przez spółkę klubów wypełnia przesłanki przepisu poz. 186 zał. nr 3 do ustawy i podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 5 grudnia 2013 r.)
Usługi podologa zwolnione z VAT Usługi podologii świadczone przez absolwentów Wyższej Szkoły Zawodowej - kierunek kosmetologia, specjalizacja - podologia oraz absolwentów Akademii Medycznej - kierunek zdrowie publiczne, którzy przeszli specjalistyczne szkolenie z tej dziedziny, podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT. Jedynie wykazanie, że usługi takie nie mają tej samej jakości, co usługi wykonywane przez lekarzy mogłoby prowadzić do kwestionowania zastosowania zwolnienia. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 5 grudnia 2013 r.) Express skarbowy Składka na ubezpieczenie OC członków organów spółki bez PIT kolejna pozytywna interpretacja Objęcie ubezpieczeniem grupy osób, niemożliwej do zidentyfikowania, stanowi okoliczność uniemożliwiającą przypisanie przychodu z tego tytułu konkretnej osobie. Wy datki poniesione przez spółkę na opłacenie składek na polisę OC nie będą zatem stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT dla osób ubezpieczonych, a spółka nie będzie zobowiązana do pobierania zaliczek. Łodzi z dnia 7 listopada 2013 r.) Przeniesienie własności akcji spółki celem zwolnienia się ze zobowiązania (na podstawie umowy datio in solutum) nie podlega opodatkowaniu PCC Celem datio in solutum jest wygaśnięcie istniejących pomiędzy stronami zobowiązań poprzez spełnienie przez dłużnika świadczenia innego niż określone w treści pierwotnej umowy. Zobowiązanie wówczas wygasa tak, jakby wygasło przez zwykłe wykonanie. Zatem czynność ta, niemieszcząca się w enumeratywnym katalogu czynności cywilnoprawnych ujętych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, nie podlega opodatkowaniu PCC. Katowicach z 24 października 2013 r.) Powstanie przychodu i kosztu podatkowego w CIT z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny Skoro w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT ustawodawca wprowadził kategorię przychodów w wysokości nominalnej akcji lub udziałów, to koszt uzyskania przychodu po stronie podmiotu otrzymującego aport nie może być wyższy niż ta wartość, ponieważ w innym przypadku prowadziłoby to do zaburzenia zasady współmierności przychodów i kosztów ich uzyskania. Poznaniu z 21 listopada 2013 r.)
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w CIT odszkodowania zapłaconego w związku z rozwiązaniem umowy na mocy ugody zawartej przed sądem W obrocie gospodarczym występują przypadki, w których strona odstępuje od umowy, aby zapobiec stracie mogącej wyniknąć z jej wykonania (na przykład wy eliminowanie, czy też ograniczenie generowania strat pomniejszających przychód). W tym, więc kontekście istotne jest, aby podatnik, kwalifikując określony wy datek, jako koszt podatkowy, dokonywał tego również z perspektywy związku tego wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz jego wiedzy o związkach przyczynowych, tj. w zakresie, że dany wydatek (ko szt) może obiektywnie przyczynić się do realizacji pożądanego celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła co nie zawsze oznacza, że cel ten zostanie osiągnięty. W świetle powyższego, istotne jest, aby poniesionemu wydatkowi (kosztowi), towarzyszył konkretny zamiar i cel zdeterminowany treścią art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz jego związek wyrażający się w obiektywnym wpływie (weryfikowanym wiedzą o zjawiskach i procesach gospodarczych) na przyczynienie się do realizacji postawionego i pożądanego celu, tj. osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła. Katowicach z 4 listopada 2013 r.) W przypadku razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań zw iązanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z: Aleksandrą Bembnista, tel. (58) 552 90 08, e-mail aleksandra..bembnista@pl.pwc.com lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. Uwaga: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez u przedniego u zyskania profesjonalnej porady. 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącejw skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.