Taxletter. marzec 2011

Taxletter nr 3 marzec 2011

jjhghg Spis treści Taxletter nr 3 Nowe Prawo Zmiana ustawy o VAT... 3 Zmiana w podatku od spadków i darowizn... 6 Zmiana zasad wystawiania rachunków... 6 Nowe zwolnienia z podatku dochodowego... 6 Nowe rozporządzenia wykonawcze w zakresie VAT... 7 Interpretacje Okulary i soczewki dla pracownika bez PIT... 8 Przychód z tytułu realizacji bonu towarowego... 9 Wniesienie wkładu do spółki osobowej w postaci udziałów w sp. z o.o.... 9 Stosowanie przepisów CIT obowiązujących do 31 grudnia 2010 r.... 9 Orzecznictwo Opodatkowania podatkiem od nieruchomości linii kablowych ułożonych w kanalizacjach kablowych... 10 Faktura VAT dokumentująca sprzedaż ZCP... 10 Rozliczenie straty powstałej w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonego środka trwałego... 10 Aport udziałów bez podatku... 11 Wydanie nieruchomości w związku z umorzeniem udziałów bez CIT i VAT... 11 Analizy SWS Rozliczenie kosztów podwyższenia kapitału zakładowego w spółkach... 11

Nowe Prawo Zmiana ustawy o VAT W Dzienniku Ustaw z 28 marca 2011 r. została opublikowana ustawa z dnia 18 marca o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach (Dz.U. Nr 64 poz. 332). Najważniejsze zmiany wchodzą w życie od 1 kwietnia 2011 r. Ustawa wprowadza: nową definicję terytorium Polski, terytorium państwa członkowskiego oraz terytorium państwa trzeciego. Nowe przepisy dopuszczają możliwość modyfikacji stosowanej na potrzeby VAT definicji terytorium kraju, państwa członkowskiego oraz państwa trzeciego w przypadku zawarcia umów między Rzeczpospolitą Polską a państwami członkowskimi lub państwami trzecimi dotyczących budowy i utrzymania mostów transgranicznych. W przypadku zawarcia takich umów oraz w związku ze stosownymi decyzjami Rady upoważniającymi do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112, most i miejsce jego budowy, położone poza terytorium kraju, za które jest odpowiedzialna Rzeczpospolita Polska, uznawać się będzie za część terytorium kraju, natomiast most i miejsce jego budowy, położone na terytorium kraju, za które będzie odpowiedzialne państwo członkowskie lub państwo trzecie, uznawać się będzie odpowiednio za część terytorium 3

tego państwa członkowskiego lub tego państwa trzeciego; zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnej dostawy towarów oraz nieodpłatnej dostawy usług (art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). Od 1 kwietnia 2011 r. opodatkowaniu będzie podlegać nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. W porównaniu do obecnie obowiązującego przepisu usunięto sformułowanie wskazujące, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne przekazanie towarów na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem podatnika. Po usunięciu wskazanego wymogu każde nieodpłatne przekazanie także na cele związane z przedsiębiorstwem podatnika podlegać będzie opodatkowaniu, jeżeli przy nabyciu tych towarów podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia. Tak jak dotychczas zastosowanie przepisów dotyczących opodatkowania nieodpłatnych przekazań będzie wyłączone w przypadku przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Podobna zmiana będzie obowiązywać w zakresie nieodpłatnego świadczenia usług, z tym, że znowelizowany art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT wskazuje, że w tym przypadku opodatkowaniu podlegać będzie świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Ponadto zgodnie ze zmienionym przepisem za odpłatne świadczenie usług uznaje się nie tylko nieodpłatne świadczenie usług, ale również użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa do celów innych niż działalność przedsiębiorstwa podatnika, w tych przypadkach, w których podatek podlegał w całości lub w części odliczeniu; przepis odnoszący się do tzw. refakturowania. Zgodnie z dodanym art. 8 ust. 2a ustawy o VAT przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, będzie brał udział w świadczeniu usług, przyjmować się będzie, że ten podatnik sam otrzyma i wyświadczy te usługi; zmiany polegające na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu dostawy złomu oraz przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych ze sprzedawcy na nabywcę. Jednocześnie w tych przypadkach nabywcom będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego, jako podatku naliczonego; zasadę, że w przypadku, gdy świadczącym usługi lub dokonującym dostawy towarów na terytorium kraju jest podmiot nieposiadający siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, wówczas podatnikiem z tytułu tych czynności jest zawsze usługobiorca lub nabywca towarów. W dotychczas obowiązującym stanie prawnym w takich przypadkach podatnikiem był usługobiorca lub nabywca towarów, jednakże reguła ta przewidywała liczne wyjątki. Od 1 kwietnia 2011 r. jedyny wyjątek 4

