OKK PROTOKÓŁ

Transkrypt

1 OKK PROTOKÓŁ kontroli problemowej przeprowadzonej w Przedszkolu Nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu mieszczącym się przy ul. Wybrzeże Ojca Świętego Jana Pawła II 68 przez głównego specjalistę oraz inspektora w Wydziale Organizacji, Kadr i Kontroli Urzędu Miejskiego w Przemyślu, działającą na podstawie upoważnienia Prezydenta Miasta Przemyśla Nr 5/2016 z dnia r. do przeprowadzenia kontroli. Kontrolę przeprowadzono w dniach: , , , , , , Razem 24 dni kontroli. Przedszkole Nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu (zwane w dalszej części protokołu P nr 11) jest publiczną samorządową jednostką organizacyjną, prowadzącą działalność finansową na zasadach określonych dla jednostek budżetowych. Organem prowadzącym jest Miasto Przemyśl, a organem nadzoru pedagogicznego jest Podkarpacki Kurator Oświaty w Rzeszowie. Kontrolowana jednostka prowadzi swoją działalność w Przemyślu w budynku nr 68 przy ul. Wybrzeże Ojca Świętego Jana Pawła II. Siedziba Przedszkola nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi jest równocześnie miejscem świadczenia pracy przez głównego księgowego i specjalistę do spraw kadrowo-płacowych. Księgi rachunkowe prowadzone są w siedzibie Przedszkola. Stanowisko dyrektora Przedszkola nr 11 zostało powierzone Pani.. zarządzeniem nr 263/2011 Prezydenta Miasta Przemyśla z dnia r. na okres od dnia r. do r. Dyrektor posiadała pełnomocnictwo nr 204/2011 udzielone przez Prezydenta Miasta Przemyśla pismem Or -I z dnia r. do reprezentowania i działania w sprawach zwykłego zarządu w zakresie kierowania Przedszkolem nr 11 w okresie pełnienia funkcji dyrektora. Pani.. posiada stopień awansu zawodowego nauczyciel dyplomowany, nadany przez Podkarpackiego Kuratora Oświaty w dniu r. Głównym księgowym w kontrolowanej jednostce jest Pani.. zatrudniona na tym stanowisku na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony od dnia r. w wymiarze 3/4 etatu, wcześniej na czas określony od dnia r. do r. Zakres kontroli Przedmiotem kontroli była gospodarka finansowa w okresie od dnia 1 stycznia do r. ze szczególnym uwzględnieniem: - realizacji wydatków ponoszonych w celu wypełnienia celów i zadań w sposób efektywny, oszczędny i terminowy, - legalności wydatków w wybranych paragrafach klasyfikacji budżetowej, - gospodarki rzeczowymi składnikami majątku. Wyjaśnień w trakcie kontroli udzielały: główna księgowa, 1

2 specjalista do spraw kadrowo-płacowych. Przed przystąpieniem do kontroli uzyskano upoważnienie do przetwarzania danych osobowych znajdujących się w zbiorze P nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w wersji papierowej - zał. nr 1 do protokołu kontroli. Ustalenia ogólne Przedszkole realizuje cele i zadania wynikające z ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r., poz z późn. zm.) oraz przepisach wydanych na jej podstawie, w zakresie wspomagania indywidualnego rozwoju wychowanka, opieki nad zdrowiem, bezpieczeństwem i prawidłowym rozwojem dzieci, w oparciu o podstawę programową wychowania przedszkolnego. W związku ze zmianą ustawy o finansach publicznych, Rada Miejska w Przemyślu na podstawie art. 88 i art. 100 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 157, poz z późn. zm.) podjęła w dniu 24 maja 2010 r. uchwałę nr 87/2010, mocą której został zlikwidowany ww. zakład budżetowy w celu przekształcenia go w jednostkę budżetową. W 2 uchwały nr 87/2010 uchwalono, że Z dniem 1 lipca 2010 r. tworzy się jednostkę budżetową pn.»przedszkole nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu«, zwaną dalej jednostką. Po zmianie formy organizacyjnej funkcjonowania podmiotu, jednostka budżetowa pn. Przedszkole Nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu otrzymała numer identyfikacyjny REGON oraz numer identyfikacji podatkowej NIP W 3 uchwały postanowiono, że mienie znajdujące się w użytkowaniu dotychczasowego zakładu przejmuje jednostka budżetowa. Mocą tejże uchwały pracownicy zlikwidowanego zakładu budżetowego stali się pracownikami jednostki budżetowej i zachowali dotychczasowe warunki pracy i płacy. W kontrolowanym okresie P nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu funkcjonowało w formie jednostki budżetowej prowadzącej gospodarkę finansową określoną w szczególności w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.) i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Przedszkole działa także w oparciu o Statut Przedszkola uchwalony przez Radę Pedagogiczną. W dokumentach P nr 11 znajduje się decyzja GKK.VI/ /06 Prezydenta Miasta Przemyśla z dnia r. o ustaleniu na rzecz P 11 przy ul. Wybrzeże Ojca Świętego Jana Pawła II 68 w Przemyślu nieodpłatnie na czas nieoznaczony trwałego zarządu na nieruchomościach stanowiących własność Gminy Miejskiej Przemyśl oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków m. Przemyśla w obr. 205 jako działki: - nr 1397 o pow. 0,4354 ha, obj. KW Nr , zabudowanej wolnostojącym, dwukondygnacyjnym budynkiem, częściowo podpiwniczonym, o pow. Użytkowej 752,3 m 2 oraz trwałym ogrodzeniem. Przedszkole Nr 11 jest przedszkolem 6 oddziałowym, w tym oddziały ogólnodostępne oraz integracyjne ( 43 Statutu). Przedszkole funkcjonuje przez cały rok z wyjątkiem przerwy wakacyjnej ustalonej przez organ prowadzący. W 43 Statutu P nr 11 określono, że podstawową jednostką organizacyjną przedszkola jest oddział złożony z dzieci według zbliżonego wieku, z uwzględnieniem ich potrzeb, zainteresowań, uzdolnień, rodzaju i stopnia niepełnosprawności. Liczba dzieci w oddziale ogólnodostępnym nie może przekroczyć 25, natomiast w oddziale integracyjnym powinna wynosić od 15 do 20, w tym od 3 do 5 dzieci niepełnosprawnych. 2

