Raportowanie schematów podatkowych. Warszawa, 10 kwietnia 2019 r.

Transkrypt

1 Raportowanie schematów podatkowych Warszawa, 10 kwietnia 2019 r.

2 WPROWADZENIE 2

3 Dlaczego się spotykamy? 1 stycznia 2019 r. weszły w życie przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych (tzw. Mandatory Disclosure Rules MDR). Wydane zostały objaśnienia Ministerstwa Finansów. Przepisy są niejasne i budzą wiele kontrowersji. Dotyczy wszystkich podatków (PIT, CIT, VAT, akcyza, podatki lokalne), nie dotyczy cła. Luty Kancelaria Ożóg Tomczykowski Sp. z o.o. Wszelkie prawa zastrzeżone. Wydano w Polsce. 3

4 Dlaczego się spotykamy? W szczególności, Ministerstwo Finansów wskazuje, że za schematy podatkowe mogą, pod pewnymi warunkami, być uznane: IP BOX i ulga badawczo-rozwojowa, korzystanie z przyspieszonej amortyzacji, niektóre restrukturyzacje (np. przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową), sztuczne dzielenie kontraktów i rozliczanie przychodów z nich osiągniętych przez spółki podlegające 9% CIT, wprowadzenie struktur wynagrodzenia opartych na świadczeniu usług w ramach działalności gospodarczej. 4

5 Dlaczego się spotykamy? Schematy podatkowe mogą powstawać w toku bieżącej działalności firmy, w sposób zupełnie niezamierzony i niekoniecznie muszą być związane z nadzwyczajnymi zdarzeniami jak np. zakładanie spółek offshore czy przeprowadzanie skomplikowanych procesów restrukturyzacyjnych. 5

6 Podmioty zaangażowane w raportowanie schematów Promotor Korzystający Wspomagający 6

7 Promotor Osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, w szczególności doradca podatkowy, adwokat, radca prawny, pracownik banku lub innej instytucji finansowej doradzający klientom, również w przypadku, gdy nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby ani zarządu na terytorium kraju. 7

8 Promotor Podmiot pełni rolę promotora, jeśli w zakresie wykonywanych czynności: opracowuje uzgodnienia, oferuje uzgodnienia, udostępnia opracowane uzgodnienia, wdraża opracowane uzgodnienia, zarządza wdrażaniem uzgodnienia. 8

9 Korzystający Korzystającym jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej: której udostępniane jest uzgodnienie, u której wdrażane jest uzgodnienie, która jest przygotowana do wdrożenia uzgodnienia, która dokonała czynności służącej wdrożeniu uzgodnienia. 9

10 Wspomagający Osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, w szczególności biegły rewident, notariusz, osoba świadcząca usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, księgowy lub dyrektor finansowy, bank lub inna instytucja finansowa, a także ich pracownik. Udziela bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia. 10

11 Czy raportowanie MDR dotyczy każdego przedsiębiorcy? Nie dotyczy schematów transgraniczych 11

12 Przepisy przejściowe 12

13 SCHEMATY PODATKOWE 13

14 Schemat podatkowy jako uzgodnienie Uzgodnienie to czynność lub zespół powiązanych ze sobą czynności, w tym czynność planowana lub zespół czynności planowanych, których co najmniej jedna strona jest podatnikiem lub które mają lub mogą mieć wpływ na powstanie lub niepowstanie obowiązku podatkowego. 14

15 Schemat podatkowy Przez schemat podatkowy rozumie się uzgodnienie, które: spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada ogólną cechę rozpoznawczą, posiada szczególną cechę rozpoznawczą, posiada inną szczególną cechę rozpoznawczą. 15

16 Rodzaje schematów podatkowych Schemat podatkowy Schemat podatkowy standaryzowany Schemat podatkowy inny niż standaryzowany Schemat podatkowy transgraniczny 16

