DLA KSIĘGOWEGO Z FIRMY I SEKTORA FINANSÓW PUBLICZNYCH

nr 6(54) CZERWIEC 2019 ISSN 2083-7674 Art. nr 478606 6(54)/2019 DLA KSIĘGOWEGO Z FIRMY I SEKTORA FINANSÓW PUBLICZNYCH spis treści miejsce ulga pożyczka pożyczka opodatkowanie MDR I. II. III. moment składki nakłady reprezentacja miejsce przekształcenie koszty rozliczenie refaktura dotacja dokumentacja koszty podróż DOCHODOWY NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ 1. Miejsce opodatkowania emerytury z Włoch... 2. Ulga na złe długi w podatkach dochodowych... 3. Pożyczka udzielona spółce z o.o. przez jej udziałowców... 4. Opodatkowanie pożyczki udzielonej spółce jawnej przez jej wspólnika... 5. Opodatkowanie wspólnika spółki komandytowej będącego osobą fizyczną WAŻNY TEMAT SCHEMATY PODATKOWE 1. Wstęp... 2. Definicja schematu podatkowego... 3. Podmioty zobowiązane do raportowania schematów podatkowych... 4. Procedura zgłaszania schematów podatkowych... 5. Raportowanie schematów podatkowych a ochrona tajemnicy zawodowej... KOSZTY I. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW 1. Rozliczanie kontraktów długoterminowych... 2. Nadpłacony ZUS w kosztach podatkowych... 3. Nakłady na zaniechany projekt w kosztach... 4. Wydatki na przyjazdy i noclegi kontrahentów w kosztach podatkowych... 5. Podatek u źródła - jak obliczyć podstawę opodatkowania... 6. Koszty przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o.... 7. Jak należy rozliczyć wydatki na pokrycie kosztów badań lekarskich osób zatrudnianych na umowę zlecenia... 8. Rozliczanie transakcji pomiędzy odrębnymi firmami współmałżonków... 9. Jak rozliczyć transakcje pomiędzy spółką z o.o. a jej wspólnikiem prowadzącym działalność gospodarczą... 10. Zasady rozliczenia dotacji otrzymanej ze środków funduszu pracy... 11. Zakup towarów na targowisku w PKPiR... 12. Ważność umowy podpisanej przez pełnomocnika powołanego przez walne zgromadzenie spółki z o.o.... 13. Podróż służbowa pracownika - jakie koszty... 3 4 4 5 6 8 10 14 15 15 17 18 19 21 22 24 25 27 29 31 33 34 36 www.ksiegowego.pl www.dochodowy.ksiegowego.pl 1

odsetki darowizna koszt środek trwały zwolnienie najem opodatkowanie wspólnik wspólnik dokumentacja rozliczenie renta kursy walut II. KOSZTY NIEPODATKOWE składki 1. Zapłata zaległych składek ZUS w kosztach podatkowych... kupon 2. Zapłata za usługę kuponem rabatowym... IV. PRZYCHODY 1. Przychód wspólnika z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.... 2. Podatek od przychodów z budynków wynajmowanych częściowo... 3. Termin rozliczenia korekty ceny w transakcjach z podmiotami powiązanymi... 4. Nota odsetkowa - przychód z tytułu odsetek... 5. Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa a obowiązki podatkowe... V. AMORTYZACJA 1. Skutki podatkowe wyburzenia dotychczasowego budynku gospodarczego i wybudowanie na jego miejscu nowego... 2. Zakup nowych automatycznych drzwi wejściowych przy remoncie biurowca - czy stanowią odrębny środek trwały... VI. ODLICZENIA, ZWOLNIENIA, ULGI ulga 1. Ulga z tytułu wychowywania dziecka - czy przysługuje gdy syn pracował w Niemczech... 2. Wydatki na cele mieszkaniowe... VII. ZRYCZAŁTOWANE FORMY OPODATKOWANIA 1. Najem krótkoterminowy a ryczałt... 2. Masaż relaksujący - jaka forma opodatkowania... 3. Wybór ryczałtu przez wspólników spółki cywilnej... VIII. INNE ROZLICZENIA DOCHODOWEGO 1. Wspólnik zagraniczny w spółce komandytowej - zasady rozliczeń podatkowych... 2. Prawidłowość złożenia zeznania CIT-8 za pośrednictwem operatora pocztowego... 3. Transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi... 4. Działalność gospodarcza rencisty z częściową niezdolnością do pracy... 5. Tabela kursów średnich NBP (23 kwietnia - 24 maja 2019)... udziały najem korekta 37 39 40 42 43 45 45 49 51 52 54 56 55 60 61 61 63 66 68 sposób na DOCHODOWY Redaktor Naczelna Agnieszka Katarzyna Kołodziejczak Starosta Adres Wydawca: redakcji: Forum Wydawca Media i miejsce Polska wydania: Sp. z o.o. ul. Polska Forum 13, Media 60-595 Polska Poznań Sąd Rejonowy ul. Polska Nowe 13, Miasto 60-595 i Wilda Poznañ w Poznaniu S¹d Rejonowy Nowe Miasto i Wilda w Poznaniu VIII VIII Wydział Wydzia³ Gospodarczy KRS KRS KRS KRS nr nr 0000037307 REGON 631046924 NIP 781-15-51-223 Kapitał Kapita³ zakładowy: zak³adowy: 300 000 z³ zł Nakład: 2500. egz. Druk: LCL Druk: Dystrybucja PJN Sp. z o.o. 2 czerwiec 2019 rok 2019 Copyright Copyright by by Forum Forum Media Media Polska Polska Sp. z Sp. o.o.. z Publikacja o.o. Publikacja jest chroniona jest przepisami chroniona prawa przepisami autorskiego. prawa autorskiego. Wykonywanie Wykonywanie kserokopii lub powielanie kserokopii inn¹ lub metod¹ powielanie oraz rozpowszechnianie inn metod oraz bez rozpowszechnianie zgody Wydawcy bez w zgody ca³oœci Wydawcy lub czêœci w jest ca o ci zabronione lub cz ci i podlegaodpowiedzialnoœci jest zabronione i podlega karnej. odpowiedzialno ci Informacje zamieszczone karnej. Informacje w czasopiœmie zamieszczone nie s¹ Ÿród³em w prawa. czasopi mie Nie odpowiadamy nie s ród em za treœæ reklam. prawa. Nie odpowiadamy za tre reklam. Nak³ad: 2.500 egz. www. RADA.ksiegowego.pl rabat Przy zakupie rocznej prenumeraty z kolejnym naszym tytu³em otrzymasz 10% rabatu. W celu zamówienia prenumeraty prosimy o kontakt telefoniczny pod numerem: 601 061 477 447 www.ksiegowego.pl