3 Zgodnie z 44 Statutu szczegółową organizację wychowania, nauczania i opieki w danym roku szkolnym określa arkusz organizacji przedszkola opracowany przez Dyrektora przedszkola, zaopiniowany przez Radę Pedagogiczną. Arkusz organizacyjny zatwierdzany jest przez organ prowadzący przedszkole. Przedszkole zapewnia bezpłatne nauczanie, wychowanie i opiekę w czasie ustalonym przez organ prowadzący, nie krótszym niż 5 godzin dziennie. Statut P 11 stanowi, iż organami przedszkola są: 1) dyrektor przedszkola, 2) rada pedagogiczna, 3) rada rodziców. Statut określa także zadania i kompetencje poszczególnych organów ( 25-33). Działalność P 11 jest finansowana przez Miasto Przemyśl oraz rodziców w formie opłaty za zajęcia w zakresie nauczania, wychowania i opieki powyżej 5 godzin dziennie. Wysokość opłaty za pobyt dziecka w przedszkolu ponad czas przeznaczony na realizację podstawy programowej wychowania przedszkolnego i naukę religii ustalono w wysokości 1,00 zł zgodnie z obowiązującym przepisem art. 14 ust. 5 pkt. 1 i art. 14 ust. 5a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz uchwałą nr 110/2014 Rady Miejskiej w Przemyślu z dnia 26 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia czasu bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki, wysokości opłat oraz zniżek i zwolnień w przedszkolach i oddziałach przedszkolnych w szkołach podstawowych, dla których organem prowadzącym jest Miasto Przemyśl. Dyrektor Przedszkola Nr 11 wydała zarządzenia: - Nr 7/2014 z dnia r. w sprawie ustalenia czasu bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki, zasad odpłatności oraz zniżek i zwolnień z opłat za zajęcia w przedszkolu, Podstawa programowa z wychowania przedszkolnego realizowana była w wymiarze 5 godzin zajęć dziennie. Opłacie podlegały zajęcia w zakresie nauczania, wychowania i opieki powyżej 5 godzin dziennie. Miesięczna wysokość opłaty za zajęcia w zakresie nauczania, wychowania i opieki powyżej 5 godzin dziennie stanowiła iloczyn ilości dni roboczych w danym miesiącu i liczby godzin zajęć wykraczających poza 5 godzinny czas przeznaczony na realizację podstawy programowej z wychowania przedszkolnego oraz nauki religii zatwierdzony w arkuszu organizacyjnym przedszkola. Opłata pobierana była do 25 dnia każdego miesiąca. Miesięczna opłata podlegała odliczeniu w przypadku nieobecności dziecka na zajęciach dydaktycznowychowawczych i opiekuńczych powyżej 5 godzin dziennie. Zwrot opłaty następował w następnym miesiącu rozliczeniowym. W przypadku pobytu dziecka w danym dniu dłużej niż czas pracy oddziału, a mieszczącego się w czasie pracy przedszkola dolicza się dodatkową opłatę w wysokości 1 zł za każdą godzinę w rozliczeniu miesięcznym. Zgodnie z art. 14 ust. 6 oraz art. 67a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, przedszkole może zorganizować stołówkę. Korzystanie z posiłków jest odpłatne. Wysokość opłat za posiłki (3 posiłki dziennie) ustaliła dyrektor jednostki w porozumieniu z organem prowadzącym, a warunki korzystania ze stołówki przedszkolnej oraz wysokość opłat za posiłki dla dzieci ustalone zostały w zarządzeniu nr 8/2014 dyrektora P nr 11 z dnia r. Do korzystania z posiłków w stołówce przedszkolnej uprawnieni są wychowankowie przedszkola. Opłata za wyżywienie wynosiła 5,00 zł i obejmowała zakup surowców i produktów potrzebnych do przygotowania posiłków. Odpłatność za poszczególne posiłki została skalkulowana w następujący sposób: śniadanie 1,00 zł, obiad 3,00 zł, 3

4 podwieczorek 1,00 zł Według 3 ust. 4 i 5 Zarządzenia nr 8/2014 Dyrektora P nr 11 z dnia r. w przypadku nieobecności dziecka w przedszkolu opłata podlega zwrotowi za każdy dzień nieobecności. Wyliczenia ilości dni do ustalenia wysokości odpisu za żywienie za dany miesiąc dokonuje intendent na podstawie frekwencji dokumentowanej w dziennikach zajęć. W czasie kontroli przedłożono do wglądu niżej wymienione przepisy wewnętrzne, w oparciu, o które działa Przedszkole: 1. Statut PM 11 w Przemyślu, 2. Arkusz organizacji przedszkola na rok szkolny 2014/2015 oraz 2015/2016 wraz ze zmianami, 3. Regulamin wynagradzania pracowników samorządowych zatrudnionych w Przedszkolu Nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi wprowadzony Zarządzeniem Dyrektora Przedszkola nr 3/2015 z dnia r. 4. Regulamin Kontroli Zarządczej. Zarządzenie Nr 34/2010 z dnia r. 5. Zarządzenie Nr 18/2014 z dnia r. w sprawie wprowadzenia Polityki zarządzania ryzykiem w Przedszkolu Nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu. 6. Zarządzenie Nr 19/2014 z dnia w sprawie ustalenia przepisów wewnętrznych regulujących gospodarkę finansową dla Przedszkola N 11 z Oddziałami Integracyjnymi tj.: zatwierdzające i wprowadzające do stosowania dokumentację opisującą przyjęte zasady prowadzenia rachunkowości: a) Zasady prowadzenia polityki rachunkowości zał. nr 1, b) Regulamin wewnętrzny kontroli finansowej zał. nr 2, c) Instrukcja obiegu i kontroli dokumentów finansowo-księgowych zał. nr 3, d) Instrukcja w sprawie przeprowadzania i rozliczania inwentaryzacji oraz zasad odpowiedzialności za powierzone mienie zał. nr 4, e) Instrukcja kasowa zał. nr 5, f) Instrukcja ewidencji i kontroli druków ścisłego zarachowania zał. nr 6, g) Zasady prowadzenia gospodarki magazynowej i żywieniowej zał. nr Regulamin udzielania zamówień publicznych o wartości szacunkowej nie przekraczającej kwoty euro netto. Zarządzenie Nr 6/2014 z dnia Zarządzenie Nr 14/2010 Dyrektora Przedszkola Nr 11 z dnia r. w sprawie zasad umarzania, odraczania terminu zapłaty i rozkładania na raty płatności na rzecz Przedszkola Nr 11 w Przemyślu należności pieniężnych z tytułu opłat ponoszonych za świadczone usługi. Odpowiednio do art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki obowiązany jest do zapewnienia funkcjonowania adekwatnej, skutecznej i efektywnej kontroli zarządczej w kierowanej jednostce. Zasady oraz organizację kontroli zarządczej w Przedszkolu nr 11 w Przemyślu określa Regulamin kontroli zarządczej wprowadzony zarządzeniem nr 34/2010 Dyrektora P nr 11 z dnia r. w sprawie ustalenia Regulaminu kontroli zarządczej w P nr 11 w Przemyślu zarządzenie weszło w życie z dniem r. Kontrola zarządcza w P nr 11 stanowi ogół działań podejmowanych dla zapewnienia realizacji celów i zadań w sposób zgodny z prawem, efektywny, oszczędny i terminowy opracowany w celu dostarczenia racjonalnego zapewnienia co do realizacji celów w następujących obszarach: 1) zgodności działalności z przepisami prawa oraz procedurami wewnętrznymi, 2) skuteczności i efektywności działania, 3) wiarygodności sprawozdań, 4) ochrony zasobów, 4

