Zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych 2015 r.

Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu Zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych 2015 r. ul. Św. Jakuba 20 87-100 Toruń tel.: +48 56 669 9000 fax :+48 56 669 9002 www.kip.gov.pl

Ustawy zmieniające Ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. z 2014 r. poz. 1662) Ustawa z dnia 23 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1644) Ustawa z dnia 26 września 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1563) Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328) Ustawa z dnia 21 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2014 r. poz. 1478) Ustawa z dnia z 5 grudnia 2014 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2015r. poz. 73)

Obowiązki płatnika składanie deklaracji ZMIANA - Ustawa z dnia 26 września 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1563)

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Generalna zasada - obowiązek składania deklaracji w formie elektronicznej: PIT deklaracje PIT-4R i PIT-8AR, informacje PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT- 1R, IFT-3/IFT-3R roczne obliczenie podatku PIT-40, odnoszące się do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2014 r. CIT zeznanie CIT-8 informacje IFT-2/IFT-2R

Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2015 r., jednak mają zastosowanie do dochodów (poniesionych strat) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r. (art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej) Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, stosują przepisy dotyczące elektronicznego składania deklaracji CIT-8 według nowych zasad, przy rozliczeniu dochodów (poniesionych strat) uzyskanych od pierwszego dnia roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r. (art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej) Przykład: początek roku podatkowego koniec roku podatkowego 1.11.2013 r. 31 grudnia 2013 r. 31.10.2014 r. od 1.11.2014 r. nowe zasady

Podatnik CIT z rokiem podatkowym inny niż kalendarzowy (rok podatkowy od 1.11.2013 r. do 31.10 2014 r.) PIT-4R i PIT-8AR, PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R, IFT-3/IFT-3R PIT-40 IFT-2/IFT-2R Stosuje generalna zasadę składania deklaracji w formie elektronicznej CIT-8 (złożony do 31.01.2015 r.) Składa według zasad sprzed nowelizacji

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Wyjątek! deklaracje PIT-4R i PIT-8AR, informacje PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R, roczne obliczenie podatku PIT-40, odnoszące się do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2014 r. mogą być składane w formie papierowej, jeżeli płatnicy są obowiązani sporządzić informacje lub roczne obliczenie podatku za dany rok dla nie więcej niż pięciu podatników informacja IFT-3/IFT-3R zawsze składana jest w formie elektronicznej

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Płatnicy, którzy wybrali taką formę, informacje i roczne obliczenie podatku przesyłają urzędowi skarbowemu do końca stycznia roku następnego po roku podatkowym. W przypadku deklaracji i informacji składanych w trakcie roku liczbę podatników ustala się, uwzględniając wszystkich podatników od początku roku do dnia sporządzenia tych deklaracji i informacji.

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Termin przesłania do urzędu skarbowego: deklaracje PIT-4R i PIT-8AR ustawowo do końca stycznia (w bieżącym roku do 2 lutego - 31 stycznia przypada w sobotę ) informacje PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R, PIT-40 - do końca stycznia tylko, gdy płatnik korzysta z możliwości składania deklaracji w formie papierowej, - do końca lutego, gdy płatnik składa w formie elektronicznej Termin i forma przesłania informacji PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT- 1/IFT-1R, PIT-40 do podatnika nie uległy zmianie. Termin przesyłania deklaracji CIT-8 i IFT-2/IFT-2R nie uległy zmianie.

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Zastrzeżenie do wyjątku! Powyższa zasada (składanie w formie papierowej) nie ma zastosowania do deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku, które w imieniu i na rzecz płatników (podmiotów) składa urzędowi skarbowemu przedsiębiorca wykonujący działalność gospodarczą obejmującą prowadzenie ksiąg podatkowych w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Podobnie w ustawie CIT. Art. 27a updop) Zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 (CIT-8), oraz informacja, o której mowa w art. 26 ust. 3 pkt 2 oraz ust. 3b-3d (IFT-2/IFT-2R), mogą być składane w formie dokumentu pisemnego, jeżeli podmioty obowiązane do ich sporządzenia są zwolnione na podstawie art. 45ba ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z obowiązku składania za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku.