17 Schemat podatkowy standaryzowany Możliwy do wdrożenia lub udostępnienia u więcej niż jednego korzystającego bez konieczności zmiany jego istotnych założeń, w szczególności dotyczących rodzaju czynności podejmowanych lub planowanych w ramach schematu podatkowego. Może być jednocześnie schemat podatkowy inny niż schemat podatkowy transgraniczny, jaki i schemat podatkowy transgraniczny. 17

18 Schemat podatkowy transgraniczny Schemat podatkowy transgraniczny to schemat, w którym występuje element zagraniczny wskazany w ustawie. 18

19 JAK ROZPOZNAĆ SCHEMAT PODATKOWY SZCZEGÓŁOWE ZASADY 19

20 Schemat podatkowy Przez schemat podatkowy rozumie się uzgodnienie, które: spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada ogólną cechę rozpoznawczą, posiada szczególną cechę rozpoznawczą, posiada inną szczególną cechę rozpoznawczą. 20

21 WARIANT 1 KRYTERIUM GŁÓWNEJ KORZYŚCI + OGÓLNA CECHA ROZPOZNAWCZA 21

22 Kryterium głównej korzyści Obniżenie wysokości zobowiązania podatkowego Odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego Powstanie lub zawyżenie straty podatkowej Korzyść podatkowa dla celów MDR Niepowstanie zobowiązania podatkowego 22

23 Kryterium głównej korzyści Zawyżenie kwoty zwrotu podatku Zawyżenie kwoty nadpłaty Brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika Korzyść podatkowa dla celów MDR Powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku 23

24 Kryterium głównej korzyści Niepowstanie obowiązku lub odsunięcie w czasie powstania obowiązku sporządzania i przekazywania informacji podatkowych, w tym informacji o schematach podatkowych Podwyższenie kwoty nadwyżki podatku VAT naliczonego nad VAT należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy Korzyść podatkowa dla celów MDR 24

25 Dwie przesłanki analizy kryterium głównej korzyści Przesłanka wystąpienia korzyści podatkowej. Przesłanka związana z alternatywną drogą postępowania. 25

26 Ogólne cechy rozpoznawcze Klauzula poufności: nie dotyczy standardowych klauzul poufności związanych z tajemnicą przedsiębiorstwa i tajemnicą zawodową, znajduje zastosowanie w przypadku zobowiązania do zachowania w tajemnicy planowanych sposobów osiągnięcia korzyści podatkowej czy sekwencji czynności uzgodnienia, zasadniczo nie dotyczy więc uzgodnień, których schemat działania jest powszechnie znany opinii środowiska profesjonalnego, forma ustna lub pisemna, zobowiązanie do zachowania poufności ograniczone lub nieograniczone czasowo. 26

27 Ogólne cechy rozpoznawcze Wynagrodzenie uzależnione od korzyści podatkowej (success fee): umowa może przybierać formę ustną, pisemną, również sposób zapłaty może przybierać różne formy, np. zwolnienie z długu, na identyfikację wskazanej cechy rozpoznawczej nie ma znaczenia wysokość wynagrodzenia, które w praktyce gospodarczej może się znacznie różnić, w zależności od np. renomy kancelarii, kwalifikacji promotora, miejsca jego działalności doradczej, obejmuje otrzymanie wynagrodzenia w przypadku uzyskania korzyści podatkowej lub zobowiązanie się do zwrotu wynagrodzenia (lub jego części) w przypadku, gdy korzyść podatkowa nie powstanie (lub powstanie w wysokości niższej, niż zakładano). 27

28 Ogólne cechy rozpoznawcze Znacznie ujednolicona dokumentacja lub forma: dokonywane opierają się na wykorzystywaniu dokumentacji, która do wdrożenia nie wymaga znacznego dostosowania lub nie wymaga wprowadzania istotnych zmian, albo też przyjmują znacznie ujednoliconą formę, przykładowo przekazanie dokumentacji dotyczącej przesłanek zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów (wzorcowy regulamin zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów), której bezpośrednia implementacja wprowadza nowe zasady wynagradzania pracowników z wykorzystaniem podwyższonych kosztów uzyskania przychodów. 28