od tej zasady dotyczy usług, do których zastosowanie znajduje art. 28e ustawy o VAT (usługi związane z nieruchomościami, w tym usługi świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego), dla których miejscem świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości. W takich przypadkach podatek rozliczać będzie usługodawca, o ile będzie nim podmiot zarejestrowany w Polsce dla celów VAT, jako podatnik VAT czynny lub jako podatnik VAT zwolniony ; doprecyzowanie definicji kwoty należnej (obrotu stanowiącego podstawę opodatkowania VAT) określonej w art. 29 ustawy o VAT. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Zmiana doprecyzowuje za dyrektywą 2006/112/WE, że w kwocie należnej mieszczą się również świadczenia należne od osób trzecich; nowe zwolnienia z VAT dla usług w zakresie opieki medycznej świadczonych na rzecz zakładów opieki zdrowotnej na ich terenie (art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT) oraz usług w zakresie opieki medycznej, które zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od takich podmiotów jak zakłady opieki zdrowotnej oraz osób wykonujące zawody medyczne m.in.: lekarze, pielęgniarki, położne (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT); zmiany w zasadach ustalania proporcji dla celów rozliczenia VAT naliczonego, który tylko w części dotyczy czynności opodatkowanych (art. 90 ust. 1 ustawy o VAT). W przypadku, gdy proporcja przekroczy 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł, podatnik będzie miał prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %. Regulacja ta w sposób istotny zmienia zasady rozliczania proporcji dla podmiotów o dużych obrotach. W jej efekcie rozliczenie 100% podatku naliczonego, który w części dotyczy czynności zwolnionych z VAT będzie możliwe tylko wówczas, gdy kwota podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu nie przekracza 500 zł. Dokonując ustalenia proporcji, po ustaleniu, że wynosi ona 98%, podatnicy będę musieli ponadto ustalić, ile wynosi wartość podatku. Jeśli więcej niż 500 zł, to cała kwota tego podatku nie będzie podlegać odliczeniu. Należy zaznaczyć, że w praktyce ten podatek będzie podlegał odliczeniu, jeżeli wyliczony wskaźnik przekroczy wartość 90,01%, ponieważ z uwagi na zasady zaokrąglania w górę do najbliższej liczby całkowitej, należy uznać w takim przypadku, że wskaźnik proporcji wynosi 100%. W przypadku, gdy proporcja nie przekroczyła 2% podatnik będzie miał prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. W tym przypadku nowy przepis znosi zakaz odliczania podatku naliczonego, jeżeli udział obrotów opodatkowanych w obrotach ogółem nie przekroczył w poprzednim roku 2%. Prawo do odliczenia będzie opcjonalne, a nie obligatoryjne. Jednocześnie zgodnie z przepisami przejściowymi powyższe zasady obliczania proporcji 5

