Przegląd nowości podatkowych Nr 40, 3 grudnia 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje na temat najnowszych zmian legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Transakcje dokonane w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych a nieaktywny NIP kontrahenta W przypadku postępowania podatkowego, w ramach którego organy kwestionują prawo do zastosowania 0% stawki VAT do WDT dokonanego z podmiotem zagranicznym ze względu na nieaktywny NIP zagranicznego kontrahenta - w pierwszej kolejności organ powinien badać okoliczności faktyczne, tj. czy transakcje te w ogóle miały miejsce, a dopiero następnie powinno badać się aspekty formalne sprawy. Wymóg aby podatnik każdorazowo zwracał się do organu podatkowego w trybie art. 97 ust. 17 ustawy o VAT o potwierdzenie zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych stanowi naruszenie zasady proporcjonalności. Organy podatkowe zakwestionowały spółce możliwość zastosowania 0% stawki VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz kontrahenta czeskiego w maju 2009 r. Organy podatkowe ustaliły bowiem, że kontrahent polskiej spółki przestał być podmiotem aktywnym dla transakcji wewnątrzwspólntowej z dniem 1 maja 2009 r. W związku z tym organ uznał transakcje dokonane pomiędzy spółką czeską, a spółką polską po tej dacie za krajowe dostawy towaru i stwierdził, że spółka zaniżyła wartość dostawy towarów na terytorium kraju opodatkowanej obowiązującą w tym czasie stawką 22%, oraz
Nr 40, 3 grudnia 2012 Strona 2 zawyżyła wartość WDT. Spółka wyjaśniła, że w czerwcu 2009 r. dokonała sprawdzenia kontrahenta na stronach Ministerstwa Finansów, i w ten sposób upewniła się, że jest on podatnikiem czynnym dla dostaw wewnątrzwspólnotowych. Organ odwoławczy uznał jednak, że skoro wyrejestrowanie czeskiego podatnika VAT nastąpiło w przedmiotowej sprawie przed dokonaniem transakcji, to posiadany przez spółkę wydruk z datą sporządzenia po dokonaniu transakcji nie może być uznany za dokument potwierdzający aktywność używanego przez kontrahenta numeru VAT. Organ wyjaśnił, że uzyskanie danych na temat zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych ze strony internetowej prowadzonej przez Komisję Europejską jest obarczone, jak wynika z zamieszczonych tam informacji, ryzykiem błędu, a zatem skoro spółka pomimo takiego ryzyka nie wystąpiła, w trybie art. 97 ust. 17 ustawy o VAT, do właściwego dla siebie naczelnika US lub biura wymiany informacji o podatku VAT o potwierdzenie numeru identyfikacyjnego VAT kontrahenta z innego państwa członkowskiego, to nie dochowała wymogów należytej staranności przy identyfikowaniu danych niezbędnych dla prawidłowego dokonania WDT. Spółka na rozstrzygnięcie organu złożyła skargę. WSA w Gliwicach oddalił ją. Spółka wniosła skargę kasacyjną. NSA uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania. Wopinii NSA, organy podatkowe i sąd I instancji skupiły się na aspektach formalnych sprawy, zamiast zbadać okoliczności faktyczne - wydarzenia, które mogły odzwierciedlać rzeczywiste zdarzenia gospodarcze. Tymczasem dopiero ustalenie tych ostatnich mogłoby dać asumpt do badania pod kątem dobrej/złej wiary podatnika. Zatem badanie samego aspektu formalnego w okolicznościach tej sprawy było niewłaściwe. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 listopada 2012 r.) Interpretacja tygodnia Wydatki na badanie śródrocznych i rocznych sprawozdań finansowych jako pośrednie koszty uzyskania przychodów Wydatki poniesione na badanie śródrocznych i rocznych sprawozdań finansowych spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej (celem sporządzenia sprawozdania finansowego) i w