5 5) przestrzegania i promowania zasad etycznego postępowania, 6) efektywności i skuteczności przepływu informacji, 7) zarządzania ryzykiem. W w/w zarządzeniu wskazano, że standardy kontroli zarządczej wdrażane będą w następujących obszarach: 1) środowisko wewnętrzne, 2) cele i zarządzanie ryzykiem, 3) mechanizmy kontroli, 4) informacja i komunikacja, 5) monitorowanie i ocena. Przedszkole realizuje zadania oraz cele określone w Statucie przedszkola, natomiast cele i osoby odpowiedzialne za ich realizację wskazuje Dyrektor. Zakres zadań i obowiązków podmiotów uczestniczących w procesie zarządzania ryzykiem, zasady i tryb identyfikacji ryzyka, zasady i tryb dokonywania analizy ryzyka oraz zasady określania właściwej reakcji na ryzyko określa Polityka zarządzania ryzykiem w Przedszkolu nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu wprowadzona zarządzeniem nr 18/2014 z dnia r. Celem zarządzania ryzykiem jest zwiększenie prawdopodobieństwa osiągnięcia wyznaczonych celów i zadań, poprzez ograniczenie prawdopodobieństwa wystąpienia ryzyka oraz zabezpieczanie się przed jego skutkami. Zamówienia publiczne Wydatki rzeczowe dokonywane przez zamawiającego (P nr 11) były poprzedzane właściwymi - dla danego rodzaju dostawy lub usługi - procedurami wynikającymi z przepisów zawartych w art. 44 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Zamawiający, jako najważniejszy uczestnik rynku prawa zamówień publicznych występuje w roli jego organizatora. Do podstawowych obowiązków zamawiającego należy - między innymi - oszacowanie wartości zamówienia. Kryterium obowiązku stosowania (bądź nie) przez jednostkę sektora finansów publicznych ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (dalej Pzp) stanowi poziom wartości zamówienia. Stosownie do brzmienia art. 4 pkt 8 Pzp, ustawy nie stosuje się do zamówień, których wartość nie przekracza wyrażonej w złotych równowartości kwoty euro. Niestosowanie ustawy do zamówień nieprzekraczających równowartości kwoty euro nie oznacza zupełnej swobody w wydatkowaniu środków publicznych. Wydatki te zgodnie z brzmieniem art. 44 ust. 3 ustawy z dnia r. o finansach publicznych - powinny być dokonywane: 1) w sposób celowy i oszczędny, z zachowaniem zasad: a) uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów, b) optymalnego doboru metod i środków służących osiągnięciu założonych celów; 2) w sposób umożliwiający terminową realizację zadań; 3) w wysokości i terminach wynikających z wcześniej zaciągniętych zobowiązań. Stosownie do dyspozycji zawartej w 2 Zarządzenia Nr 183/2014 r. Prezydenta Miasta Przemyśla z dnia r. w sprawie wprowadzenia w Urzędzie Miejskim w Przemyślu regulaminu udzielania zamówień o wartości nieprzekraczającej wyrażonej w złotych równowartości kwoty euro dyrektor przedszkola wprowadził zasady wydatkowania środków finansowych na realizację zamówień, o których mowa w powyższym zarządzeniu. Zarządzeniem nr 6/2014 z dnia r. wprowadzono Regulamin zamówień publicznych o wartości szacunkowej nieprzekraczającej kwoty euro w Przedszkolu Nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu. 5

6 W 1 w/w regulaminu wskazano, że określa on zasady i tryb udzielania zamówień na dostawy, usługi i wykonanie robót budowlanych, do których nie stosuje się przepisów ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych. W 2-4 regulaminu opisano szczegółowo procedury dokumentowania i udzielania zmówieni. W okresie objętym kontrolą (2015r.) średni kurs złotego w stosunku do euro stanowiący podstawę przeliczania wartości zamówień publicznych wynosił 4,2249 (Dz. U. z 2013 r. poz. 1692) co oznacza, że równowartość euro wynosiła ,00 zł. W 2015 r. w Przedszkolu Nr 11 nie wystąpiła konieczność zawarcia umów, których wartość przekraczałaby euro. Kontroli poddano procedurę dotyczącą dostawy produktów żywnościowych potrzebnych do przygotowania posiłków dla dzieci w roku Zakup artykułów żywnościowych realizowano w P nr 11 w oparciu o regulamin wprowadzony Zarządzeniem Nr 6/2014 Dyrektora P Nr 11 z dnia r. Zamówienie artykułów spożywczych na rok szkolny 2015 zostało przygotowane w podziale na pakiety, aby umożliwić dostawcom różnych branż spożywczych składanie ofert na jeden lub kilka, bądź też na wszystkie pakiety. Taki podział nie stanowi dzielenia zamówienia na części w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych. Przygotowanie postępowania o udzielenie zamówienia wykonała osoba zatrudniona na stanowisku intendent; w szczególności przygotowała zapytania ofertowe oraz formularze cenowe kierowane do kontrahentów, oszacowała ilość i wartość artykułów spożywczych potrzebnych do przygotowania posiłków w przedszkolu (w podziale na poszczególne pakiety). Zakup żywności na rok szkolny 2015 przeprowadzono w trybie zapytania ofertowego skierowanego do co najmniej dwóch wykonawców. Przedmiotem zamówienia była dostawa produktów żywnościowych z podziałem na 6 pakietów: - mięso, wędliny, drób, - nabiał - artykuły ogólnospożywcze pakowane, - pieczywo - owoce i warzywa, - mrożonki. Zgodnie z 9 przyjętego w P 11 Regulaminu stosuje się następujące rodzaje zamówień (w podziale na 5 pakietów): - mięso, wędliny, drób, - artykuły ogólnospożywcze pakowane i nabiał, - mrożonki, - pieczywo, - owoce i warzywa. Jednostka powinna stosować w zakresie zamówień publicznych procedury zgodne z Zarządzeniem nr 6/2014 z dnia r. wprowadzającym Regulamin zamówień publicznych o wartości szacunkowej nieprzekraczającej kwoty euro w Przedszkolu Nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu. Zaproszenia do udziału w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego organizowanego w trybie zapytania ofertowego Przedszkole skierowało do kontrahentów w dniach r. W dokumentacji jednostki brak potwierdzenia otrzymania zapytań przez wykonawców. Z zapytania ofertowego wynika, że wraz z nim przekazano kontrahentom opis przedmiotu zamówienia, szacowaną wartość zamówienia, termin realizacji zamówienia oraz kryteria oceny (najniższa cena). 6