I. DOCHODOWY 6(54)/2019 NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ 1. Miejsce opodatkowania emerytury z Włoch Od dwóch miesięcy jestem na emeryturze, mieszkam w Polsce i uzyskuję emeryturę z Włoch (odpowiednik polskiego ZUS). Zastanawiam się, gdzie będzie opodatkowana moja emerytura? Zgodnie z umową między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, mając miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, otrzymywana przez nią emerytura z Włoch podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. W myśl art. 3 ust. 1 updof osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Z kolei zgodnie z dyspozycją art. 3 ust. 1a cytowanej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Należy mieć na uwadze, że przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b ustawy, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W powyższej sprawie, zastosowanie będzie miała umowa zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, sporządzona w Rzymie dnia 21.06.1985 r. Zgodnie z art. 18 ww. umowy, z zastrzeżeniem artykułu 19 ustęp 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania. Powyższe oznacza, iż otrzymywana przez Panią emerytura z Włoch tj. osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega regulacjom prawa polskiego i podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli jej odbiorca ma w Polsce miejsce zamieszkania. Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przy czym w art. 35 ust. 1 updof, wskazano iż do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent. www.dochodowy.ksiegowego.pl 3

4 czerwiec 2019 Ulga na złe długi w podatkach dochodowych Z kolei w ust. 3 cyt. przepisu określono, iż zaliczki ( ) za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1e, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż mając miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, otrzymywana przez nią emerytura z Włoch podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, czyli nie podlega opodatkowaniu we Włoszech, a to oznacza, iż nie powstaje podwójne opodatkowanie tego dochodu. Natomiast płatnik (bank) w Polsce powinien od tych należności pieniężnych pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Milena Wróbel Podstawa prawna: art. 3 ust., art. 9 ust. 1, art. 35 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; art. 18 umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, sporządzona w Rzymie dnia 21.06.1985 r. 2. Ulga na złe długi w podatkach dochodowych Rząd przygotował projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw, który ma na celu ograniczenie zatorów płatniczych. 22 maja 2019 roku projekt został skierowany do Sejmu. Projekt ten przewiduje wprowadzenie m.in. do podatków dochodowych (PIT i CIT) ulgi na złe długi. Jest to rozwiązanie podobne do mechanizmu funkcjonującego w podatku VAT i ma na celu wprowadzenie sankcji za nieregulowanie zobowiązań w terminie. Wierzyciel, który nie otrzyma zapłaty w ciągu 90. dni od upływu terminu określonego w umowie lub na fakturze, będzie mógł pomniejszyć podstawę opodatkowania o kwotę wierzytelności a dłużnik będzie miał obowiązek podwyższenia podstawy opodatkowania o kwotę, której nie zapłacił. Ulga za złe długi nie będzie przysługiwała jednak w przypadku transakcji pomiędzy podmiotami powiązanym. Nowe przepisy mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2020 roku 3. Pożyczka udzielona spółce z o.o. przez jej udziałowców Spółka z o.o. posiada dość wysokie zadłużenie w stosunku do nadwyżki finansowej każdego miesiąca. Właściciele spółki rozważają sytuację, w której wszyscy którzy uzyskują jakąkolwiek korzyść ze spółki (wynagrodzenie, dywidendy) będą mogli udzielić pożyczki pieniężnej spółce w kwocie 100.000 zł. Wszyscy udziałowcy spółki to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Jakie będą skutki podatkowe takich umów dla spółki z o.o.? Skutki podatkowe w takim przypadku będą ciążyć na spółce z o.o., która będzie w umowach pożyczek pieniężnych pożyczkobiorcą. Zastosowanie znajdzie podatek od czynności cywilnoprawnych, przy czym podatek PCC będzie płacony przez spółkę tylko wtedy, gdy pożyczki udzieli osoba, która nie jest udziałowcem. Od pożyczek udzielanych zatem przez inne osoby niż udziałowcy niezbędna jest zapłata podatku. Zwolnienie natomiast dotyczy pożyczek udzielonych przez wspólnika (udziałowca). W sytuacji, w której udziałowiec spółki z.o.o. pełni funkcję prezesa