Nr 40, 3 grudnia 2012 Strona 3 konsekwencji wprowadzenia międzynarodowych standardów rachunkowości jako koszty pośrednie służące zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, stanowią w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów. Sprawa dotyczyła spółki, która przygotowywała się do wejścia na giełdę. W związku z tym podjęła działania mające na celu wdrożenie Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, w zakresie m.in. dostosowania historycznych sprawozdań finansowych oraz badań śródrocznych sprawozdań bieżących. Odbywało się to w ten sposób, że najpierw sprawozdanie spółki badał uprawniony do tego podmiot (biegły rewident), a następnie było ono przekazywane do audytu zewnętrznego. Czynności te wykonywane były zarówno dla spółki, jak i jej podmiotów zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej, dla której sprawozdania były konsolidowane. Na tle powyższego spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy przysługuje jej prawo zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków poniesionych na badanie śródrocznych oraz rocznych sprawozdań finansowych spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej? Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że prawo takie jej przysługuje ze względu na spełnienie ogólnych przesłanek uznania za koszt, a także brak wyłączenia wydatków tego typu w katalogu negatywnym. W wydanej początkowo interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka złożyła skargę do WSA, który ją oddalił. Skarga kasacyjna spółki przyniosła oczekiwany przez nią efekt, jednak ponownie rozpatrując sprawę WSA nie uznał racji spółki, która złożyła kolejną skargę kasacyjną. NSA znów przyznał jej rację, uchylając zaskarżony wyrok oraz poprzedzającą go interpretację indywidualną. W uzasadnieniu wyroku sąd kasacyjny powołał się na uchwałę podjętą w składzie 7 sędziów NSA z 24 stycznia 2011 r., sygn. II FPS 6/10, zgodnie z którą tylko wydatki związane z emisją nowych akcji, bez których nie jest możliwe podwyższenie przez spółkę akcyjną kapitału zakładowego, nie są kosztami uzyskania przychodów, stosownie do reguł wyrażonych w treści art. 12 ust. 4 pkt 4 i art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT w zw. z art. 15 ust. 1 tej ustawy.
Nr 40, 3 grudnia 2012 Strona 4 NSA wskazał, że reguła ta nie dotyczy tej części wydatków ogólnych spółki kapitałowej, które w bezpośrednim związku z tego rodzaju przychodem nie pozostają, czyli kosztów funkcjonowania osoby prawnej służących zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów i nie wykazujących związku z konkretnym przychodem. W analizowanej sytuacji mamy zaś do czynienia z kosztami tego właśnie typu. W wydanej interpretacji, uwzględniając powyższy wyrok, Dyrektor IS uznał, że prezentowane przez spółkę stanowisko należy uznać za prawidłowe. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 października 2012 r.) Legislacja Polska wnioskuje do Komisji Europejskiej o derogację w sprawie odliczenia VAT od samochodów Centrum Informacyjne Rządu poinformowało o wniosku o derogację dla Polski na podstawie art. 395 dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, przedłożonym przez ministra finansów. Więcej szczegółów znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Express sądowy Stawka VAT dla sprzedaży biletów wstępu do parku rozrywki Usługi wstępu do parku rozrywki, będące imprezą otwartą, na którą możliwy będzie natychmiastowy dostęp, korzystają z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8% VAT. Błędne jest stanowisko organu, który wyklucza z obniżonej stawki VAT opłaty za wstęp do parku rozrywki z tego tylko względu, że wstęp wiązał się będzie z aktywnym uczestnictwem w oferowanych przez taki park atrakcji. W przypadku parków rozrywki pod pojęciem opłaty za wstęp należy rozumieć nie tylko sam wstęp do parku, ale również możliwość korzystania ze znajdujących się w parku atrakcji. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 22 listopada 2012 r.)