7 W zapytaniu ofertowym wyznaczono m. innymi miejsce składania ofert: Przedszkole Nr 11 z Oddziałami Integracyjnymi w Przemyślu i termin do r. do godz Z dokumentacji nie wynika w jakim dniu dokonano otwarcia ofert oraz wyboru najkorzystniejszej z ofert. Na zaproszenia do udziału w postępowaniu o udzieleniu zamówienia na dostawę artykułów spożywczych odpowiedzieli następujący dostawcy: pakiet nr I mięso, wędliny, drób, -. Masarnia Sucha Wola, pakiet nr II i III artykuły ogólnospożywcze pakowane i nabiał - Sklep spożywczy.. Przemyśl (brak podpisu na ofercie), -. Sp. z.o.o. Spółka Komandytowa Przemyśl, pakiet nr IV pieczywo - Piekarnia pakiet nr V owoce i warzywa, - F.H.U. Przemyśl, pakiet nr VI mrożonki, -. Spółka Jawna Radom, -..Przemyśl. Po dokonaniu przeglądu ofert pod kątem spełnienia wymogów formalnych oraz spełnienia przez wykonawców warunków udziału w postępowaniu wybrano najkorzystniejsze oferty odrębnie dla każdego pakietu. Na dostawy artykułów wymienionych w pakiecie I wpłynęła 1 oferta: wybrano ofertę jedyną jaka została złożona przez firmę F.P.H.U.. Wartość wybranej oferty przewyższa szacunkową wartość oferty ustaloną przez zamawiającego o wartość 2 318,21 zł. Dla dostaw artykułów pakietu II i III wybrano ofertę firmy Sp. z.o.o. Spółka Komandytowa Przemyśl - (wpłynęło 2 oferty). Na dostawy artykułów spożywczych wymienionych w pakiecie IV wybrano ofertę firmy - (wpłynęła 1 oferta). Wartość wybranej oferty przewyższa szacunkową wartość oferty ustaloną przez zamawiającego o kwotę 1 276,50 zł. Dla dostaw artykułów pakietu nr V wybrano ofertę firmy F.H.U. Przemyśl,- (wpłynęła 1 oferta). Wartość wybranej oferty przewyższa szacunkową wartość oferty ustaloną przez zamawiającego o kwotę 860,37 zł. Na dostawy artykułów spożywczych wymienionych w pakiecie VI wybrano ofertę złożoną przez firmę Przemyśl (wpłynęły 2 oferty). W dniu r. zostały zawarte umowy z wykonawcami, którzy wygrali postępowanie na poszczególne części zamówienia. Umowy zawarto z następującymi dostawcami: - pakiet I F.P.H.U. Masarnia kwota brutto ,21 zł, - pakiet II i III Sp. z.o.o. Spółka Komandytowa Przemyśl kwota brutto ,23 zł, - pakiet IV Piekarnia.. kwota brutto 8 276,50 zł, - pakiet V F.H.U. Przemyśl kwota brutto ,37 zł, - pakiet VI.. Przemyśl kwota brutto 8 525,38 zł, Z przeprowadzonego postępowania w trybie zapytania ofertowego poprzez zaproszenie do składania ofert w zakresie wyboru wykonawców sporządzono protokoły. Realizacja dostaw artykułów żywnościowych odbiegała w kilku przypadkach od złożonej oferty - ceny na niektóre artykuły spożywcze różniły się od cen zaproponowanych zamawiającemu (P 11) w formularzu cenowym (ofercie); Sytuacja dotyczy przeważnie dostaw na artykuły z pakietu I mięso, wędliny, drób np.: - faktura VAT nr 31/MAG/2015 z dnia r. dow. ks. nr 24, - faktura VAT nr 196/MAG/2015 z dnia dow. ks. nr 194, 7

8 - faktura VAT nr 57/MAG/2015 z dnia dow. ks. nr 48, - faktura VAT nr 95/MAG/2015 z dnia dow. ks. nr 110, - faktura VAT nr 6463/RP/2015 z dnia dow. ks. nr 769, - faktura VAT nr 761/MAG/2015 z dnia dow. ks. nr 733. Wykorzystując uregulowanie zawarte w art. 39 i 40 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (dalej: Pzp), kontrolowana jednostka w celu uzyskania jak najkorzystniejszej ceny i warunków dostawy może decydować się na udzielenie zamówienia w trybie zapewniającym pełną dostępność do zamówienia i konkurencyjność. Jednostka decydując się na uproszczony tryb udzielania zamówienia określony (wewnętrznymi regulacjami) Zarządzeniem nr 6/2015 z dnia r. Dyrektora Przedszkola Nr 11 w Przemyślu, zobligowana jest do ścisłego jego przestrzegania. Ponadto, przy wyborze wykonawcy należy pamiętać, aby nie opierać się jedynie na kryterium ceny, lecz na relacji cena - jakość - użyteczność dla jednostki. Przy wyborze zamówienia w formie uproszczonej, jednostka nie musi obawiać się odwołań ze strony uczestników postępowania, bowiem procedura wyboru ma charakter wewnętrzny, co oczywiście nie wyłącza zasady jawności finansów publicznych. Zamówienia publiczne były realizowane w oparciu o zawarte umowy obowiązujące w okresie od do Zamawiający w zawartych umowach zastrzegł między innymi, że na pisemny wniosek dostawcy lub kupującego ceny jednostkowe określone w załączniku do umowy mogą być korygowane o wskaźnik zmian ceny żywności publikowany przez GUS jedynie w przypadkach nadzwyczajnych, których strony nie mogły przewidzieć w chwili zawierania umowy, nie częściej niż raz na kwartał. Zgodnie z 2 umowy termin płatności faktur wystawionych przez wystawcę za dostarczony towar wynosi 60 dni od daty doręczenia faktury przelewem na konto. Realizacja budżetu w okresie od dnia r. do dnia r. Kontrola kasy W dniu r. została przeprowadzona kontrola kasy w Przedszkolu Nr 11 w Przemyślu. Protokół kontroli kasy stanowi zał. Nr 2 do protokołu kontroli. W wyniku kontroli nie stwierdzono różnic w stanie środków pieniężnych znajdujących się w kasie w porównaniu ze stanem ewidencyjnym wynikającym z dokumentów księgowych. Stan środków pieniężnych w kasie wynosił 0,00 zł. Czynności związane z prowadzeniem kasy wykonuje Pani..zatrudniona w Przedszkolu Nr 11 w Przemyślu na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony na stanowisku specjalista ds. kadrowo-płacowych. Aktualne obowiązki kasjera zostały powierzone w/w zakresem czynności z dnia r. W aktach osobowych Pani znajduje się oświadczenie podpisane w dniu r. o ponoszeniu materialnej odpowiedzialności za powierzone pieniądze i inne wartości oraz zobowiązanie do przestrzegania obowiązujących przepisów w zakresie prowadzenia operacji kasowych. Wysokość pogotowia kasowego wynosi 2.000,00 zł i ustalona została Zarządzeniem Nr 2/2012 dyrektora Przedszkola Nr 11 w Przemyślu z dnia r. Dochody budżetowe Kontrolowana jednostka realizowała w 2015 r. dochody z następujących tytułów: - przebywania w przedszkolu dzieci w czasie przekraczającym 5 godzin dziennie (przeznaczonym na realizację podstawy programowej ) ,00 zł, - odsetek z tytułu środków figurujących na rachunku bankowym ( 0920) 231,39 zł, 8