6(54)/2019 DOCHODOWY NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ zarządu tejże spółki, to pożyczka przez niego udzielona będzie także korzystała ze zwolnienia. Polskie prawo gospodarcze dopuszcza sytuację, w której przedsiębiorcy, w tym spółka kapitałowa (tu: spółka z o.o.) mogą zaciągać pożyczki pieniężne poza systemem bankowym oraz spółdzielczością bankową. W praktyce działalności gospodarczej są to głównie pożyczki od udziałowców, które są co do zasady tańsze od pożyczek bankowych (czy też kredytów) oraz innych osób które traktują pożyczkę dla spółki jako lokatę kapitału. W przypadku zaciągania pożyczek pieniężnych, co do zasady powstaje obowiązek podatkowy w ramach podatku od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy ciąży na podmiocie, który ma status pożyczkobiorcy, a więc w tym przypadku na spółce z o.o. Ustawodawca dość specyficznie i selektywnie wprowadził opodatkowanie pożyczek udzielanych na rzecz podmiotów gospodarujących. I tak przykładowo, gdy donator fundacji udziela jej pożyczki (pieniężnej czy też rzeczowej) to fundacja jest zobowiązana zapłacić podatek PCC według stawki procentowej 0,5% (art.7 ust.1 pkt 4 u.p.c.c). Dodatkowo należy zauważyć, że obowiązek podatkowy w podatku PCC z tytułu udzielania pożyczki powstaje z datą zawarcia umowy (art.4 pkt 7 u.p.c.c.), a termin wpłaty podatku oraz złożenia deklaracji PPC-3 wynosi 14 dni. Taka sama sytuacja w wystąpi w przypadku innego typu osób prawych, tj. przykładowo stowarzyszenia prowadzącego działalność gospodarczą czy spółki akcyjnej. Jednocześnie ustawodawca w treści art.9 ust.10 lit.i u.p.c.c. wskazuje, iż zwalnia się z opodatkowania pożyczki udzielane przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej. Powyższy przepis wskazuje zatem, że udzielenie przez wspólnika (udziałowca) spółki kapitałowej pożyczki tej spółce, powoduje że spółka nie musi płacić PCC. Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji w której np. udziałowiec spółki z.o.o. pełni funkcję prezesa zarządu tejże spółki, to pożyczka przez niego udzielona będzie także korzystała ze zwolnienia. Mariusz Nowak Podstawa prawna: art.4 pkt.7, art.7 ust.1. pkt 4 oraz art.9 ust.10 lit. i ustawy o PCC. 4. Opodatkowanie pożyczki udzielonej spółce jawnej przez jej wspólnika Spółka jawna prowadzi działalność w zakresie usług medycznych. Wspólnicy planują wziąć kredyt, każdy na siebie w ramach indywidualnych swoich działalności gospodarczych. Kredyt nie będzie celowy. Czy jeśli wspólnicy przeznaczą ten kredyt na zakup lokalu dla spółki sytuacja ta rodzi konsekwencje jeśli chodzi o spółkę? Czy następuje wzrost kapitału założycielskiego i trzeba zrobić aneks do umowy i zapłacić podatek PCC. Jeśli tak to w jakiej wysokości? Udzielona przez wspólników pożyczka na rzecz spółki jawnej powinna być traktowana zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki. Przy zmianie umowy spółki stosuje się stawkę podatku przewidzianą dla umowy spółki w wysokości 0,5%, a podstawę opodatkowania przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika stanowi kwota lub wartość pożyczki. Obowiązek podatkowy przy tego rodzaju czynności powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. www.dochodowy.ksiegowego.pl 5

Opodatkowanie pożyczki udzielonej spółce jawnej przez jej wspólnika W tym przypadku pomiędzy wspólnikami a Spółką winny być zawarte umowy pożyczek. Co do zasady zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) oraz art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są między innymi: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przy czym jak stanowi art. 1 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się: 1) przy spółce osobowej, za którą uważa się spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania; 2) przy spółce kapitałowej, za którą uważa się spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty; Jak wynika z powyższego umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem PCC. Przy czym w sytuacji gdy pożyczka udzielona przez wspólnika spółki osobowej w tym przypadku wspólników spółki jawnej - na gruncie ustawy o PCC, czynność ta traktowana jest jako zmiana umowy spółki. Tym samym rozliczenie pożyczki na gruncie PCC odbywa się według reguł dotyczących dla zmiany umowy spółki. Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy przy zmianie umowy spółki powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Obowiązek podatkowy ciąży na spółce jawnej. Przy czym przy zmianie umowy spółki stosuje się stawkę podatku przewidzianą dla umowy spółki w wysokości 0,5%, a podstawę opodatkowania przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika stanowi kwota lub wartość pożyczki. Stanowisko takie potwierdza między innymi interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 30 czerwca 2017 roku, sygn. 0111 KDIB4.4014.126.2017.1.Asz Kamila Paliwoda-Alejun Podstawa prawna: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b), art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2, art. 1a pkt 1-2, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 9, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. d)), art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. 5. Opodatkowanie wspólnika spółki komandytowej będącego osobą fizyczną Czy wspólnik spółki komandytowej może być jednocześnie jej pracownikiem? Jak wygląda opłacanie podatków przez wspólnika spółki komandytowej? Czy musi być przedsiębiorcą zarejestrowanym w CEIDG? W sytuacji gdy wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna to: osiągane przychody w ramach spółki komandytowej dla jej wspólnika są przychodami z działalności gospodarczej; 6 czerwiec 2019

6(54)/2019 DOCHODOWY NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ przychody wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zyskach; zasadę tę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 updof); przychody i koszty łączy się z pozostałymi przychodami i kosztami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 (zasady ogólne skala podatkowa). Wspólnik spółki komandytowej może pobierać profity z tytułu umowy o pracę, pod warunkiem że zakres czynności objęty taką umowa nie będzie pozostawać w zakresie działalności spółki, jej reprezentacji bądź prowadzenia spraw spółki. Wspólnik spółki komandytowej nie będzie rejestrować działalności w CEiDG. Rejestracji bowiem podlega spółka komandytowa, której dokonuje się w KRS. Zasady opodatkowania wspólnika spółki komandytowej będącego osobą fizyczną zostały uregulowane w ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof). I tak, co do zasady zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 5b ust. 2 updof jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Powyższe oznacza, że wskazane przychody ustawodawca uznał jako przychody z działalności gospodarczej. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 updof przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zatem w sytuacji gdy wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna to: * osiągane przychody w ramach spółki komandytowej dla jej wspólnika są przychodami z działalności gospodarczej; * przychody wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zyskach; * zasadę tę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 updof); * przychody i koszty łączy się z pozostałymi przychodami i kosztami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 (zasady ogólne skala podatkowa). Zgodnie z art. 8 ust. 1a updof przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (...) osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Powyższe oznacza, że co do zasady dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach ogól- www.dochodowy.ksiegowego.pl 7