Nr 40, 3 grudnia 2012 Strona 5 Wydanie nagród w ramach akcji marketingowej bez VAT Wydawanie nagród zwycięzcom konkursów organizowanych przez spółkę w ramach realizacji kompleksowej obsługi akcji marketingowej świadczonej na rzecz kontrahenta, jest elementem tej kompleksowej usługi. Wydzielenie z kompleksowej usługi obsługi akcji marketingowej przez agencję reklamową miałoby charakter sztuczny, a zatem sprzeczne byłoby z systemem VAT. A zatem, wydawanie nagród jako integralna część kompleksowej akcji marketingowej nie podlega odrębnemu opodatkowaniu VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 21 listopada 2012 r.) Wyrok w składzie 7 sędziów NSA: Przesłanki uwolnienia członka zarządu od odpowiedzialności za zaległości podatkowe stowarzyszenia Ochrona członka zarządu przed odpowiedzialnością za zaległości podatkowe stowarzyszenia w związku z wykazaniem wszczęcia postępowania układowego we właściwym czasie dotyczy tylko zaległości powstałych przed zatwierdzeniem układu. Jeżeli po zawarciu i zatwierdzeniu układu stowarzyszenie stało się niewypłacalne, to członek zarządu, aby uchronić się przed odpowiedzialnością majątkową musi zgłosić wniosek o upadłość we właściwym czasie, wskazanym w przepisach. (Wyrok w składzie 7 sędziów NSA z 26 listopada 2012 r.) Opodatkowanie należności z tytułu użytkowania programu komputerowego w świetle umów międzynarodowych Błędne jest stanowisko, że z samego faktu uznania programu komputerowego za utwór w rozumieniu prawa autorskiego wynika, iż należności licencyjne z tytułu użytkowania tego programu są objęte definicją należności licencyjnych zawartą w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania jako dzieła literackie albo naukowe. W świetle przepisów krajowych należności z tytułu korzystania z praw autorskich do programu autorskiego nie mogą być utożsamiane z należnościami licencyjnymi z tytułu korzystania z praw autorskich do dzieła literackiego, nie zostały bowiem zaliczone przez ustawodawcę do kategorii utworów literackich, a jedynie są traktowane jak utwory literackie pod względem ochrony praw autorskich do nich przysługujących.
Nr 40, 3 grudnia 2012 Strona 6 (Wyrok NSA z dnia 20 września 2012 r.) Express skarbowy Przekazanie udziałów jako wypłata dywidendy nie powoduje skutków w PCC Może się zdarzyć, że przeniesienie własności udziałów w spółce kapitałowej jest dokonywane w ramach wypłaty dywidendy (dywidenda niepieniężna). Takie przeniesienie nie zostało wymienione w katalogu transakcji opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych i dlatego nie wywołuje żadnych skutków na gruncie tego podatku. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 listopada 2012 r.) Dochód z tytułu dywidendy otrzymanej przez podmiot zwolniony z CIT również podlega zwolnieniu Dochód z tytułu otrzymanej dywidendy jest zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie przepisu art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT. W sytuacji gdy dywidenda wypłacana jest podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia do spółki oświadczenia o zwolnieniu od podatku lub w inny sposób dokumentowania płatnikowi podstawy zastosowania zwolnienia od poboru zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 26 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 listopada 2012 r.) Uczestnictwo w strukturze Cash-poolingu neutralne na gruncie PCC Z tytułu uczestnictwa w strukturze po stronie wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynności dokonywane w ramach cash-poolingu nie zostały wymienione w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu ww. Podatkiem zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 listopada 2012 r.)
Nr 40, 3 grudnia 2012 Strona 7 Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem biletów elektronicznych Bilety elektroniczne otrzymywane przez firmę podatnika drogą elektroniczną mogą być uznane za faktury w świetle 17 pkt 1 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur. Jednocześnie spełnione są w tym przypadku wymogi dotyczące obrotu fakturami w formie elektronicznej. Zatem podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. dokumentów otrzymywanych drogą elektroniczną, jeżeli dotyczą one przejazdu na odległość nie mniejszą niż 50 km, i nie występują wyłączenia określone w art. 88 ustawy o VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 listopada 2012 r.) Przeetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.