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Pytanie Jak należy rozumieć sformułowanie, które zostało zawarte w ust. 3 dodanego art. 45ba updof: w imieniu i na rzecz ( ) składa urzędowi skarbowemu (..)? Jeżeli płatnik zleca prowadzenie ksiąg oraz obliczanie podatku od wynagrodzeń (ustalanie składek zus) do biura rachunkowego, jednak rozliczenia z tego tytułu płatnik składa (dokonuje) sam, to czy w tej sytuacji przy spełnieniu warunków z ust. 2 art. 45ba deklaracje mogą być składane w formie papierowej?

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Jeżeli płatnik pomimo prowadzenia ksiąg przez biuro rachunkowe rozlicza się sam z US tzn. sam składa deklaracje, to ust. 3 art. 45ba nie ma zastosowania. Przepis należy czytać dosłownie, czyli jeżeli deklaracje, informacje w imieniu i na rzecz płatników składa np. biuro rachunkowe.

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Pytanie Jeżeli płatnik zatrudniał jedną osobę np. na podstawie umowy cywilnoprawnej, umowy o pracę sześć razy w trakcie roku, to czy po zakończeniu roku będzie wystawiał informację PIT-11 i PIT-4R w formie elektronicznej czy papierowej?

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Dodany przepis art. 45ba stanowi w treści są obowiązani sporządzić informację lub roczne obliczenie podatku za dany rok dla nie więcej niż pięciu podatników. Pięciu podatników należy interpretować jako pięć różnych osób, zatem jeżeli płatnik zatrudnia w trakcie roku 6 razy tę samą osobę, to liczy ją jako jednego podatnika.

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Pytanie Podatnik zatrudnia siedmiu pracowników, ale z racji wielkości wynagrodzenia podatek pobierał tylko od trzech. W przyjętym orzecznictwie uznaje się, że w deklaracji PIT-4R dotyczącej pracowników wskazuje się jedynie taką liczbę, która odpowiadała pracownikom, od których podatek pobierano. Czy w takiej sytuacji płatnik będzie mógł składać informację w wersji papierowej?

Obowiązki płatnika składanie deklaracji Ilość pracowników dla sporządzenia PIT-4R nie ma znaczenia, gdyż PIT-4R nie występuje samodzielnie. O sposobie wysłania deklaracji zdecyduje tu PIT-11, który musi być sporządzony dla 7 pracowników.

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. www.portalpodatkowy.mf.gov.pl - zakładka e-deklaracje Formularze interaktywne w formacie PDF przeznaczone dla: podatników, płatników będących osobami fizycznymi możliwość zastosowania podpisu elektronicznego nieweryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu (dane autoryzujące) lub podpisu elektronicznego weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu; podatników, płatników i inkasentów, w których imieniu deklaracje składa pełnomocnik możliwość zastosowania jedynie podpisu elektronicznego weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu. www.crd.gov.pl/wps/portal/e2_crd - Repozytorium CRD na platformie epuap (publikacja nowych wzorów dokumentów elektronicznych struktura logiczna dokumentów) 19

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Formularze związane z dokumentami elektronicznymi, które należy złożyć w formie papierowej (bez opłaty skarbowej) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego w sprawach ewidencji podatników i płatników: UPL-1(4) - pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej OPL-1(3) - zawiadomienie o odwołaniu pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2014 r. w sprawie wzoru pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej oraz wzoru zawiadomienia o odwołaniu tego pełnomocnictwa (Dz. U. z 2014 r. poz. 1847). 20