Schematy podatkowe nych. Podatnik jednak w tym przypadku wspólnik spółki komandytowej będący osobą fizyczną - może wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku jest obowiązany do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego (art. 9a ust. 2 updof). Co do zasady w sytuacji gdy wspólnik wykonuje na rzecz spółki osobowej pracę, nie ma przeszkód, aby spółka zawarła z nim umowę o pracę. Ważna jest jednak treść samej umowy. Należy wziąć bowiem pod uwagę treści art. 29 i 39 kodeksu spółek handlowych w myśl, których: 1) Każdy wspólnik ma prawo reprezentować spółkę. Prawo wspólnika do reprezentowania spółki dotyczy wszystkich czynności sądowych i pozasądowych spółki. Prawa reprezentowania spółki nie można ograniczyć ze skutkiem wobec osób trzecich. 2) Każdy wspólnik ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Każdy wspólnik może bez uprzedniej uchwały wspólników prowadzić sprawy nieprzekraczające zakresu zwykłych czynności spółki. Jeżeli jednak przed załatwieniem sprawy, choćby jeden z pozostałych wspólników sprzeciwi się jej przeprowadzeniu, wymagana jest uprzednia uchwała wspólników. Za te czynności wspólnik może oczekiwać jedynie wynagrodzenia w postaci wypłaty zysku. Dlatego też zgodnie z art. 49 ksh. za prowadzenie spraw spółki wspólnik nie otrzymuje wynagrodzenia. Powyższe oznacza, że wspólnik spółki komandytowej może pobierać profity z tytułu umowy o pracę, pod warunkiem że zakres czynności objęty taką umowa nie będzie pozostawać w zakresie działalności spółki, jej reprezentacji bądź prowadzenia spraw spółki - Takie wnioski wynikają z wyroku Sąd Apelacyjnego w Gdańsku z 28 stycznia 2016 r., III AUa 1422/15. Kamila Paliwoda-Alejun Podstawa prawna: art. 5b ust. 2, art. 8 ust. 1, art. 9a ust. 2, art. 27 ust. 1, art 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; art. 29 i 39 kodeksu spółek handlowych. II. WAŻNY TEMAT SCHEMATY PODATKOWE Mandatory Disclosure Rules MDR 1. Wstęp Z dniem 1 stycznia 2019 roku do Ordynacji podatkowej dodany został rozdział 11a Informacje o schematach podatkowych. Wprowadzenie do przepisów ogólnego prawa podatkowego nowej instytucji, w postaci obowiązkowego ujawniania informacji o schematach podatkowych stanowi implementację postanowień Dyrektywy Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r. zmieniającej dyrektywę 2011/16/ UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych (dalej: Dyrektywa). 8 czerwiec 2019

6(54)/2019 WAŻNY TEMAT Celem wprowadzenia przedmiotowych regulacji prawnych są w szczególności: określenie definicji schematu podatkowego oraz przesłanek raportowania, wskazanie kręgu podmiotów obowiązanych do przekazywania informacji, określenie organu podatkowego, do którego będą kierowane informacje, zakres raportowanych informacji, sposób i termin raportowania, konsekwencje karne niewypełnienia tego obowiązku przez podmioty obowiązane. Jaki jest cel wprowadzenia obowiązku informowania o schematach podatkowych Schematy podatkowe mają umożliwić szybki dostęp organom podatkowym do informacji o ewentualnych agresywnych działaniach polegających na nadużyciach w związku z planowaniem podatkowym, informacji o promotorach takich schematów i podmiotach korzystających z takich schematów. Mają one zniechęcać podatników jak również ich doradców od wdrażania u podatników uzgodnień, które mogą prowadzić do unikania opodatkowania. Tego rodzaju informacje są niezbędne nie tylko dla zidentyfikowania zagrożeń w zakresie rzetelnego wymiaru podatku ale również mają służyć wyeliminowaniu tworzenia takich konstrukcji faktycznych i prawnych, których celem nadrzędnym jest tzw. agresywna optymalizacja podatkowa, poprzez podjęcie stosownych działań. Dostęp do właściwych informacji już na etapie opracowania schematów pozwala na poprawę szybkości reagowania i podejmowania kroków legislacyjnych lub regulacyjnych, w tym na skuteczniejszą ocenę ryzyka podatkowego i lepsze wykorzystanie przez administrację skarbową zasobów w celu ochrony dochodów budżetu państwaz podatków. Administracja podatkowa musi z kolei wdrożyć skuteczne procedury dla jak najlepszego wykorzystania informacji przekazywanych przez podatników. Wydatki związanez wdrożeniem tego typu rozwiązań mogą być skompensowane przez oszczędności zasobówz zastosowania szybszej i bardziej wydajnej identyfikacji pojawiających się schematów podatkowych. W dniu 5 czerwca 2018 r. w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej opublikowano Dyrektywę Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r.zmieniającą dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych. Celem Dyrektywy jest zwiększenie przejrzystości i dostępu organów podatkowych do właściwych informacji na wczesnym etapie, co powinno umożliwić organom szybszą i dokładniejszą ocenę ryzyka oraz terminowe podejmowanie świadomych decyzji w zakresie ochrony dochodów podatkowych państw członkowskich Unii Europejskiej. Jeżeli organy podatkowe będą otrzymywać informacje o uzgodnieniach z zakresu potencjalnie agresywnego planowania podatkowego przed ich wdrożeniem, powinny być w stanie monitorować uzgodnienia i reagować na stwarzane przez nie zagrożenia podatkowe poprzez podjęcie odpowiednich kroków w celu ich ograniczenia. Czym jest schemat podatkowy W uzasadnieniu do zmian w prawie podatkowym wskazano, iż istotnym argumentem na rzecz wprowadzenia do polskiego porządku prawnego obowiązku raportowania schematów podatkowych i nałożenia obowiązku przekazywania informacji o tych schematach na podmioty, które zawodowo zajmują się przygotowywaniem, oferowaniem i wdrażaniem swoim klientom tych schematów są wnioski z analizy dotychczasowej praktyki w tym obszarze. Zauważyć bowiem należy, że schemat podatkowy może być pewnym rozwiązaniem intelektualnym, wypracowa- www.dochodowy.ksiegowego.pl 9