będą miały zastosowanie do korekty rocznej dokonywanej na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy o VAT począwszy od korekt dokonywanych za rok 2011. Zastosowanie powyższych zasad nastąpi zatem w 2012 r. Zmiana w podatku od spadków i darowizn W dniu 18 marca 2011 r. Sejm uchwalił ustawę o zmianie ustawy Kodeks cywilny oraz niektórych innych ustaw. Ustawa wprowadza do polskiego prawa cywilnego możliwość dokonywania tzw. zapisu windykacyjnego, polegającego na tym, że w na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego oznaczona osoba nabędzie określony przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku. Przedmiotem zapisu windykacyjnego może być m.in. konkretna rzecz, zbywalne prawo majątkowe, przedsiębiorstwo lub gospodarstwo rolne, W związku z nowelizacją k.c. dokonano odpowiedniej zmiany przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nowelizacja tej ustawy sprowadza się do zrównania zapisu windykacyjnego z innymi podobnymi tytułami nabycia rzeczy lub praw majątkowych jak: dziedziczenie, zapis, dalszy zapis, polecenie testamentowe (art. 1 ust. 1 pkt 1 USD). Podatkowi nie będzie podlegać, podobnie jak w przypadku nabycia w drodze spadku, nabycie praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw (art. 3 pkt 2 USD). Ponadto, nabycie w drodze zapisu windykacyjnego korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowo-podmiotowego (art. 4 ust. 1 pkt 9 USD), a także ze zwolnienia dla najbliższej rodziny z art. 4a ust. 1 USD). Obecnie ustawa została przekazana do podpisu przez Prezydenta RP, a jej wejście w życie jest przewidziane po upływie 6 miesięcy od dnia jej ogłoszenia w dzienniku ustaw. Zmiana zasad wystawiania rachunków W Dzienniku Ustaw ogłoszone zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 lutego 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz.U. Nr 40 poz. 204). Zmiana rozporządzenia spowodowała uchylenie obowiązku oznaczania rachunku, jako Oryginał lub Kopia, a także obowiązku podpisywania rachunku przez wystawcę. Rozporządzenie weszło w życie 11 marca 2011 r. Nowe zwolnienia z podatku dochodowego W Dzienniku Ustaw ogłoszone zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lutego 2011 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego 6

od niektórych rodzajów dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. Nr 52 poz. 267). Rozporządzenie wprowadza zwolnienie z CIT oraz PIT dla Unii Europejskich Związków Piłkarskich (UEFA), podmiotów utworzonych zgodnie z prawem Konfederacji Szwajcarskiej, w których UEFA jest jedynym akcjonariuszem, a także dla osób fizycznych delegowanych lub akredytowanych przez UEFA w związku z organizacją turnieju EURO 2012. Rozporządzenie weszło w życie 25 marca 2011 r. Nowe rozporządzenia wykonawcze w zakresie VAT W Dzienniku Ustaw ogłoszone zostało Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 lutego 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 44 poz. 229). Rozporządzenie określa nowy wzór formularza VAT-R. Jednocześnie przepis przejściowy przewiduje możliwość stosowania do 31 grudnia 2011 r. dotychczasowego wzoru formularza, przy czym z przepisu przejściowego nie będą mogli skorzystać podatnicy dokonujący sprzedaży wyłącznie zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 17-41 ustawy o VAT. Rozporządzenie weszło w życie 9 marca 2011 r. W Dzienniku Ustaw ogłoszone zostało również rozporządzenie Ministrów Finansów z dnia 28 lutego 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 44 poz. 230). Rozporządzenie doprecyzowało, że zwolniona z VAT jest dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku, nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Rozporządzenie weszło w życie 1 marca 2011 r. Ponadto od 1 kwietnia 2011 r. w zakresie VAT obowiązują następujące rozporządzenia wydane przez Ministra Finansów: 1) z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie przedstawiciela podatkowego (Dz.U. Nr 68, poz. 359); 2) z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 360); 3) z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, oraz stempla 7

potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a także określenia niezbędnych danych, które powinien zawierać dokument będący podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym (Dz.U. Nr 68, poz. 361); 4) z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie minimalnej łącznej wartości zakupów, przy której podróżny może żądać zwrotu podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 362); 5) z dnia 28 marca 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie (Dz.U. Nr 68, poz. 363); 6) z dnia 28 marca 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz.U. Nr 68, poz. 364). Natomiast 6 kwietnia 2011 r. w Dzienniku Ustaw zostało opublikowane nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 73 poz. 392). Najistotniejsze zmiany polegają na wprowadzeniu nowego zwolnienia dla usług turnusów rehabilitacyjnych ( 13 ust. 1 pkt 25) oraz obowiązującego do 31 grudnia 2011 r. zwolnienia dla usług polegających na prowadzeniu prac konserwatorskich i restauratorskich ( 43). Interpretacje Okulary i soczewki dla pracownika bez PIT Ministerstwo Finansów potwierdziło, że wartość sfinansowanych przez pracodawcę okularów stanowi przychód ze stosunku pracy wolny od podatku bez względu na sposób realizacji przez pracodawcę obowiązku ich zapewnienia. Zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 11 PIT przysługuje nie tylko w przypadku zakupu okularów dokonanego bezpośrednio przez pracodawcę, ale również w przypadku otrzymania przez pracownika zwrotu wydatku na zakup okularów uzgodnionych z pracodawcą pod warunkiem udokumentowania zakupu fakturą. Zwolnienie obejmuje również szkła (soczewki) kontaktowe, jeżeli lekarz specjalista w wyniku badań okulistycznych przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej przy obsłudze monitora zaleci pracownikowi ich stosowanie zamiast okularów. (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 16 marca 2011 r., nr DD3/033/30/ CRS/11/95) 8