29 Ogólne cechy rozpoznawcze Nabycie spółki ze stratą: podejmowanie celowych czynności dotyczących nabycia spółki przynoszącej straty, zaprzestania głównej działalności takiej spółki i wykorzystywania strat takiej spółki w celu zmniejszenia zobowiązań podatkowych, w tym poprzez przeniesienie tych strat do podmiotu na terytorium innego państwa lub przyspieszenie wykorzystania tych strat, nabiera szczególnego znaczenia w przypadku transgranicznego rozliczenia strat podatkowych lub ich przenoszenia do podmiotu na terytorium innego państwa. 29

30 Ogólne cechy rozpoznawcze Zmiana kwalifikacji dochodów: w wyniku uzgodnienia dochodzi do zmiany kwalifikacji dochodów (przychodów) do innego źródła dochodów (przychodów) lub zmiany zasad opodatkowania, których skutkiem jest faktyczne niższe opodatkowanie, zwolnienie lub wyłączenie z opodatkowania, zmiana kwalifikacji lub zasad opodatkowania musi spowodować faktycznie niższe opodatkowanie, zwolnienie lub wyłączenie z opodatkowania. Nie ma znaczenia natomiast, czego jest ona wynikiem może więc by skutkiem zarówno działań wyłącznie krajowych jak i czynności, do których zastosowanie znajdą umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. 30

31 Ogólne cechy rozpoznawcze Okrężny obieg środków pieniężnych: aspekt podmiotowy okrężny obieg odbywa się poprzez zaangażowanie co najmniej jednego podmiotu pośredniczącego niepełniącego istotnych funkcji gospodarczych. Podmiotami pośredniczącymi mogą być spółki zależne (np. spółki holdingowe) oraz podmioty formalnie niezależne (np. fundacje), aspekt przedmiotowy podejmowane w ramach uzgodnienia działania wzajemnie się znoszą lub kompensują lub prowadzą do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem tych czynności albo mają inne podobne cechy. 31

32 Ogólne cechy rozpoznawcze Transgraniczne płatności pomiędzy podmiotami powiązanymi: dotyczy płatności transgranicznych, które podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przez podmiot posiadający rezydencję podatkową w Polsce, jeśli spełnione są następujące przesłanki: płatności transgraniczne dokonywane są przez podmioty powiązane, odbiorca płatności transgranicznej ma miejsce zamieszkania, siedzibą lub zarząd w państwie, w którym nie nakłada się podatku od osób prawnych lub pobiera podatek od osób prawnych według stawki zerowej lub stawki mniejszej niż 5%, płatności te korzystają z całkowitego zwolnienia lub objęte są preferencyjnymi zasadami opodatkowania. 32

33 Ogólne cechy rozpoznawcze Zobowiązanie do dalszej współpracy: dotyczy sytuacji, w której korzystający zobowiązał się, że w przypadku wdrożenia uzgodnienia będzie współpracował z promotorem, który udostępnił to uzgodnienie, albo zapłaci promotorowi wynagrodzenie lub odszkodowanie. 33

34 Ogólne cechy rozpoznawcze Faktyczne respektowanie zobowiązań przez promotora lub korzystającego: dotyczy sytuacji, w których brak jest w umowie wyraźnej podstawy do wypłaty / zwrotu success fee lub zachowania szczególnej poufności w relacji korzystającego z promotorem, na podstawie dodatkowych uzgodnień, porozumienia lub dotychczasowych doświadczeń dotyczących współpracy pomiędzy promotorem a korzystającym strony oczekują, że dodatkowe wynagrodzenie wynikające z uzyskania korzyści podatkowej zostanie wypłacone / zwrócone lub zachowana zostanie poufność co do sposobu osiągnięcia korzyści podatkowej. 34