10 czerwiec 2019 Schematy podatkowe nym w oparciu o znajomość przepisów prawa podatkowego i praktykę jego stosowania. Taki schemat opracowywany jest przez promotora (np. doradcę podatkowego) bez uwzględniania informacji uzyskanych od jego klienta. Opracowanie takiego schematu podatkowego następuje przed spotkaniem z klientem i pozyskaniem od niego jakichkolwiek informacji. Mówimy więc tu raczej o schemacie podatkowym jako efekcie rozważań teoretycznych, opracowanym abstrakcyjnie, bez potrzeby pozyskania informacji od przyszłego klienta. Jak podkreślono w niniejszym uzasadnieniu formą odpowiedzi na dostrzeżoną praktykę jest zastosowanie w projekcie pojęcia schematu podatkowego zredagowanego w art. 86a 1 pkt 10 Ordynacji podatkowej oraz zasady raportowaniatego schematu, w ramach których założono obowiązek przekazania informacji z opisem tego uzgodnienia bez podawania danych o korzystających, zgodnie z przyjętym art. 86f 2 Ordynacji podatkowej. Rozwiązanie powyższe stanowi odpowiedź na uwagi zgłoszone w trakcie przeprowadzonych konsultacji podatkowych. Jest ono kompromisem pomiędzy uwagami zgłaszanymi przez przedstawicieli samorządów zawodowych dotyczącymi obowiązku poszanowania tajemnicy zawodowej oraz interesem publicznym, przejawiającym się w dbałości o stan finansów publicznych. Raportowanie zanonimizowanych standaryzowanych schematów podatkowych umożliwi poszanowanie tajemnicy zawodowej przy jednoczesnym zapewnieniu szybkiegodostępu administracji skarbowej do istotnych informacji dotyczących potencjalnegoagresywnego planowania podatkowego. 2. Definicja schematu podatkowego Zgodnie z art. 86a 1 pkt 10 Ordynacji podatkowej schematem podatkowym jest uzgodnienie, które: a) spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada ogólną cechę rozpoznawczą, b) posiada szczególną cechę rozpoznawczą, lub c) posiada inną szczególną cechę rozpoznawczą. Według art. 86a 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej przez korzyść podatkową rozumie się korzyść podatkową w rozumieniu art. 3 pkt 18 lub: a) podwyższenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, b) niepowstanie obowiązku lub odsunięcie w czasie powstania obowiązku sporządzania i przekazywania informacji podatkowych, w tym informacji o schematach podatkowych. Pod pojęciem korzyści podatkowej w rozumieniu art. 3 pkt 18 rozumie się: a) niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości, b) powstanie lub zawyżenie straty podatkowej, c) powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo zawyżenie kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku, d) brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika, jeżeli wynika on z okoliczności wskazanych w lit. a. Pod pojęciem ogólnej cechy rozpoznawczej należy rozumieć właściwość uzgodnienia polegającą na tym, że spełniony jest co najmniej jeden z poniższych warunków: a) promotor lub korzystający zobowiązali się do zachowania w poufności wobec osób trzecich, w szczególności wobec innych korzystających, promotorów lub

6(54)/2019 WAŻNY TEMAT organów podatkowych, sposobu, w jaki uzgodnienie pozwala na uzyskanie korzyści podatkowej, b) promotor uprawniony jest do otrzymania wynagrodzenia, którego wysokość uzależniona jest od wysokości korzyści podatkowej wynikającej z uzgodnienia, c) promotor uprawniony jest do otrzymania wynagrodzenia uzależnionego od uzyskania korzyści podatkowej wynikającej z uzgodnienia lub zobowiązał się do zwrotu wynagrodzenia lub jego części, w przypadku gdy korzyść podatkowa nie powstanie lub powstanie w wysokości niższej, niż zakładano, d) dokonywane w ramach uzgodnienia czynności opierają się na znacznie ujednoliconej dokumentacji albo przyjmują znacznie ujednoliconą formę, które nie wymagają istotnych zmian w celu wdrożenia schematu u więcej niż jednego korzystającego, e) podejmowane są celowe czynności dotyczące nabycia spółki przynoszącej straty, zaprzestania głównej działalności takiej spółki i wykorzystywania strat takiej spółki w celu zmniejszenia zobowiązań podatkowych, w tym poprzez przeniesienie tych strat do podmiotu na terytorium innego państwa lub przyspieszenie wykorzystania tych strat, f) dochodzi do zmiany kwalifikacji dochodów (przychodów) do innego źródła dochodów (przychodów) lub zmiany zasad opodatkowania, których skutkiem jest faktycznie niższe opodatkowanie, zwolnienie lub wyłączenie z opodatkowania, g) czynności prowadzą do okrężnego obiegu środków pieniężnych poprzez zaangażowanie podmiotów pośredniczących niepełniących istotnych funkcji gospodarczych, lub działań, które wzajemnie się znoszą lub kompensują lub prowadzą do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem tych czynności albo mają inne podobne cechy, h) obejmuje ono podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów transgraniczne płatności pomiędzy podmiotami powiązanymi, a w państwie miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu odbiorcy: - nie nakłada się podatku dochodowego od osób prawnych lub pobiera się podatek dochodowy od osób prawnych według stawki zerowej lub stawki mniejszej niż 5%, - płatności te korzystają z całkowitego zwolnienia lub objęte są preferencyjnymi zasadami opodatkowania, i) korzystający zobowiązał się, że w przypadku wdrożenia uzgodnienia będzie współpracował z promotorem, który udostępnił uzgodnienie, albo zapłaci promotorowi wynagrodzenie lub odszkodowanie, j) promotor lub korzystający faktycznie respektują co najmniej jedno z zobowiązań wskazanych w lit. b i c, k) na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że rozsądnie działający promotor lub korzystający, do których nie stosowałyby się obowiązki przewidziane w przepisach niniejszego rozdziału, chcieliby, żeby co najmniej jedno ze zobowiązań wskazanych w lit. a-c było faktycznie respektowane. Pod pojęciem szczególnej cechy rozpoznawczej - rozumie się przez to właściwość uzgodnienia polegającą na tym, że spełniony jest co najmniej jeden z poniższych warunków: a) obejmuje ono podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów transgraniczne płatności pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz: - odbiorca płatności nie ma miejsca zamieszkania, siedziby ani zarządu w żadnym z państw, www.dochodowy.ksiegowego.pl 11