Przychód z tytułu realizacji bonu towarowego W przypadku sprzedaży na rzecz klientów bonów uprawniających do bezgotówkowego zakupu towarów w sklepach, podatnik wydający bon powinien rozpoznać przychód podatkowy w momencie wydania towaru, nie zaś w momencie otrzymania zapłaty za bon towarowy. Otrzymaną zapłatę za bon należy traktować, jako zaliczkę na poczet późniejszego wydania towaru. Tego rodzaju przysporzenia są wyłączone z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 CIT. W efekcie, w takich przypadkach przychód powstanie dopiero w momencie sprzedaży towarów, za które klient płaci bonami. Natomiast w sytuacji, gdy w oznaczonym terminie klient nie zrealizuje uprawnień wynikających z bonu towarowego podatnik wydający bon ma obowiązek rozpoznania przychodu w wysokości niewykorzystanej przez klienta, na ostatni dzień okresu rozliczeniowego. Podstawę zaliczenia tej kwoty do przychodów stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 CIT. W przypadku, gdy łączna wartość brutto zakupionych towarów będzie niższa od wartości nominalnej bonu, nadwyżka wartości bonu ponad wartość zakupionych towarów będzie stanowiła przychód podatkowy w momencie wymiany bonu na towar (w momencie sprzedaży towarów). (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2011 r., sygn. IPPB5/423-77/11-2/RS) Wniesienie wkładu do spółki osobowej w postaci udziałów w sp. z o.o. Wniesienie do spółki komandytowej aportu w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały w tej spółce stanowi ich odpłatne zbycie i spowoduje powstanie przychodu, jednakże zwolnionego od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 lutego 2011 r., sygn. ILPB1/415-1330/10-2/AG) Stosowanie przepisów CIT obowiązujących do 31 grudnia 2010 r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością utworzona w październiku 2010 r., dla której pierwszy rok obrotowy kończy się 31 grudnia 2011 r., w pierwszym roku podatkowym (tj. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., a zakończy się 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować przepisy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów 9

osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2011 r., sygn. IPPB5/423-837/10-4/MB) Orzecznictwo Opodatkowania podatkiem od nieruchomości linii kablowych ułożonych w kanalizacjach kablowych W wyroku z dnia 16 lutego 2010 r., WSA w Szczecinie (sygn. I SA/Sz 810/10) rozstrzygnął kwestię opodatkowania podatkiem od nieruchomości linii kablowych ułożonych w kanalizacjach kablowych. Zdaniem sądu, skoro kanalizacja kablowa i ułożone w niej kable stanowią budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, jako tzw. sieć techniczna, to tym samym stanowią one przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości, jako budowla. Jak wyjaśnił sąd wartość sieci telekomunikacyjnej należy ustalać na podstawie przepisów ustaw o podatkach dochodowych, regulujących amortyzację środków trwałych. Faktura VAT dokumentująca sprzedaż ZCP W wyroku z dnia 4 lutego 2011 r., WSA w Gdańsku (sygn. I SA/Gd 1280/10) odniósł się do kwestii sposobu dokumentowania dla celów VAT transakcji sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). W ocenie Sądu faktura winna odzwierciedlać rzeczywiste transakcje gospodarcze. Z tych względów Sąd uznał, że sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie sporządzającej samodzielnie bilansu winna zostać udokumentowania fakturą zawierającą jedną pozycję zorganizowana część przedsiębiorstwa z jedną stawką podatku od towarów i usług. Rozliczenie straty powstałej w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonego środka trwałego WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 3 lutego 2011 r., (sygn. I SA/Po 743/10) rozstrzygnął kwestię czy w momencie zakończenia umów najmu, bądź zmiany lokalizacji salonu sprzedaży lub zaprzestania jego działalności w danym miejscu bez podejmowania nowej, niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym będzie stanowiła dla podatnika (najemcy) koszt uzyskania przychodów. Zdaniem Sądu w takiej sytuacji nie znajduje zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 6 CIT, wyłączający z kosztów 10