Miejsce na UPL-e

Miejsce na UPL-e

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Płatnik PIT nie więcej niż 5 podatników Od 1 stycznia 2015 r. przepisy pozostawiają tym podmiotom wybór co do formy przesyłania dokumentów do urzędu skarbowego papierowo lub elektronicznie. Wyjątkiem jest informacja IFT-3/IFT-3R, która musi być składana drogą elektroniczną. Płatnik PIT więcej niż 5 podatników Od 1 stycznia 2015 r. obowiązek składania przez te podmioty do urzędów skarbowych poniżej wymienionych dokumentów wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Dokumenty, których dotyczy zmiana Informacje PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R, IFT-3/IFT-3R, deklaracje PIT-4R oraz PIT-8AR oraz roczne obliczenie podatku PIT-40. 23

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Sposoby przesyłania dokumentów drogą elektroniczną: - moduł systemu finansowo-księgowego, - formularze interaktywne, - Uniwersalna Bramka Dokumentów. 24

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Formularze interaktywne: podpis elektroniczny: a) weryfikowany za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub b) nieweryfikowany za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu - dane autoryzujące: - identyfikator podatkowy NIP lub Pesel, - imię i nazwisko, - data urodzenia, - kwota przychodu wskazana w zeznaniu lub rocznym obliczeniu podatku za rok podatkowy o 2 lata wcześniejszy niż rok, w którym są składane deklaracje/wniosek. 25

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. komputer z systemem operacyjnym Windows (2000, XP, Vista, Windows 7 lub Windows 8) i skonfigurowany dostęp do Internetu, program Adobe Reader dostępny do zainstalowania nieodpłatnie na stronie producenta (interaktywne formularze wymagają co najmniej wersji 9.0.0. zalecana wersja polska), wtyczka (plug-in) niezbędna do wysyłania drogą elektroniczną dokumentów podatkowych, wypełnianych w interaktywnych formularzach w formacie PDF. Instalacja wtyczki nie jest konieczna przy korzystaniu z aplikacji e-deklaracje Desktop służącej do wysyłania formularzy podpisywanych wyłącznie danymi autoryzującymi. 26

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Uniwersalna Bramka Dokumentów Narzędzie to umożliwia złożenie w ramach jednego dokumentu i jednej transmisji danych do 20 000 PIT-11, PIT-8C, PIT-R, PIT-40 oraz pobranie jednego Urzędowego Poświadczenia Odbioru (UPO) dla całej wysyłki. W tym celu wprowadzone zostały nowe schematy informacji zbiorczych, oznaczone odpowiednio: PIT-11Z, PIT-8CZ, PIT-RZ oraz PIT-40Z. Schematy w/w dokumentów zbiorczych nie przewidują składania korekt. Korekty powinny być składane już jako pojedyncze dokumenty (PIT-11, PIT-8C, PIT-R, PIT-40) za pośrednictwem dotychczasowej bramki e-deklaracje. 27

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Od 1 stycznia 2015 r. płatnicy zaliczek na podatek dochodowy będący osobami fizycznymi mają możliwość podpisania wysyłanych dokumentów zbiorczych PIT-11Z, PIT-8CZ, PIT-40Z oraz pojedynczych PIT-11, PIT-8C, PIT-40 danymi autoryzującymi. Bramka testowa UBD przyjmuje wszystkie aktualne dokumenty pojedyncze oraz zbiorcze. Bramka UBD produkcyjna od 1 stycznia 2015 r. przyjmuje jedynie dokumenty zbiorcze. 28

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Podpisany dokument elektroniczny PIT-11Z, PIT-8CZ, PIT-40Z, PIT-RZ może być wysłany do systemu e-deklaracje jedynie przez bramkę UBD (usługa Web Services). Adres usługi WS UBD to: https://ubd.mf.gov.pl/uslugi/dokumenty?wsdl Środowisko testowe UBD dostępne jest pod adresem: https://test-ubd.mf.gov.pl/uslugi/dokumenty?wsdl pozwalające na sprawdzenie własnych rozwiązań i testową wysyłkę deklaracji wielopozycyjnych. 29