12 czerwiec 2019 Schematy podatkowe - odbiorca płatności posiada miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, określonych na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, b) w odniesieniu do tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej dokonywane są odpisy amortyzacyjne w więcej niż jednym państwie, c) ten sam dochód lub majątek korzysta z metod mających na celu unikanie podwójnego opodatkowania w więcej niż jednym państwie, d) w ramach uzgodnienia dochodzi do przeniesienia aktywów i określone przez dwa państwa wynagrodzenie z tego tytułu dla celów podatkowych różni się co najmniej o 25%, e) może skutkować obejściem obowiązku raportowania wynikającego z ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami lub równoważnych ustaw, umów lub porozumień w zakresie automatycznej wymiany informacji o rachunkach finansowych, włączając umowy lub porozumienia z państwami trzecimi lub wykorzystywać brak równoważnych przepisów, umów lub porozumień lub ich niewłaściwe wdrożenie, f) występuje nieprzejrzysta struktura własności prawnej lub trudny do ustalenia jest beneficjent rzeczywisty z uwagi na wykorzystanie osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur prawnych: - które nie prowadzą znaczącej działalności gospodarczej z wykorzystaniem lokalu, personelu oraz wyposażenia wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, - które są zarejestrowane, zarządzane, znajdują się, są kontrolowane lub założone w państwie lub na terytorium innym niż państwo lub terytorium miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu beneficjenta rzeczywistego aktywów będących w posiadaniu takich osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur prawnych - jeżeli nie można wskazać beneficjenta rzeczywistego osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur prawnych, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 1 marca 2018 roku o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. poz. 723, 1075, 1499 i 2215 oraz z 2019 r. poz. 125 i 730), g) wykorzystuje wprowadzone jednostronnie w danym państwie uproszczenie w stosowaniu przepisów związanych z ustalaniem cen transferowych, przy czym nie uważa się za uproszczenie wprowadzone jednostronnie uproszczenia, które wynika bezpośrednio z Wytycznych Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych, a także innych międzynarodowych regulacji, wytycznych lub rekomendacji w zakresie cen transferowych, h) dochodzi do przeniesienia praw do trudnych do wyceny wartości niematerialnych, i) pomiędzy podmiotami powiązanymi dochodzi do przeniesienia funkcji, ryzyka lub aktywów, jeżeli przewidywany roczny wynik finansowy podmiotu przenoszącego lub podmiotów przenoszących przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w trzyletnim okresie po tym przeniesieniu wyniósłby mniej niż 50% przewidywanego rocznego EBIT, gdyby nie dokonano przeniesienia. Natomiast pod pojęciem innej szczególnej cechy rozpoznawczej - rozumie się

6(54)/2019 WAŻNY TEMAT przez to właściwość uzgodnienia polegającą na tym, że spełniony jest co najmniej jeden z poniższych warunków: a) wpływ na część odroczoną podatku dochodowego lub aktywa albo rezerwy z tytułu podatku odroczonego, wynikający lub oczekiwany w związku z wykonaniem uzgodnienia u korzystającego jest istotny dla danej jednostki w rozumieniu przepisów o rachunkowości oraz przekracza w trakcie roku kalendarzowego kwotę 5.000.000 zł, b) płatnik podatku dochodowego byłby zobowiązany do pobrania podatku przekraczającego w trakcie roku kalendarzowego kwotę 5.000.000 zł, jeżeli w odniesieniu do wypłat należności wynikających lub oczekiwanych w związku z wykonaniem uzgodnienia nie miałyby zastosowania właściwe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zwolnienia podatkowe, c) dochody (przychody) podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wynikające lub oczekiwane w związku z wykonaniem uzgodnienia, przekraczają łącznie w trakcie roku kalendarzowego kwotę 25.000.000 zł, d) różnica pomiędzy polskim podatkiem dochodowym, który byłby należny w związku z wykonaniem uzgodnienia od korzystającego nieposiadającego siedziby, zarządu ani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyby był on podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a podlegającym faktycznej zapłacie podatkiem dochodowym w państwie siedziby, zarządu lub miejsca zamieszkania korzystającego w związku z wykonaniem uzgodnienia, przekracza łącznie w trakcie roku kalendarzowego kwotę 5.000.000 zł. Opisane powyżej skutki jakie zdaniem ustawodawcy mogą powstać w związku z uzgodnieniem w ramach schematu podatkowego mają doprowadzić do agresywnej optymalizacji podatkowej poprzez znaczne zaniżenie zobowiązań podatkowych lub ich całkowite zniesienie, zwiększenie kwoty podatków podlegających zwrotowi, w tym nadpłat i podatków do zwrotu, wydłużenia okresu odroczenia zapłaty należnego podatku. Przepisy Ordynacji podatkowej wyróżniają również schematy podatkowe standaryzowane oraz schematy podatkowe transgraniczne. Przez schemat podatkowy standaryzowany rozumie się przez to schemat podatkowy możliwy do wdrożenia lub udostępnienia u więcej niż jednego korzystającego bez konieczności zmiany jego istotnych założeń, w szczególności dotyczących rodzaju czynności podejmowanych lub planowanych w ramach schematu podatkowego art. 86a 1 pkt 11 Ordynacji podatkowej. Schematem podatkowym transgranicznym jest uzgodnienie, które spełnia kryterium transgraniczne oraz: a) spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada którąkolwiek z ogólnych cech rozpoznawczych, o których mowa w pkt 6 lit. a-h, lub b) posiada szczególną cechę rozpoznawczą. Kryterium transgraniczne uważa się za spełnione jeżeli uzgodnienie dotyczy więcej niż jednego państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa członkowskiego Unii Europejskiej i państwa trzeciego oraz spełnia co najmniej jeden z poniższych warunków: 1) nie wszyscy uczestnicy uzgodnienia mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium tego samego państwa, www.dochodowy.ksiegowego.pl 13