9 - usług żywienia ( 0830) ,40 zł, ogółem dochody budżetowe ,79 zł. Wykonanie planu dochodów budżetowych za okres od początku roku do dnia r. w podziale na rozdziały i paragrafy zgodnie ze sprawozdaniem Rb-27S (zał. Nr 3 do protokołu) przedstawiają poniższe zestawienia: Dział 801 Oświata i wychowanie Rozdz Plan po zmianach Dochody wykonane (otrzymane) Należności pozostałe do zapłaty Przedszkola wpływy z usług (dot. odpłatności dzieci za zajęcia) , ,00 0, pozostałe odsetki (dot. odsetek bankowych) 0,00 231,39 0,00 ogółem , ,39 0,00 Dział 801 Oświata i wychowanie Rozdz Stołówki szkolne i przedszkolne Plan po zmianach Dochody wykonane (otrzymane) Należności pozostałe do zapłaty wpływy z usług (odpłatność dzieci za żywienie) 102,900,00 96,735,40 0,00 ogółem 102,900,00 96,735,40 0,00 Wpływy z usług / 0830 rozdz , 80148/ dotyczyły wpłat za pobyt i wyżywienie dzieci w przedszkolu i były ponoszone przez rodziców lub Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej /MOPS tylko za wyżywienie na podstawie decyzji Prezydenta Miasta Przemyśla/. Kontrola dokumentowania i ewidencjonowania operacji gospodarczych i finansowych w P nr 11 wykazała, że wpłaty rodziców za przebywanie w przedszkolu dzieci w czasie przekraczającym 5 godzin dziennie i wyżywienie są ewidencjonowane na drukach ścisłego zarachowania, stanowiące jednocześnie wykazy wpłat. Czynności związane z pobieraniem wpłat od rodziców dzieci korzystających z posiłku są wykonywane przez osobę zatrudnioną na stanowisku intendenta, której zakresem czynności z dnia r. zostało powierzone pobieranie odpłatności za przedszkole. Zgodnie z zakresem obowiązków służbowych intendent przyjmuje wpłaty od rodziców, odprowadza przyjęte sumy do kasy przedszkola. Następnie kasjer odprowadza pobraną gotówkę do banku. Wpłaty od rodziców są ewidencjonowane na stronie Wn konta 101 Kasa. Kwoty wypłacone z kasy do banku są następnie ujmowane na stronie Ma konta 101 9

10 Kasa i stronie Wn konta 141 Środki pieniężne w drodze. Wpływy środków na rachunek bankowy (na podstawie wyciągu bankowego) ujęte są na stronie Wn konta 130 Rachunek bieżący jednostki i na stronie Ma konta 141 Środki pieniężne w drodze. Wykonanie planu wydatków budżetowych za okres od początku roku do dnia r. w podziale na rozdziały i paragrafy /na podstawie sprawozdania Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych jednostki samorządu terytorialnego za okres od początku roku do 31 grudni 2015 r. zał. Nr 4 / przedstawia zestawienie: Zobowiązania Dział 801 Oświata i wychowanie Plan po zmianach Wydatki wykonane ogółem w tym wymagalne Rozdz Przedszkola 4010 wynagrodzenia osobowe 767,767,00 767,753,89 0,00 0, dodatkowe wynagrodzenia roczne , ,29 0,00 0, składki na ubezpieczenie społeczne 136,687, ,25 0,00 0, składki na Fundusz Pracy , ,63 0,00 0, ,00 Zakup materiałów i wyposażenia ,92 0,00 0, ,00 zakup energii ,15 0,00 0, ,00 zakup usług remontowych 1.979,00 0,00 0, ,00 zakup usług zdrowotnych 730,00 0,00 0, ,00 zakup usług pozostałych ,25 0,00 0, ,00 opłaty z tytułu usług telekomunikacyjnych 2.013,59 0,00 0, ,00 różne opłaty i składki 295,00 0,00 0, ,00 odpisy na ZFŚS ,00 0,00 0, ,00 opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego 1.186,80 0,00 0,00 RAZEM , ,93 0,00 0,00 Dział 801 Oświata i wychowanie Rozdz Dokształcanie i doskonalenie nauczycieli 4410 Podróże służbowe krajowe Plan po zmianach 163,00 Wydatki wykonane ogółem Zobowiązania w tym wymagalne 65,60 0,00 0,00 10

11 ,00 szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej RAZEM 1.763, ,00 0,00 0, ,60 0,00 0,00 Zobowiązania Dział 801 Rozdział Stołówki szkolne Plan po zmianach Wydatki wykonane ogółem w tym wymagalne 4010 wynagrodzenia osobowe 4040 dodatkowe wynagrodzenia roczne 4110 składki na ubezpieczenie społeczne 4120 składki na Fundusz Pracy 4210 Zakup materiałów i wyposażenia 4220 Zakup środków żywności 4260 zakup energii 4300 zakup usług pozostałych 4440 odpisy na ZFŚS , , , , , , ,00 492, ,00 RAZEM , ,37 0,00 0, ,70 0,00 0, ,36 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 491,29 0,00 0, ,00 0,00 0, ,09 0,00 0,00 W wyniku kontroli stwierdzono, iż w 2015 r. przedszkole regulowało zobowiązania w tym zobowiązania wymagalne powstałe w roku poprzednim tj W ustnym wyjaśnieniu główna księgowa podała, że zobowiązania wymagalne z roku 2014 nie były ujęte w planie finansowym wydatków na rok Zobowiązania roku poprzedniego 2014 wynosiły ,93 zł (konto 201, 225, 229, 231,240). Zobowiązania wymagalne na dzień r. dotyczyły: 1) konto Urząd Skarbowy kwota ,00 zł 2) konto 229 Zakład Ubezpieczeń Społecznych kwota ,16 zł 3) konto 240 Pozostałe rozrachunki kwota 599,20 zł. Zobowiązania na dzień r. Na dzień r. kontrolowana jednostka posiadała zobowiązania na kwotę ,51 zł. Przedszkole na dzień r. nie posiadało zobowiązań wymagalnych. konto Urząd Skarbowy 5.647,00 zł 11