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Od 1 stycznia 2015 rozszerzono zakres deklaracji i informacji, które mogą być składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej z wykorzystaniem danych autoryzujących do podpisania dokumentu. Zostały one określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2014 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie sposobu przesyłania deklaracji i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którymi powinny być opatrzone (Dz. U. z 2014 r. poz.1971). Płatnik będący osobą fizyczną lub podmiot będący osobą fizyczną może podpisać podpisem elektronicznym nieweryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu: PIT-4R, PIT-8AR, PIT-8C, PIT-11, IFT-1/IFT-1R, IFT-3/IFT-3R, PIT-40 30

Korzystanie z systemu e-deklaracje od 01.01.2015 r. Podpisany dokument elektroniczny PIT-11Z, PIT-8CZ, PIT-40Z, PIT-RZ może być wysłany do systemu e-deklaracje jedynie przez bramkę UBD (usługa Web Services). Adres usługi WS UBD to: https://ubd.mf.gov.pl/uslugi/dokumenty?wsdl Środowisko testowe UBD dostępne jest pod adresem: https://test-ubd.mf.gov.pl/uslugi/dokumenty?wsdl pozwalające na sprawdzenie własnych rozwiązań i testową wysyłkę deklaracji wielopozycyjnych. 31

ZMIANY DOTYCZĄCE CERTYFIKATU REZYDENCJI Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw Data ogłoszenia: 2014-10-03 (D. U. 2014r. Poz. 1328)

ZMIANY DOTYCZĄCE CERTYFIKATU REZYDENCJI Zgodnie z art. 17 pkt 2 ustawy zmieniającej - przepisy wchodzą w życie po upływie trzech miesięcy od dnia ogłoszenia (4 stycznia 2015 r.) Zgodnie z art. 11 ustawy zmieniającej - certyfikat wydany przed wejściem w życie przepisów (przed upływem trzech miesięcy od dnia ogłoszenia, czyli przed 4 stycznia 2015 r.) niezawierający okresu jego ważności - płatnik uwzględnia ten certyfikat przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania.

ZMIANY DOTYCZĄCE CERTYFIKATU REZYDENCJI Istota zmian dotyczących certyfikatu rezydencji art. 41 ust 9a 9d updof art. 26 ust. 1i 1l updop ważność certyfikatu na którym nie ma określonego terminu 12 miesięcy od dnia jego wydania jeśli certyfikat rezydencji będzie precyzował okres jego ważności ważny na okres na który jest wydany jeśli w okresie ważności certyfikatu zmieniają się dane podatnika, wówczas powinien zostać uzyskany przez płatnika nowy certyfikat.

RYCZAŁT Z TYTUŁU UŻYWANIA SAMOCHODU Ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. z 2014 r. poz. 1662)

RYCZAŁT Z TYTUŁU UŻYWANIA SAMOCHODU Wysokość przychodu z tytułu używania samochodu Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości: 1) 250 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3; 2) 400 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3.

RYCZAŁT Z TYTUŁU UŻYWANIA SAMOCHODU W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 ww. kwot. dla samochodu do 1600 cm3 8,33 zł dziennie w przypadku samochodów powyżej 1600 cm3 13,33 zł dziennie

RYCZAŁT Z TYTUŁU UŻYWANIA SAMOCHODU Jeżeli wykorzystywanie samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną wyżej a odpłatnością ponoszoną przez pracownika.

RYCZAŁT Z TYTUŁU UŻYWANIA SAMOCHODU Pytanie Czy ryczałt obejmuje również wartość paliwa finansowanego przez pracodawcę (czy tylko możliwość używania samochodu na cele prywatne)?

RYCZAŁT Z TYTUŁU UŻYWANIA SAMOCHODU Stanowisko Ministerstwa Finansów opublikowane na łamach Rzeczpospolitej z 4 grudnia 2014 r. Odnosząc się natomiast do pytania, czy ryczałt obejmuje również paliwo do samochodu, ministerstwo wyjaśniło, że kwota ta obejmuje wyłącznie udostępnienie samochodu do celów prywatnych. Nieodpłatne świadczenie, polegające na umożliwieniu wykorzystania paliwa zakupionego przez pracodawcę do celów prywatnych, jest odrębnym świadczeniem, którego wartość należy określić, stosując cenę zakupu paliwa poniesioną przez pracodawcę (art. 11 ust. 2 ustawy o PIT).