Schematy podatkowe 2) co najmniej jeden uczestnik uzgodnienia ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium więcej niż jednego państwa, 3) co najmniej jeden uczestnik uzgodnienia prowadzi działalność na terytorium danego państwa za pośrednictwem zagranicznego zakładu w tym państwie, a uzgodnienie stanowi część albo całość działalności gospodarczej tego zagranicznego zakładu, 4) co najmniej jeden uczestnik uzgodnienia prowadzi działalność na terytorium innego państwa nie mając miejsca zamieszkania ani siedziby na terytorium tego państwa oraz nie posiadając zagranicznego zakładu na terytorium tego państwa, 5) uzgodnienie może mieć wpływ na automatyczną wymianę informacji, o której mowa w dziale III ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, lub na wskazanie beneficjenta rzeczywistego w rozumieniu ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu - z wyjątkiem sytuacji, gdy uzgodnienie dotyczy wyłącznie podatku od wartości dodanej, w tym podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub ceł, nakładanych na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej. 3. Podmioty zobowiązane do raportowania schematów podatkowych Podmiotami zobowiązanymi do przekazywania informacji o schemacie podatkowym są promotor, korzystający oraz wspomagający. Promotorem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, w szczególności doradca podatkowy, adwokat, radca prawny, pracownik banku lub innej instytucji finansowej doradzający klientom, również w przypadku gdy podmiot ten nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby ani zarządu na terytorium kraju, która opracowuje, oferuje, udostępnia lub wdraża uzgodnienie lub zarządza wdrażaniem uzgodnienia. Natomiast korzystający to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której udostępniane jest lub u której wdrażane jest uzgodnienie, lub która jest przygotowana do wdrożenia uzgodnienia lub dokonała czynności służącej wdrożeniu takiego uzgodnienia. W przypadku gdy korzystającym jest spółka wchodząca w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych stosuje się odpowiednio.oznacza to, że w stosunku do spółek wchodzących wskład podatkowej grupy kapitałowej zastosowanie będą miały analogiczne zasady raportowania schematów, jak w przypadku do pozostałych korzystających, pomimo że w odniesieniu do podatkowej grupykapitałowej podatnikiem jest sama grupa kapitałowa. Podmiotem wspomagającym jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, w szczególności biegły rewident, notariusz, osoba świadcząca usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, księgowy lub dyrektor finansowy, bank lub inną instytucję finansowa, a także ich pracownik, która przy zachowaniu staranności ogólnie wymaganej w dokonywanych czynnościach, przy uwzględnieniu zawodowego charakteru działalności, obszaru specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych czynności, podjęła się udzielić, bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób, pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia. 14 czerwiec 2019

6(54)/2019 WAŻNY TEMAT 4. Procedura zgłaszania schematów podatkowych Zgodnie z art. 86b 1 Ordynacji podatkowej promotor przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informację o schemacie podatkowym w terminie 30 dni: 1) od dnia następnego po udostępnieniu schematu podatkowego, 2) od następnego dnia po przygotowaniu do wdrożenia schematu podatkowego lub 3) od dnia dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego - w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej. Przez udostępnienie rozumie się: a) oferowanie uzgodnienia korzystającemu, zawarcie umowy, której przedmiotem jest przekazanie informacji o uzgodnieniu, lub przyjmowanie wynagrodzenia z tytułu przekazania informacji o uzgodnieniu, lub b) przekazywanie korzystającemu w jakiejkolwiek formie, w tym drogą elektroniczną, telefoniczną lub osobiście, informacji o uzgodnieniu, w szczególności poprzez przedstawianie jego założeń. Głównym celem udostępnienia jest zaznajomienie podmiotu korzystającego z informacją o uzgodnieniu, nawet wówczas gdyby ten nie zdecydował się na skorzystaniez oferowanego uzgodnienia. Udostępnianiem uzgodnienia jest nie tylko koncepcja czy plan działania, który np. może być zwizualizowany w formie graficznej, ale także informacja o pojedynczej czynności lub zespole takich czynności i działań. Udostępnianie uzgodnienia obejmuje sytuacje, w których promotor przekazuje informacje w dowolnej formie. Nie jest przy tym konieczne, aby przekazywane informacje były szczegółowe, a opis uzgodnienia kompletny. Wystarczającym będzie przedstawienie założeń uzgodnienia, aby uznać, że nastąpiło jego udostępnienie. Przekazanie informacji może nastąpić w dowolnej formie np. forma pisemna, grafika,prezentacja. Promotor może to uczynić za pomocą dowolnego środka komunikacji (np. pocztaelektroniczna, bezpośrednie spotkanie, konferencja). Natomiast wdrażaniem jest dokonywanie czynności faktycznych lub prawnych umożliwiających wykonanie lub zmierzających do wykonania uzgodnienia, w tym: a) zarządzanie, faktyczne uczestniczenie w podejmowaniu decyzji lub przeprowadzanie czynności związanych z uzgodnieniem, także gdy podejmowanie decyzji lub czynności dotyczy wykonania uzgodnienia przez inny podmiot, b) pośredniczenie lub udzielanie pomocy w czynnościach związanych z uzgodnieniem, c) dokonywanie innych czynności będących elementem uzgodnienia, lub d) oferowanie czynności wskazanych w lit. a-c, zawarcie umowy, której przedmiotem są te czynności, lub przyjmowanie wynagrodzenia z tytułu tych czynności lub umowy. Promotor informuje pisemnie korzystającego o NSP (Numer Schematu Podatkowego) załączając potwierdzenie nadania NSP, niezwłocznie po jego otrzymaniu. 5. Raportowanie schematów podatkowych a ochrona tajemnicy zawodowej W przypadku gdy przekazanie przez promotora informacji o schemacie podatkowym innym niż schemat podatkowy standaryzowany naruszałoby obowiązek zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej i promotor nie został zwolniony przez korzystającego z obowiązku jej zachowania w tym zakresie, promotor niezwłocznie: www.dochodowy.ksiegowego.pl 15