12 - podatek doch. od os. fiz. za m-c XII ,00 zł konto Zakład Ubezpieczeń Społecznych ,14 zł a) składki na ub. Społeczne za m-c XII od wynagrodzeń za m-c XII ,31 zł - od dod. wynagrodzenia rocznego ,26 zł - od art. 30 KN 5.347,56 zł b) składki na ub. zdrowotne za m-c XII 2015 c) składki na FP za m-c XII ,56 zł 1.128,90 zł konto Wynagrodzenia pracowników ,33 zł a) dodatkowe wyn. roczne ,63 zł b) art. 30 KN ,70 zł konto Wobec kontrahentów 9.901,04 zł - Fa 14008/FVSC/PU-S/2015 dow. 955 termin płatności: ,38 zł - Fa 15/52128 dow. 954 termin płatności: ,74 zł - Fa /22/0 dow. 953 termin płatności: ,48 zł - Fa 14/12/15, dow. 925 termin płatności: ,00 zł - Fa 323/12/2015 dow. 924 termin płatności: ,70 zł - Fa FV/2721/01/15 dow. 926 termin płatności: ,00 zł - Fa 3575/15/F dow. 952 termin płatności: ,49 zł - Fa 1099/MAG/2015 dow. 919 termin płatności: ,76 zł - fa 70768/F0115 dow. 900 termin płatności: ,26 zł - fa 00582/F0615 dow.903 termin płatności: ,40 zł - fa 71410/F0115 dow. 904 termin płatności: ,00 zł - fa 71975/F0115 dow. 917 termin płatności: ,96 zł - fa 72928/F0115 dow. 920 termin płatności: ,87 zł Dane dot. zobowiązań wykazane w sprawozdaniu budżetowym Rb-28S były zgodne z danymi wynikającymi z zestawienia obrotów i sald na r. Zobowiązania, które wystąpiły na koniec okresu sprawozdawczego / r./ przedstawione zostały w zestawieniu sald na kontach na dzień r. stanowiącym zał. nr 5 do protokołu kontroli. Terminowość regulowania składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne, FP, wpłat na PFRON oraz podatku dochodowego od osób fizycznych Kontrola prawidłowości przekazywania składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu ubezpieczenia społecznego, zdrowotnego oraz z tytułu Funduszu Pracy wykazała co następuje: 1) na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych /Dz. U. z 2015 r. poz. 121 t.j./ płatnik składek (w tym 12

13 przypadku P nr 11) będący jednostką budżetową był zobowiązany do opłacania składek na ubezpieczenie społeczne za dany miesiąc nie później niż do 5 dnia następnego miesiąca, 2) na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 581 z późn. zm.) w związku z art. 85 ust. 1 tej ustawy, składkę na ubezpieczenie zdrowotne za osoby pozostające w stosunku pracy (jako płatnik) oblicza, pobiera z dochodu ubezpieczonego i odprowadza za każdy miesiąc kalendarzowy w trybie i na zasadach oraz w terminie przewidzianym dla składek na ubezpieczenie społeczne (tj. nie później niż do 5 dnia następnego miesiąca) - pracodawca, 3) zgodnie z art. 107 ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy /Dz. U z 2015 r. poz. 149/ składki na Fundusz Pracy opłaca się za okres trwania obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych w trybie i na zasadach przewidzianych dla składek na ubezpieczenia społeczne, 4) podstawę obliczenia wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych stanowi art. 21 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 127, poz. 721 z późn. zm.), zgodnie z którym pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników jest obowiązany w przypadku nieosiągania określonego wskaźnika zatrudniania osób niepełnosprawnych - dokonywać miesięcznych wpłat na PFRON. Termin dokonywania wpłat został określony w art. 49 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym pracodawcy mają obowiązek dokonywania wpłat w terminie do dnia 20 następnego miesiąca. Kontrolowana jednostka osiągała w 2015 r. wymagany wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych i w związku z tym była zwolniona z dokonywania wpłat na PFRON. Zestawienie naliczonych w 2015 r. w P nr 11 składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne, Fundusz Pracy i zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz terminy regulowania zobowiązań wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i Urzędu Skarbowego przedstawia zał. nr 6 do protokołu kontroli. W okresie 2015 roku kontrolowana jednostka terminowo opłacała składki należne ZUS i podatek dochodowy od osób fizycznych należny Urzędowi Skarbowemu. Analiza dowodów księgowych wykazała, że jednostka nieprawidłowo ujęła w ewidencji księgowej odsetki od nieterminowej zapłaty składek należnych ZUS. Odsetki w wysokości 15 zł z tytułu składek za miesiąc październik 2014 r., wynikające z wezwania do zapłaty nr WDZ15/ z dnia 25 maja 2015 r. wystawionego przez ZUS zostały ujęte w ewidencji księgowej w 4010 Wynagrodzenia osobowe pracowników. Zgodnie z opisem zawartym załączniku do nr 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. z 2014, poz z późn. zm.) odsetki od nieterminowych zapłat składek ZUS ujmuje się w 4570 Odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu pozostałych podatków i opłat. Ponadto, ustalono że jednostka ponosiła w roku 2015 wydatki na okresową konserwację dźwigu towarowego. Faktury za ww. usługę wystawiane były w okresach miesięcznych przez firmę Elektromechanika Dźwigowa Elektro-Instalatorstwo na kwotę 110,70 zł za miesiąc. Powyższą usługę jednostka kwalifikowała jako wydatek sfinansowany z 4300 Zakup usług 13

14 pozostałych (oprócz dowodu księgowego nr 0590). Zgodnie z opisem zawartym załączniku do nr 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. z 2014, poz z późn. zm.) usługi obce o charakterze przemysłowym, m.in. usługi konserwacyjne i naprawcze powinny być ujmowane 4270 Zakup usług remontowych. Ponadto, kontrola wydatków budżetowych wykazała uchybienia polegające na niewłaściwym ujmowaniu w ewidencji księgowej operacji dotyczących refundacji poniesionych kosztów z tytułu wynagrodzeń i części składek na ubezpieczenie pokrywanych przez Powiatowy Urząd Pracy w Przemyślu. Otrzymane z PUP w Przemyślu środki, będące zwrotem poniesionych przez przedszkole wydatków na wynagrodzenia i składki ubezpieczenia społecznego księgowano następująco: - wpływ środków na rachunek bankowy Wn konto 130 w szczegółowości klasyfikacji budżetowej 4010 i 4110, Ma konto 201 (kontrahent PUP), - na podstawie polecenia księgowania Wn konto 201 (kontrahent PUP) i Ma konto i konto Odnośnie konta 404 i 405 zaksięgowanie operacji po stronie Ma tych kont wpływu środków z PUP powoduje zmniejszenie sald tych kont. Taki sposób korekty kosztów zniekształca obraz wprowadzonych wcześniej zdarzeń. Aby nie zawyżać obrotów na kontach należy zastosować zapis techniczny polegający na ewidencji po obu stronach tego samego konta takich samych kwot, lecz ze znakiem ujemnym. Stosuje się go dla zachowania czystości obrotów na kontach oraz dla przywrócenia kontom ich charakteru. Korygowanie zapisów w ten sposób powoduje, że obroty na kontach nie dostarczają mylących informacji o przebiegu operacji gospodarczych. Stosowanie zapisu technicznego wskazane jest przede wszystkim do kont wynikowych. Zastosowanie zapisu technicznego będzie opisywało rzeczywisty obraz poniesionych kosztów, zrealizowanych wydatków lub osiągniętych dochodów (przychodów). Jednostka za celowe może uznać stosowanie zapisu technicznego również do innych kont na przykład rozrachunkowych. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych - odpisy W planie wydatków na 2015 r. jednostka określiła wydatki z tytułu odpisów na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych w kwocie ,00 zł. Uchwałą Rady Miejskiej w Przemyślu nr 47/2015 z dnia 26 marca 2015 r. dokonano zmiany w planie finansowym jednostki zwiększając wydatki na ZFŚS o kwotę 7.545,00 zł. Planując wysokość odpisu na ZFŚS na 2015 r. jednostka przyjęła prawidłowo kwotę bazową dla nauczycieli na rok 2015 w wysokości 2 618,10 zł. Planując odpis dla pracowników administracji i obsługi oraz emerytów i rencistów będących uprzednio pracownikami administracji i obsługi oparto się właściwie na kwocie przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w drugim półroczu 2010 r. - kwota 2.917,14 zł. Ponadto, na podstawie art. 5 ust. 6 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych /Dz. U. z 2015 r. poz. 111/ oraz w związku z 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 9 marca 2009 r. w sprawie sposobu ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczania odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych /Dz. U. z 2009 Nr 43, poz. 349/ skorygowano kwotę odpisu przyjmując, iż podstawę naliczania odpisu stanowi przeciętna planowana w danym roku kalendarzowym liczba zatrudnionych u pracodawcy, skorygowana w końcu roku do faktycznej przeciętnej liczby zatrudnionych, obejmująca pracowników zatrudnionych w pełnym i niepełnym wymiarze czasu pracy (po przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy). 14