35 WARIANT 2 SZCZEGÓLNA CECHA ROZPOZNAWCZA 35

36 Szczególne cechy rozpoznawcze Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów transgranicznych płatności na rzecz podmiotu powiązanego z siedzibą w raju podatkowym Zajście dwóch przesłanek: w ramach uzgodnienia dochodzi do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów transgranicznych płatności pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu nadanym w rozdziale 11a Ordynacji podatkowej, odbiorca płatności nie ma miejsca zamieszkania, siedziby ani zarządu w żadnym z państw lub też ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. 36

37 Szczególne cechy rozpoznawcze Odpisy amortyzacyjne w odniesieniu do tego samego środka trwałego: uzgodnienie prowadzi do sytuacji, w której ten sam podatnik, lub kilku podatników w stosunku do tego samego środka trwałego dokona faktycznych odpisów amortyzacyjnych na podstawie przepisów prawa podatkowego różnych państw, może nastąpić w wyniku różnic w podatkowej kwalifikacji kosztów odpisów amortyzacyjnych na gruncie różnych jurysdykcji podatkowych np. jednoczesna całkowita lub częściowa amortyzacja tego samego środka trwałego u jego właściciela i leasingobiorcy mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w różnych państwach. 37

38 Szczególne cechy rozpoznawcze Dochód lub majątek korzysta z metod unikania opodatkowania w więcej niż jednym państwie: sytuacja, w której podatnik może korzystać w stosunku do tego samego dochodu lub majątku z różnych metod unikania podwójnego opodatkowania na podstawie przepisów różnych jurysdykcji podatkowych. 38

39 Szczególne cechy rozpoznawcze Różnica co najmniej o 25% wynagrodzenia za przeniesienie aktywów: przeniesienie aktywów poza terytorium kraju, do państwa UE lub państwa trzeciego, lub pomiędzy dwoma państwami UE, lub państwem UE a państwem trzecim, przeniesienie oznacza każdą czynność lub inne zdarzenie wskutek, których dochodzi do faktycznego przeniesienia aktywa, np. na podstawie umowy leasingu, najmu, wniesienia aktywa aportem do innej spółki. obejmuje w tym znaczeniu zarówno przeniesienie pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz przeniesienie pomiędzy podmiotami niezależnymi, a także przeniesienie pomiędzy spółką a jej zakładem zagranicznym. 39

40 Szczególne cechy rozpoznawcze Obejście przepisów o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Dotyczy przykładowo: wykorzystywania rachunku, produktu lub inwestycji, które nie spełniają definicji rachunku finansowego, lecz posiadają cechy rachunku finansowego, przeniesienia rachunku finansowego lub aktywów do państwa z którym brak jest podstawy do automatycznej wymiany informacji z państwem rezydencji posiadacza rachunku, przekwalifikowania dochodu lub majątku na produkty lub płatności, które nie podlegają automatycznej wymianie informacji o rachunkach finansowych, 40

41 Szczególne cechy rozpoznawcze Występowanie nieprzejrzystej struktury Ustalenie nieprzejrzystej struktury własności prawnej lub trudny do ustalenia beneficjent rzeczywisty z uwagi na wykorzystanie osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur prawnych: które nie prowadzą znaczącej działalności gospodarczej z wykorzystaniem lokalu, personelu oraz wyposażenia wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. 41

42 Szczególne cechy rozpoznawcze które są zarejestrowane, zarządzane, znajdują się, są kontrolowane lub założone w jurysdykcji innej niż jurysdykcja miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu beneficjenta rzeczywistego aktywów będących w posiadaniu takich osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur prawnych, jeżeli nie można wskazać beneficjenta rzeczywistego osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur prawnych, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. 42

43 Szczególne cechy rozpoznawcze Uproszczenie w stosowaniu przepisów związanych z ustalaniem cen transferowych oraz przeniesienie funkcji, ryzyka lub aktywów pomiędzy podmiotami powiązanymi: wykorzystywanie wprowadzonych jednostronnie w danym państwie uproszczenie w stosowaniu przepisów związanych z ustalaniem cen transferowych, nie podlegają jednak uproszczenia wynikające bezpośrednio z Wytycznych Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych itd. 43