RYCZAŁT Z TYTUŁU UŻYWANIA SAMOCHODU Czy ryczałt może stanowić koszt uzyskania przychodów u pracodawcy, skoro stanowi dla pracownika przychód podlegający opodatkowaniu?

RYCZAŁT Z TYTUŁU UŻYWANIA SAMOCHODU Art. 22 ust. 1 updof) Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Odpowiednio art. 15 ust. 1 updop.

Wybrane zwolnienia z opodatkowania zmiana w zakresie zwolnień przedmiotowych wprowadzona ustawą z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1662); zmiany dotyczą dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2015 r. art. 21 ust. 1 pkt 14a updof dodano zwolnienie z opodatkowania wartości świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.) Zgodnie z art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym za autobus uważa się pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.

Wybrane zwolnienia z opodatkowania Pytanie. Czy dla pracowników tymczasowych (zatrudnionych przez tymczasowe agencje pracy) można również stosować ww. zwolnienie, jeżeli świadczenie przekazywane jest od pracodawcy użytkownika? Art. 21 ust. 1 pkt 1a updof) nie uległ zmianie. Do przychodów pracowników tymczasowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, otrzymanych od pracodawcy użytkownika ma zastosowanie ust. 1 pkt 11-11b, 13 i 16.

Wybrane zwolnienia z opodatkowania wprowadzone ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) odszkodowania i zadośćuczynienia art. 21 ust. 1 pkt 3 updof) rozszerzono zakres zwolnienia z opodatkowania odszkodowań i zadośćuczynienia otrzymywanego na podstawie przepisów ustaw i aktów wykonawczych do ustaw o normatywne źródła prawa pracy, o których mowa w art. 9 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.) przepis ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2014 r. Stanowi wykonanie postanowienia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 29 marca 2013 r. sygn. akt S 2/13.

ZMIANY DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ NOWY MOMENT POWSTANIA PRZYCHODU Ustawą z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. z 2014 r. poz. 1662) wprowadzono możliwość rozpoznawania nowego momentu rozpoznawania przychodu podatkowego. Zmiana dotyczy zarówno PIT i CIT.

NOWY MOMENT POWSTANIA PRZYCHODU art. 12 ust. 3g updop art. 14 ust. 1j updof W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, jeżeli: podatnicy zawiadomią właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej - w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

NOWY MOMENT POWSTANIA PRZYCHODU Art. 111. 1 uptu) Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

NOWY MOMENT POWSTANIA PRZYCHODU Powyższy wybór sposobu ustalania daty powstania przychodu, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego następującego po roku podatkowym, w którym korzystał z tego sposobu ustalania daty powstania przychodu, zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze stosowania tego sposobu ustalania daty powstania przychodu. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niebędącej osobą prawną obowiązek ww. zawiadomienia, dotyczy wszystkich wspólników.

NOWY MOMENT POWSTANIA PRZYCHODU Zgodnie z art. 12 ust. 4 updop do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych ( ). Wobec czego w art. 12 dodano ust. 4h, który wyłącza kolizję przepisów: Przepisu ust. 4 pkt 1(o tym, że zaliczka nie jest przychodem) nie stosuje się do przychodów, o których mowa w ust. 3g (rozpoznawanym według nowych zasad). analogicznie PIT (art. 14 ust. 3 pkt 1 updof i art. 14 ust. 3a updof)

PRZYCHÓD ZE ZBYCIA SKŁADNIKA NIEWPROWADZONEGO DO EWIDENCJI ŚRODKÓW TRWAŁYCH - zmiana dotyczy PIT Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U.1328) Zmiana dotyczy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

PRZYCHÓD ZE ZBYCIA SKŁADNIKA NIEWPROWADZONEGO DO EWIDENCJI ŚRODKÓW TRWAŁYCH Sprzedaż składników majątku używanych w działalności stan prawny do końca 2014 r. Do przychodów z działalności zalicza się również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: a) środkami trwałymi, b) ( ) c) wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c