uzyskania przychodów straty powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalność. Sąd doszedł do przekonania, że wskazana strata (niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym) podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, z uwzględnieniem treści art. 16 ust. 1 pkt 5 CIT. Skoro przepis art. 16 ust. 1 CIT zawiera zamknięty katalog wydatków, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, a wśród tych wydatków ustawodawca nie wymienia strat powstałych w związku z likwidacją nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te zostały zlikwidowane z innych przyczyn aniżeli wymieniona w art. 16 ust. 1 pkt 6 CIT, oznacza to, że straty te podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Aport udziałów bez podatku W dniu 14 marca 2011 r., NSA podjął uchwałę (sygn. II FPS 8/10), w której rozstrzygnął, że wniesienie wkładu do spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu u wspólnika. Wydanie nieruchomości w związku z umorzeniem udziałów bez CIT i VAT WSA w Poznaniu w dwóch wyrokach z 17 marca 2011 r. (sygn. I SA/ Po 101/11 oraz I SA/Po 102/11) zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że wydanie nieruchomości w ramach operacji dobrowolnego umorzenia udziałów nie tworzy obowiązków podatkowych w zakresie CIT i VAT. Zdaniem sądu operacja umorzenia udziałów nie ma charakteru odpłatnego, a spółka przekazująca nieruchomości w zamian za umorzone udziały nie działa, jako podatnik VAT. Ponadto operacja umorzenia udziałów w zakresie VAT nie podlega opodatkowaniu, stąd też nie ma podstaw, aby dla potrzeb tego podatku dokonywać wyodrębnienia wydania nieruchomości, jako samodzielnej czynności w celu objęcia jej podatkiem VAT. W zakresie CIT natomiast sąd wskazał, że żaden przepis ustawy o CIT nie pozwala przyjąć, iż wydanie nieruchomości w ramach operacji umorzenia udziałów, które prowadzi do unicestwienia udziałów powoduje powstanie przychodu w spółce dokonującej wydania nieruchomości. Analizy SWS Rozliczenie kosztów podwyższenia kapitału zakładowego w spółkach Kwestia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego została rozstrzygnięta w uchwale NSA z 24 stycznia 2011 r. (sygn. II FPS 6/10), który stwierdził, że tylko wydatki związane z emisją nowych akcji, bez których nie jest możliwe podwyższenie przez spółkę akcyjną kapitału zakładowego, nie są kosztami uzyskania przychodów, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 7 ust. 11

