Zmiana formy prawnej działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do ewidencji Optymalizacja podatkowa
Ryzyka związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez przedsiębiorców (na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej) Pełna odpowiedzialność prywatnym majątkiem za zobowiązania przedsiębiorstwa. Zobowiązania cywilnoprawne (zobowiązania z tytułu dostaw i usług, zobowiązania kredytowe, zobowiązania pracownicze, inne). Zobowiązania podatkowe. Ryzyko braku możliwości kontynuacji działalności w przypadku śmierci przedsiębiorcy. 1
Spółka komandytowa jako optymalna forma prowadzenia działalności gospodarczej Forma prawna Bezpieczeństwo właściciela Opodatkowanie Jednoosobowa działalność gospodarcza Spółka kapitałowa (spółka z o.o.) Spółka komandytowa Pełna odpowiedzialność za wszystkie zobowiązania dotyczące prowadzonej działalności. Odpowiedzialność do wysokości wniesionych wkładów. Możliwość ograniczenia odpowiedzialności do wysokości wniesionych wkładów. Możliwość zastosowania liniowego opodatkowania wg stawki 19%. Brak opodatkowania wypłat do majątku prywatnego. Podatek od dochodów spółki w wysokości 19%. Opodatkowanie wypłat do majątku prywatnego (dywidenda) wg stawki 19%. Możliwość zastosowania liniowego opodatkowania wg stawki 19%. Brak opodatkowania wypłat do majątku prywatnego. 2
Spółka komandytowa kluczowe cechy Wspólnicy spółki komandytowej: Spółkę komandytową tworzą co najmniej dwaj wspólnicy. Nie ma więc możliwości utworzenia jednoosobowej spółki komandytowej. W spółce komandytowej występują dwa rodzaje wspólników: komplementariusz, którego odpowiedzialność jest osobista, nieograniczona, solidarna z innymi komplementariuszami oraz subsydiarna ze spółką, oraz komandytariusz, którego odpowiedzialność jest ograniczona do wysokości sumy komandytowej. Wspólnikiem może być zarówno osoba fizyczna, osoba prawa, czyli np. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i inna spółka osobowa. 3
Spółka komandytowa struktura zapewniająca bezpieczeństwo właścicielom Bezpieczeństwo wspólników będących osobami fizycznymi poprzez wyeliminowanie ich odpowiedzialności za zobowiązania spółki komandytowej można osiągnąć poprzez ustanowienie komplementariuszem specjalnie powołanej w tym celu spółki kapitałowej (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Struktura, w której komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z o.o. kontrolowana przez osoby fizyczne będące komandytariuszami, zapewnia komandytariuszom pełną kontrolę nad spółką przy zachowaniu jednocześnie ochrony majątku prywatnego. Taka struktura jest bardzo powszechnie stosowana w polskiej praktyce gospodarczej. 4
Spółka komandytowa struktura zapewniająca bezpieczeństwo właścicielom Wzorcowa struktura zapewniająca bezpieczeństwo właścicielom: udziałowiec Wspólnik (osoba fizyczna) Spółka z o.o. komandytariusz komplementariusz Spółka komandytowa 5
Sposoby zmiany formy prawnej ROZWIĄZANIE 1 - Oparte o aport przedsiębiorstwa: Krok 1: założenie spółki z o.o. (przyszłego komplementariusza). Krok 2: założenie spółki komandytowej (komandytariusz: właściciel przedsiębiorstwa, komplementariusz: spółka z o.o.). Krok 3: aport przedsiębiorstwa do spółki komandytowej. Czas niezbędny na przygotowanie i wdrożenie: ok. 2 miesiące. ROZWIĄZANIE 2 Oparte o przekształcenie: Krok 1: przekształcenie przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Krok 2: założenie spółki z o.o. (przyszłego komplementariusza). Krok 3: zakup 1 udziału przekształconej spółki z o.o. przez spółkę z o.o. (przyszłego komplementariusza). Krok 4: przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową. Czas niezbędny na przygotowanie i wdrożenie: ok. 6-8 miesiące. 6
Aport przedsiębiorstwa kluczowe aspekty Sukcesja podatkowa w zakresie VAT (spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego). Brak sukcesji prawnej (konieczność cesji umów, uzyskania przez spółkę komandytową licencji/koncesji/zezwoleń). Brak obciążeń podatkowych w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego. Kontynuacja wyceny i amortyzacji środków trwałych (brak przeszacowania). Podatek od czynności cywilnoprawnych: 0,5% wartości przedsiębiorstwa. 7