PRZYCHÓD ZE ZBYCIA SKŁADNIKA NIEWPROWADZONEGO DO EWIDENCJI ŚRODKÓW TRWAŁYCH uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2014 r., sygn. akt II FPS 8/13 W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a które nie stanowią składników majątku wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy

PRZYCHÓD ZE ZBYCIA SKŁADNIKA NIEWPROWADZONEGO DO EWIDENCJI ŚRODKÓW TRWAŁYCH Sprzedaż składników majątku używanych w działalności nowelizacja (art. 14 ust. 2 pkt 1 updof) Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) ( ) c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c (lokale i budynki mieszkalne).

PRZYCHÓD ZE ZBYCIA SKŁADNIKA NIEWPROWADZONEGO DO EWIDENCJI ŚRODKÓW TRWAŁYCH Zgodnie z uzasadnieniem projektu zmian do ustawy nowelizacja ma dotyczyć składników: które z uwagi na przewidywany okres ich używania krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych, jak również składników, których podatnik pomimo takiego obowiązku nie ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odsetki od lokat terminowych związanych z działalnością (zmiana dotyczy osób fizycznych) Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328) Art. 14 ust. 2 pkt 5 updof) Przychodem z działalności gospodarczej są również: odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych, o których mowa w przepisach prawa bankowego, lub rachunkach w spółdzielczych kasach oszczędnościowokredytowych, prowadzonych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych oraz innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na tych rachunkach.

Odsetki od lokat terminowych związanych z działalnością W związku z powyższym zmieniono zapis w art. 30a updof Art. 30a. 1. Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy ( ): 3) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5.

Odsetki od lokat terminowych związanych z działalnością ORZECZNICTWO DOTYCZĄCE STANU PRAWNEGO SPRZED NOWELIZACJI Wyrokiem z dnia z 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1507/11 Naczelny Sąd Administracyjny uznał, iż: jeżeli osoba uzyskująca przychody z działalności gospodarczej posiada rachunek rozliczeniowy, za pomocą którego dokonuje wpłat i na który otrzymuje należności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą to odsetki z tego rachunku należą do źródła - pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast odsetki od środków zgromadzonych na pozostałych rachunkach (w tym lokatach bankowych), czy odsetki od obligacji, stanowić będą zawsze przychód z kapitałów pieniężnych.

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328) Stan dotychczasowy Niejednolita linia orzecznicza w sprawach dotyczących m.in. skutków podatkowych występujących po stronie spółki w związku z regulowaniem w formie rzeczowej zobowiązań wobec wspólnika z tytułu należnej dywidendy, umorzenia udziałów, likwidacji spółki.

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT NOWELIZACJA SKUTKI DLA ZOBOWIĄZANEGO art. 14a ust. 1 updop art. 14 ust. 2e updof uregulowanie zobowiązanie (w tym pożyczki) w naturze jest przychodem dla regulującego zobowiązanie (np. pożyczkobiorcy)

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT Art. 14a ustawy CIT ; art. 14 ust. 2e ustawy PIT W przypadku gdy podatnik (odpowiednio: spółka niemająca osobowości prawej) przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego.

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT SKUTKI DLA WIERZYCIELA art. 12 ust. 4 pkt 1 updop art. 14 ust. 3 pkt 1 updof W sytuacji, gdyby świadczenie rzeczowe stanowiło zwrot pożyczki w naturze nie stanowi przychodu dla pożyczkodawcy

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT art. 12 ust 4 updop) Do przychodów nie zalicza się: 1) ( ) otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT art. 15 ust. 1i updop art. 22ust. 1d pkt 3 updof Przy odpłatnym zbyciu sprzedaży składnika otrzymanego przez wierzyciela w związku z uregulowaniem jego wierzytelności kosztem jest równowartość wierzytelności, minus VAT naliczony w związku z przekazaniem świadczenia* (pomniejszona o ewentualne odpisy amortyzacyjne) *(z zastrzeżeniem na slajdzie nr 67)