15 Obliczenie odpisu na ZFŚS na 2015 r. wynosiło: kwota bazowa dla nauczycieli 2 618,10 x 110 % =2 879,91 średnioroczne zatrudnienie prac. pedagogicznych 15,73 etatu kwota odpisu dot. pracowników pedagogicznych ,00 zł pracownicy samorządowi zatrudnieni w 2015 r. (w przeliczeniu na pełne etaty): przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej w II półroczu 2010 r ,14 zł x 37,5 % = 1 093,93 x średnioroczne zatrudnienie prac. samorządowych 14,00 etatów kwota odpisu z tytułu zatrudn. pracowników samorządowych ,00 zł naliczenie odpisu dla emerytów (niebędących nauczycielami) przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej w II półroczu 2010 r ,14 zł x 6,25 % = 182,32 zł x 12 emerytów obsługi 2.188,00 zł + 182,32 zł x1 emeryt : 12 miesięcy x 5 miesięcy = 76,00 zł 2.264,00 zł naliczenie odpisu dla emerytów (będących nauczycielami) pobierane emerytury ,80 x 5 % (art. 53 ust. 2 Karty Nauczyciela) 7.545,00 zł Ogółem należna kwota odpisu obligatoryjnego wyniosła prawidłowo obliczoną kwotę ,00 zł. Średnioroczne zatrudnienie w kontrolowanej jednostce - po uwzględnieniu poziomu faktycznego zatrudnienia w poszczególnych miesiącach 2015 r. zostało przedstawione w zał. nr 7 do protokołu. Zgodnie z art. 53 ust. 3 wymienionej ustawy, zarówno odpis dla zatrudnionych nauczycieli, jak i odpis dla pracowników samorządowych i emerytów tworzył w P nr 11 jeden fundusz. Kontrola wykazała, iż P nr 11 w Przemyślu równowartość 75% dokonanych odpisów na ZFŚS przekazało na wyodrębniony rachunek bankowy w terminie wynikającym z art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych /Dz. U. z 2015 r. poz. 111/ tj. do dnia r., a pozostała kwota odpisu została również przekazana w terminie wynikającym z przepisów ustawy - do dnia 30 września 2015 r. Gospodarowanie majątkiem trwałym W zakresie gospodarki składnikami majątkowymi stwierdzono co następuje: 1) Wartość brutto poszczególnych rodzajów aktywów trwałych wynikająca z ewidencji księgowej P Nr 11 wynosiła: środki trwałe (konto 011) ,40 zł, 15

16 pozostałe środki trwałe (konto 013) wartości niematerialne i prawne (konto 020) łącznie ,08 zł, ,96 zł ,44 zł Na dzień r. umorzenie majątku trwałego figurujące w ewidencji jednostki wynosiło: zarejestrowane na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ,39 zł, zarejestrowane na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ,04 zł razem ,43 zł 2) Kontrola ewidencji księgowej aktywów trwałych wykazała, że w ewidencji księgowej środków trwałych (księdze środków trwałych) ujęto następujące składniki majątku: grupa 1 1) budynek przedszkola ,70 zł umarzany według stawki 2,5 %, grupa 2 2) ogrodzenie ,34 zł umarzane wg stawki 4 %, grupa 4 3) jednostka komputerowa 2.191,00 zł umarzana wg stawki 30 %, grupa 6 4) zmywarka do naczyń 6.028,02 zł umarzane wg stawki 10 %, 5) kuchnia gazowa ,64 zł umarzane wg stawki 10 %, 6) zmywarka 3-faz ,10 zł umarzane wg stawki 10 %, 7) obieraczka do jarzyn ,60 zł umarzane wg stawki 10 %, separator obierzyn Łączna wartość środków trwałych figurujących w ewidencji szczegółowej na dzień r. wynosiła ,40 zł. W ewidencji księgowej w księdze głównej wartość środków trwałych opiewała na kwotę ,40 zł. Wartość środków trwałych ujętych w ewidencji szczegółowej była niezgodna z wartością salda konta 011. Różnica dotyczyła wartości gruntu na kwotę ,00 zł. Jednostka nie wprowadziła do ewidencji pomocniczej wartości gruntu. Podkreślić należy, że jednostka powinna ująć w ewidencji pomocniczej środków trwałych prawidłowo zakwalifikowaną nieruchomość (działkę) otrzymaną w trwały zarząd następująco: - grupa 0 grunty podgrupa 03 grunty zabudowane i zurbanizowane rodzaj 032 inne tereny zabudowane. Stosownie do objaśnień dot. rodzaju 032 środków trwałych, rodzaj ten obejmuje m.in. grunty zajęte pod budynki i urządzenia związane z administracją, służbą zdrowia, handlem, rzemiosłem, usługami, nauką, oświatą, kulturą i sztuką, wypoczynkiem, łącznością, kultem religijnym, itp.. Wedle obowiązku wynikającego z ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.) oraz rozporządzenia RM z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji środków trwałych kontrolowana jednostka powinna prowadzić ewidencję środków trwałych w podziale na grupy, podgrupy i rodzaje. Poszczególne środki trwałe wyszczególnione w książce środków trwałych winny mieć przypisaną podgrupę oraz rodzaj. Analiza figurujących w ewidencji szczegółowej środków trwałych niektórych pozycji wykazała, że są one niewłaściwie zarejestrowane. Środki trwałe pod nazwą: 16