Przekształcenie kluczowe aspekty Sukcesja podatkowa (zmiany Ordynacji Podatkowej, które będą obowiązywały od 1 stycznia 2013 roku wypełnią aktualny brak regulacji w tym zakresie). Sukcesja prawna (automatyczne przejście praw i obowiązków wynikających z zawartych umów, a także licencji, koncesji, zezwoleń na spółkę przekształconą). Potencjalne trudności na etapie przekształcenia przedsiębiorstwa w spółkę kapitałową (np. uzyskanie przez spółkę numeru NIP po przekształceniu). Brak obciążeń podatkowych w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego. Kontynuacja wyceny i amortyzacji środków trwałych (brak przeszacowania). Podatek od czynności cywilnoprawnych: 0,5% wartości przedsiębiorstwa łączna wartość podatku dotycząca obydwu procesów przekształcenia. 8
Kryteria wyboru formy prawnej Kryterium Rekomendowana forma Krótki czas przygotowania i wdrożenia Aport Automatyczne przejście umów, licencji, koncesji, pozwoleń, zezwoleń (sukcesja prawna) Przekształcenie 9
Dodatkowe korzyści wynikające ze zmiany formy prawnej Forma prawna spółki komandytowej stwarza możliwości zastosowania rozwiązań optymalizacyjnych wykorzystujących korzystne zasady opodatkowania spółek komandytowoakcyjnych. Zgodnie z ogólną interpretacją wydaną przez Ministra Finansów dochody uzyskiwane w ramach spółek komandytowo-akcyjnych podlegają opodatkowaniu dopiero w związku z ich przeznaczeniem do wypłaty na rzecz akcjonariuszy. Wprowadzenie spółki komandytowo-akcyjnej jako komandytariusza do spółki komandytowej spowoduje, iż przypadające na rzez spółki komandytowo-akcyjnej zyski nie będą podlegały bieżącemu opodatkowaniu (zakładając brak wypłaty zysków na rzecz spółki komandytowoakcyjnej, dochody te nie będą podlegały opodatkowaniu). 10
Dodatkowe korzyści wynikające ze zmiany formy prawnej Wdrożenie rozwiązania optymalizacyjnego wymaga odpowiedniego zaprojektowania działań związanych z wprowadzeniem spółki komandytowo-akcyjnej do spółki komandytowej oraz jej wyjściem (ograniczeniem udziału w zyskach spółki komandytowej). Ministerstwo Finansów zapowiedziało zmiany zasad opodatkowania spółek komandytowoakcyjnych. Pierwotnie, zmiany przepisów miały wejść w życie z początkiem 2013 roku. Zapowiedziane zmiany nie zostały jednak uchwalone, a ich wprowadzenia można oczekiwać z początkiem 2014 roku. Do końca 2013 roku (co najmniej) będą obowiązywały zatem korzystne zasady opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych. Jednocześnie prawdopodobna zmiana przepisów z początkiem roku 2014 wymaga zaplanowania i podjęcia w odpowiednim czasie działań w zakresie modyfikacji struktur stworzonych w celu optymalizacji podatkowej. 11
Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki komandytowej w roku 2013 Zarys optymalizacji podatkowej przy wykorzystaniu spółki komandytowej oraz komandytowoakcyjnej: udziałowiec Wspólnik (osoba fizyczna) akcjonariusz Spółka z o.o. komplementariusz Spółka komandytowoakcyjna komplementariusz Spółka komandytowa komandytariusz 12
Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki komandytowej Optymalizację podatkową można wykorzystać w celu: Obniżenia obciążeń podatkowych w roku 2013 (w szczególności związanych z planowanymi na rok 2013 transakcjami, które będą generowały wysokie dochody (np. sprzedaż nieruchomości)). Wykreowania dodatkowych tarcz podatkowych w postaci znaków towarowych, które będą konsumowane w kolejnych latach podatkowych (niezależnie od zmiany przepisów). 13
Optymalizacja podatkowa zakres wsparcia Grant Thornton Diagnoza działalności w celu wyboru optymalnego sposobu zmiany formy prawnej. Szczegółowe określenie skutków prawnych, podatkowych oraz księgowych całego procesu. Rozważenie możliwości wdrożenia rozwiązań optymalizacyjnych. Szczegółowe zaplanowanie procesu, określenie wszystkich parametrów działań. Kompleksowa obsługa w zakresie: formalno-prawnym (przygotowanie niezbędnych dokumentów, obsługa procesu rejestracyjnego w KRS, US, GUS, itd.), podatkowym (bieżące konsultacje, przygotowanie wniosków o wydanie indywidualnych interpretacji, jeżeli będzie to wskazane), księgowym (określenie sposobu ujęcia poszczególnych operacji w księgach rachunkowych). 14
Kontakt Grzegorz Szysz Doradca podatkowy Menedżer T +48 61 625 1342 M +48 661 530 233 E grzegorz.szysz@pl.gt.com Rafa Śmigórski Biegły Rewident Partner T +48 61 625 1320 M +48 607 665 736 E rafal.smigorski@pl.gt.com 15