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT art. 15 ust. 1i updop) W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 12 ust. 5-6a, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14a, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio: ( ) 3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14a, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT Prawo zaliczenia do kosztów kwoty brutto. Art. 15 ust. 1ia. updop W przypadku, o którym mowa w ust. 1i pkt 3, przepis art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a stosuje się odpowiednio (dotyczy podatku naliczonego, którego podatnik nie ma prawa odliczyć zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług). odpowiednio art. 22 ust. 1da updof może być kosztem VAT nieodliczony odwołanie do art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT Wprowadzenie składnika do ewidencji środków trwałych art. 16 g ust. 1 pkt 6 updop) art. 22g ust. 1 pkt 6 updof) wartość początkową środka trwałego otrzymanego w związku z uregulowaniem zobowiązania stanowi wartość wierzytelności uregulowanej w ten sposób

Skutki przy świadczeniach rzeczowych spłata zobowiązań w naturze (datio in solutum) dotyczy PIT i CIT Art. 16g. 1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się: ( ) 6) w razie nabycia, w następstwie wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14a - wartość wierzytelności (należności) uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w tym przepisie; przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

ZMIANY DOTYCZĄCE PRZYCHODÓW ZE SPÓŁEK OSOBOWYCH Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328)

ZMIANY DOTYCZĄCE PRZYCHODÓW ZE SPÓŁEK OSOBOWYCH Otrzymanie środków pieniężnych w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej wystąpi przychód Art. 12 ust. 4. Do przychodów nie zalicza się: 3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu: a) ( ), b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów; Odpowiednio PIT art. 14 ust. 2 pkt 16 updof) art. 14 ust. 3 pkt 11 updof) art. 24 ust. 3c updof)

Brak przychodu likwidacja spółki osobowej wystąpienie ze spółki osobowej środki składniki środki składniki pieniężne niepieniężne pieniężne niepieniężne tylko w części obliczonej z uwzględnieniem art. 12 ust. 4 pkt 3a lit b updop art. 14 ust. 3 pkt 11 updof

ZMIANY DOTYCZĄCE PRZYCHODÓW ZE SPÓŁEK OSOBOWYCH RÓŻNICA WYNIKAJĄCA Z NOWELIZACJI (sposób wyliczenia przychodu dotyczącego otrzymanych pieniędzy w związku z wystąpieniem ze spółki) PRZYKŁAD (na podstawie ustawy CIT) 100 000 - otrzymane środki pieniężne 10 000 wkład do spółki 70 000 - dochód opodatkowany w spółce (przychód minus koszty) 20 000 - wypłacone pieniądze w spółce (w okresie działania w spółce) 15 000 wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów WYLICZENIE NA PODSTAWIE PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH DO KOŃCA 2014 R. przychód 100 000 wyłączenie z ww. przychodu 10 000 + (70 000 20 000) = 60 000 przychód podatkowy 100 000 60 000 = 40 000

ZMIANY DOTYCZĄCE PRZYCHODÓW ZE SPÓŁEK OSOBOWYCH WYLICZENIE NA PODSTAWIE PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH OD 1 STYCZNIA 2015 R. (na podstawie ustawy CIT) przychód 100 000 wyłączenie z ww. przychodu 10 000 + (70 000 20 000 15 000) = 45 000 przychód podatkowy 100 000 45 000 = 55 000

ZMIANY DOTYCZĄCE PRZYCHODÓW ZE SPÓŁEK OSOBOWYCH Dodatkowo wprowadzono nową definicję środków pieniężnych art. 12 ust. 4g updop) art. 14 ust. 8 updof) Przez środki pieniężne, rozumie się również - wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, - oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółk niebędącą osobą prawną pożyczki - - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.

Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu Dziękuję za uwagę ul. Św. Jakuba 20 87-100 Toruń Ewa Urbańska Dariusz Zygmuntowski tel.: +48 56 669 9000 fax :+48 56 669 9002 www.kip.gov.pl