Schematy podatkowe 1) informuje pisemnie korzystającego w terminie 30 dni o obowiązku przekazania schematu podatkowego do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej oraz 2) przekazuje korzystającemu dane o treści informacji o schemacie podatkowym, dotyczące tego schematu podatkowego. W przypadku wystąpienia powyższej sytuacji, ale gdy więcej niż jeden promotor jest obowiązany do przekazania informacji o schemacie podatkowym, promotor wskazany w tym przepisie, równocześnie z poinformowaniem korzystającego, informuje pisemnie inne znane mu podmioty obowiązane do przekazania informacji o schemacie podatkowym, że nie przekaże informacji o schemacie podatkowym do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. Nie stanowi naruszenia obowiązku zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej: 1) przekazanie informacji o schemacie podatkowym w sytuacji, w której przekazujący tę informację został zwolniony z obowiązku jej zachowania; 2) przekazanie informacji o schemacie podatkowym standaryzowanym; 3) przesłanie do Szefa KAS informacji, o której mowa w 6. Według wspomnianego powyżej 6 promotor, w terminie 30 dni od dnia, w którym poinformował korzystającego lub inne podmioty o obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym, zawiadamia Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o poinformowaniu korzystającego lub innych podmiotów o obowiązku przekazania schematu podatkowego do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, wskazując datę udostępnienia schematu podatkowego lub dokonania czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego oraz liczbę podmiotów, które poinformował. Jeżeli promotor lub wspomagający jest obowiązany do zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej i nie został zwolniony przez korzystającego z obowiązku jej zachowania, przekazuje on informację o schemacie podatkowym, który jest schematem podatkowym standaryzowanym, a który to schemat nie zawiera danych identyfikujących korzystającego, któremu udostępniony został schemat podatkowy, oraz informacji, o których mowa w art. 86f 1 pkt 11 (dotyczących podmiotów związanych ze schematem podatkowym) i 12 (innych znanych podmiotów obowiązanych do przekazania informacji o schemacie podatkowym).informacje przekazywane na tej podstawie dostarczać zaś będą Szefowi KAS informacji o samym sposobie osiągania korzyści, które wykorzystane są w danym schemacie. Jeżeli promotor lub wspomagający nie jest obowiązany do zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej lub został zwolniony z obowiązku jej zachowania przez korzystającego, łącznie z informacją o schemacie podatkowym, o której mowa w 2, przekazuje dane identyfikujące korzystającego, któremu udostępniony został schemat podatkowy i który jest lub był pierwszym podmiotem, któremu udostępnił ten schemat podatkowy, oraz informacje, o których mowa w art. 86f 1 pkt 11 i 12. Promotor ten jest również zobowiązany, w terminie do 30 dni pozakończeniu kwartału, przekazywać Szefowi KAS dane wskazane w art. 86f 1, które związane z każdym podmiotem, któremu w trakcie tego kwartału udostępnił taki standaryzowany schemat podatkowy, wskazując NSP. W tej sytuacji promotor obowiązany jest informować korzystającego o numerze NSP standaryzowanego schematu podatkowego (art. 86b 2 Ordynacji podatkowej). Szef KAS może zwrócić się do promotora o uzupełnienie informacji lub wyjaśnieniewątpliwości co do treści przekazywanych informacji (art. 86h 1 Ordynacji podatkowej). 16 czerwiec 2019

6(54)/2019 KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW W przypadku, w którym przekazanie danych, o których mowa powyżej, naruszałoby obowiązek zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej, obowiązek ich przekazania nie obejmuje danych korzystającego oraz danych identyfikujących podmiot uczestniczący określony w 1 pkt 11 w/w artykułu, który nie zwolnił promotora lub wspomagającego z obowiązku zachowania tajemnicy w tym zakresie. III. KOSZTY Sławek Strzykalski I. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW 1. Rozliczanie kontraktów długoterminowych Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Czas realizacji prac waha się od kilku do kilkunastu miesięcy, w niektórych przypadkach realizacja poszczególnych kontraktów przekracza dany rok obrotowy spółki. Jak spółka budowlana powinna rozliczać w kosztach kontrakty długoterminowe? Przepisy ustawy o CIT nie zawierają regulacji, określających wprost zasady rozliczania w kosztach podatkowych kontraktów budowlanych długoterminowych, dlatego też w tym zakresie spółka powinna kierować się ogólnymi zasadami wyrażonymi w art. 15 ust. 4-4e u.p.d.o.p. Należy przede wszystkim dokonać odpowiedniego przyporządkowania wydatków do kosztów bezpośrednich albo kosztów pośrednich. A w związku z tym, że przychody z kontraktów długoterminowych spółka będzie osiąga etapami, koszty bezpośrednie, których nie jest w stanie przyporządkowa do konkretnych przychodów, powinny by potrącane proporcjonalnie do uzyskanych przychodów z realizacji danego etapu prac w projekcie. W celu prawidłowego określenia sposobu ujęcia ponoszonych kosztów w ciężar kosztów uzyskania przychodów konieczne jest określenie charakteru tych kosztów i ocena, czy podlegają one rozliczeniu według zasad właściwych dla kosztów bezpośrednich (art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p.), kosztów pośrednich (art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.), czy też według zasad szczególnych odnoszących się do wybranych rodzajów kosztów (np. art. 15 ust. 4g i ust. 4h u.p.d.o.p.). Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji kosztów bezpośrednich ani kosztów pośrednich. Na gruncie reguł wykładni językowej poprzez koszt bezpośrednio związany z przychodem należy rozumieć wydatek, który ściśle, bez żadnego pośrednictwa powiązany jest z odpowiadającym mu przychodem. W orzecznictwie wskazuje się z kolei, że o zaliczeniu podatkowych kosztów uzyskania przychodów do kategorii kosztów bezpośrednich albo innych niż bezpośrednie decyduje ich relacja do przychodu, jaki mają one obiektywnie zapewnić. Jeżeli dany wydatek odnosi się do konkretnego przychodu, należy zaliczyć go do bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów. W przypadku natomiast, gdy dany wydatek dotyczy szerszego spektrum aktywności gospodarczej podatnika i nie można go powiązać ze skonkretyzowanym przychodem, zasadna jest jego kwalifikacja do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem (por. m.in. wyroki NSA: z 21 stycznia 2015 r., sygn. akt II FSK 338/13 i z 10 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2319/16). www.dochodowy.ksiegowego.pl 17