1 i 2 w związku z art. 15 ust. 1 CIT. Jakkolwiek podjęta uchwała dotyczyła emisji nowych akcji w spółce akcyjnej, to tezy w niej zawarte należy w pełni odnieść do przypadków podwyższenia kapitału zakładowego zarówno w spółka akcyjnych jak i spółkach z o.o. Z przedstawionego przez sąd uzasadnienia wynika, że wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego należy rozpatrywać w rozbiciu na dwie grupy. Pierwszą grupę stanowią takie wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego, bez których nie jest możliwe dokonanie operacji podwyższenia kapitału zakładowego. Drugą grupę stanowią natomiast takie wydatki, które stanowią koszty ogólne funkcjonowania spółki kapitałowej. Poniesienie tych wydatków nie wpływa na faktyczną możliwość dokonania operacji podwyższenia, a ich poniesienie jest uzależnione od innych przyczyn. Do pierwszej grupy wydatków należą przede wszystkim wydatki na opłaty notarialne, sądowe oraz podatek od czynności cywilnoprawnych. Ponadto w przypadku podwyższenia kapitału w drodze emisji akcji, która jest przedmiotem oferty publicznej objętej prospektem emisyjnym spółki są zobowiązane ponieść związane z tym koszty w postaci opłat giełdowych, kosztów druku dokumentów akcyjnych, a także koszty sporządzenia, drukowania oraz dystrybucji prospektu emisyjnego lub jego skróconej wersji oraz koszty oferowania papierów wartościowych. Natomiast do drugiej grupy należy zaliczyć wydatki o charakterze organizacyjnym towarzyszące procesowi podwyższenia kapitału zakładowego. W przypadku emisji akcji będą to wydatki towarzyszące ofercie publicznej, które jednak nie warunkują oferty publicznej, np. wydatki na usługi związane z przygotowaniem prospektu emisyjnego, publicznym udostępnieniem prospektu, poszukiwaniem inwestorów, techniczno-organizacyjną obsługą i prowadzeniem oferty publicznej. Ponadto ofercie publicznej towarzyszą wydatki z tytułu usług związanych z doradztwem prawnym i inwestycyjnym, usługami audytorskimi, wycenami, tłumaczeniami. Dodatkowo w związku z ofertą publiczną mogą być ponoszone koszty usług marketingowych. Mając zatem na uwadze stanowisko NSA spółki, które dokonały wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego, w tym emisją akcji, mają podstawy do weryfikacji wykazanych w zeznaniach rocznych kosztów uzyskania przychodów oraz dokonania korekt tych zeznań w celu odzyskania nadpłaconego podatku dochodowego od osób prawnych. 12

Redakcja: Departament Podatkowy Skoczyński Wachowiak Strykowski Kancelaria Prawna sp. k. www.swstax.com.pl Skoczyński Wachowiak Strykowski Kancelaria Prawna jest jedną z najdynamiczniej rozwijających się kancelarii prawnych w Wielkopolsce. Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom naszych klientów permanentnie podnosimy kwalifikacje naszych pracowników i wprowadzamy nowe formy doradztwa oraz wsparcia prawnego. W związku z realizacją tej idei rozszerzamy ofertę Departamentu Podatkowego SWS, kierując do Państwa SWS Taxletter redagowany przez naszych ekspertów z zakresu prawa podatkowego. Jest on dopełnieniem świadczonej Państwu profesjonalnej pomocy podatkowej. Departament Podatkowy Kancelarii Skoczyński Wachowiak Strykowski oferuje usługi z zakresu: sporządzania opinii i analiz prawno-podatkowych, przeprowadzania analiz umów oraz określania ryzyka podatkowego związanego z zawieranymi umowami, obsługi postępowań podatkowych, w tym reprezentowanie klientów przed organami podatkowymi i sądami administracyjnymi oraz sporządzania pism w postaci odwołań, zażaleń, wniosków, zastrzeżeń i skarg, sporządzania wniosków o interpretację przepisów prawa podatkowego, przeglądów podatkowych, w tym przeglądów dotyczących stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz cen transferowych i sporządzanej w tym zakresie dokumentacji, bieżącego doradztwa podatkowego. Kontakt: Filip Siwek Dyrektor Departamentu Podatkowego tel. + 48 61 85 49 820 filip.siwek@sws.com.pl podatki@sws.com.pl Biuro Poznań ul. Libelta 26/2 61-707 Poznań tel. +48 61 85 49 820 tel. +48 61 85 13 216 fax +48 61 85 25 868 Biuro Warszawa ul. Nowogrodzka 50, piętro V 00-695 Warszawa tel. +48 22 627 50 35 fax +48 22 629 60 30 Biuro Szczecin Pl. Batorego 4/403 70-207 Szczecin tel. +48 91 44 03 232 fax +48 91 44 03 232 Uwaga: Wszelkie zawarte w niniejszej publikacji treści mają charakter wyłącznie informacyjny. SWS Taxletter nie stanowi porady prawnej ani podatkowej i nie może stanowić jedynej podstawy podejmowanych działań. Przed pojęciem jakichkolwiek czynności w oparciu o treści zawarte w niniejszej publikacji należy zasięgnąć porady prawnej/podatkowej udzielanej w odniesieniu do skonkretyzowanego stanu faktycznego.