17 - zmywarka do naczyń o wartości początkowej 6.028,02 zł - kuchnia gazowa o wartości początkowej ,64 zł - zmywarka 3-faz.o wartości początkowej 5.679,10 zł - obieraczka do jarzyn + separator obierzyn o wartości początkowej 6.319,60 zł figurują w ewidencji szczegółowej środków trwałych w grupie 6 bez wskazania podgrupy i rodzaju. Środki te umarzane były według stawki amortyzacji 10 %. Prawidłowo należało zakwalifikować ww. urządzenia do grupy 8 Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie gdzie indziej niesklasyfikowane podgrupy 80 Narzędzia, przyrządy, ruchomości, wyposażenie gdzie indziej niesklasyfikowane rodzaju 808 Pozostałe narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie gdzie indziej niesklasyfikowane. Stosownie do opisu tej grupy środków trwałych obejmują one m.in. poszczególne obiekty środków trwałych, które stanowią pojedyncze narzędzia i sprawdziany, aparaty, przyrządy kontrolno-pomiarowe oraz różnego typu wyposażenie i sprzęt specjalistyczny, jak np. laboratoryjny, medyczny, biurowy i inny w placówkach i zakładach produkcyjnych i usługowych, instytucjach i jednostkach naukowo-badawczych, służbie zdrowia, oświacie, placówkach kulturalno-oświatowych, rozrywkowych itp., ( ). Stawka amortyzacji przewidziana dla tego typu urządzeń to 20 % (dotychczas urządzenie to było umarzane według stawki 10 %). W związku z tą sytuacją należałoby w księgach pomocniczych przekwalifikować ww. urządzenia z grupy 6 na grupę 8, obliczyć właściwą kwotę umorzenia na dzień r. (według stawki 20 %) i dokonać korekty w księgach 2016 r. Ponadto, środek trwały pod nazwą budowla (ogrodzenie) o wartości początkowej ,34 zł ujęty został w ewidencji szczegółowej w grupie 2 bez zakwalifikowania do odpowiedniej podgrupy i rodzaju. Środek ten umarzany był według stawki 4 %. Z zapisów rozporządzenia RM z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji środków trwałych wynika, że jednostka powinna zakwalifikować ten środek trwały do grupy 2 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej podgrupy 29 Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej rodzaju 291 Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej gdzie indziej niesklasyfikowane. Stawka amortyzacji przewidziana dla tego typu obiektu wynosi 4,5%. W związku z ustaleniem niewłaściwej stawki amortyzacji należy obliczyć właściwą kwotę umorzenia na dzień r. i dokonać korekty w księgach 2016 r. Ponadto, należy ustalić w ewidencji szczegółowej dla tego środka trwałego odpowiednią podgrupę oraz rodzaj. Kontrola wykazała, że w księdze inwentarzowej środków trwałych oraz w księdze głównej figurowały środki, których wartość początkowa brutto jest niższa niż zł. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U z 2013 r., poz. 330 z późn. zm.) środki trwałe ujmuje się w ewidencji w wartości początkowej, za którą uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, a w przypadku nabycia w drodze darowizny wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że darowizna albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tą wartość w niższej wysokości (art. 16g ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 15 luty 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.). Z brzmienia 6 ust. 3 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2013 r. poz. 289) wynika, że Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do używania, mogą być umarzane między innymi pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane 17

18 za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości, w momencie oddania do używania. Przytoczona powyżej regulacja w obecnym stanie prawnym dopuszcza także sukcesywne (okresowe) umarzanie wartości składników majątkowych, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 3 500,00 zł. Na tej podstawie można przyjąć, iż składniki majątku o wartości nie przekraczającej 3 500,00 zł mogą figurować w książce środków trwałych. Jednakże uregulowania wewnętrzne jednostki przyjęte w Polityce rachunkowości wskazują, że pozostałe środki trwałe, których cena jednostkowa jest niższa niż zł, ale nie przekracza kwoty 200 zł amortyzowane i umarzane są jednorazowo. W świetle przyjętych przez jednostkę wewnętrznych przepisów rzeczowe aktywa trwałe o wartości powyżej zł jednostka powinna ujmować w ewidencji księgowej na koncie 011 środki trwałe podstawowe, natomiast te środki które są wyszczególnione w 6 ust. 3 cytowanego powyżej rozporządzenia przedszkole powinno ujmować na koncie 013 pozostałe środki trwałe oraz w oddzielnej księdze inwentarzowej prowadzonej dla pozostałych środków trwałych. W poprzednim stanie prawnym (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. Dz. U. Nr 142, poz z późn. zm.) brzmienie 5 ust. 3 było kategoryczne: Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do używania, umarza się i bezwzględnie nakazywało wskazane numeratywnie składniki majątku umarzać jednorazowo. Kontrolowana jednostka prowadzi szczegółową ewidencję środków trwałych prowadzoną w formie książki środków trwałych, stanowiącą równocześnie ewidencję umorzenia poszczególnych środków trwałych. Poszczególne środki trwałe wyszczególnione w książce środków trwałych (ewidencja szczegółowa), nie mają przypisanego rodzaju i podgrupy. Wedle obowiązku wynikającego z ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) kontrolowana jednostka nie prowadzi ewidencji środków trwałych w podziale na grupy, podgrupy i rodzaje. W książce środków trwałych nie ujęto nieruchomości (działki) otrzymanej w trwały zarząd. Jednostka powinna ująć w książce środków trwałych wartość gruntu następująco: grupa 0 Grunty, podgrupa 03 Grunty zabudowane i zurbanizowane, rodzaj 032 Inne tereny zabudowane. Stosownie do objaśnień dotyczących rodzaju 032 środków trwałych, rodzaj ten obejmuje między innymi grunty zajęte pod budynki i urządzenia związane z administracją, służbą zdrowia, handlem, rzemiosłem, usługami, nauką, oświatą, kulturą i sztuką, wypoczynkiem, łącznością, kultem religijnym itp. W oparciu o zarządzenia nr 16/2015, 17/2015, 18/2014, 19/2015 oraz 20/2015 z dnia r. wydane przez dyrektora Przedszkola nr 11 dokonano inwentaryzacji składników majątkowych i źródeł ich pochodzenia. Kontrolowana jednostka posiadała także opracowany harmonogram inwentaryzacji z podziałem na rodzaje inwentaryzacji adekwatne do kontrolowanych składników, obiekty inwentaryzacji oraz osoby (stanowiska) materialnie odpowiedzialne. Inwentaryzacja składników majątkowych odbywała się w terminach określonych w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Inwentaryzację drogą spisu z natury objęto następujące składniki majątku: - środki trwałe, - środki pieniężne w kasie, druki ścisłego zarachowania, - zapasy materiałów, towarów (magazyn żywnościowy), - materiały o niskiej wartości w ewidencji pozaksięgowej, - pozostałe środki trwałe w używaniu objęte ewidencja ilościowo-wartościową. 18