44 Szczególne cechy rozpoznawcze Przeniesienie praw trudnych do wyceny wartości niematerialnych: określenie trudne do wyceny wartości niematerialne należy rozumieć jako wartości niematerialne, w tym wartości prawne a także prawa do tych wartości, które w momencie ich przenoszenia między podmiotami powiązanymi nie miały wiarygodnie określonej wartości porównywalnej oraz prognozy przyszłych przepływów pieniężnych lub spodziewanych przychodów z tych wartości, lub założenia zastosowane przy ich wycenie, obarczone są wysokim poziomem niepewności. 44

45 WARIANT 3 INNA SZCZEGÓLNA CECHA ROZPOZNAWCZA 45

46 Inne szczególne cechy rozpoznawcze Wpływ na część odroczonego podatku dochodowego, aktywa lub rezerwy przekraczający kwotę 5 mln zł Zasadniczo nie obejmuje sytuacji, w których wpływ na część odroczoną podatku dochodowego będzie wynikał ze standardowych czynności wykonywanych przez podatników wynikających z zasad przewidzianych w odpowiednich regulacjach takich jak np.: transakcje typu buy-sell back i sell-buy back (dokonywane standardowo w działalności banków), gdy powstanie aktywa lub rezerwy z tytułu podatku odroczonego wynika z wyceny bilansowej aktywów i pasywów na koniec okresu sprawozdawczego takich jak np. wycena niezrealizowanych różnic kursowych, wycena należności i zobowiązań w walutach obcych, 46

47 Inne szczególne cechy rozpoznawcze gdy powstanie aktywa lub rezerwy z tytułu podatku odroczonego wynika z wyceny bilansowej aktywów i pasywów do wartości godziwej, gdy wpływ na część odroczoną podatku dochodowego wynika z dokonania odpisu aktualizacyjnego zgodnie z wymogami prawa bilansowego lub utworzeniem rezerwy, gdy wpływ na część odroczoną podatku wynika z różnego ujęcia w czasie kosztów remontów dla celów bilansowych i podatkowych, gdy wpływ na część odroczoną podatku wynika z różnic momentu ujęcia odsetek dla celów prawa podatkowego i bilansowego. 47

48 Inne szczególne cechy rozpoznawcze Płatnik byłby zobowiązany do pobrania podatku w wysokości przekraczającej 5 mln zł: dotyczy sytuacji, w których hipotetyczny podatek, który zostałby pobrany przez płatnika, gdyby nie miałyby zastosowania właściwe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zwolnienia podatkowe przewidziane w ustawodawstwie krajowym, przekraczałby 5 mln zł, w przypadku wypłat transgranicznych podlegających podatkowi u źródła, aby ocenić, czy wskazana inna szczególna cecha rozpoznawcza ma zastosowanie, należy ocenić jaka byłaby hipotetyczna wartość podatku podlegająca pobraniu przez płatnika. 48

49 Inne szczególne cechy rozpoznawcze Dochody (przychody) nierezydenta wynikające z uzgodnienia przekraczają łącznie kwotę 25 mln zł: dotyczy sytuacji, w której dochodzi do osiągnięcia przez nierezydenta dochodu (przychodu) w danym roku kalendarzowym w wysokości przekraczającej 25 mln złotych, aby zweryfikować, czy w danym przypadku zaistniała wskazana inna szczególna cecha rozpoznawcza należy zsumować wszystkie dochody (przychody) wypłacane na rzecz danego podatnika niebędącego rezydentem podatkowym w roku kalendarzowym bez względu na ich źródło powstania. 49

50 Inne szczególne cechy rozpoznawcze Różnica pomiędzy polskim podatkiem a faktycznie podlegającym zapłacie podatkiem w innym państwie przekracza kwotę 5 mln zł: dotyczy sytuacji, w której różnica pomiędzy polskim podatkiem dochodowym, który byłby należny w związku z wykonaniem uzgodnienia od przynajmniej jednego z korzystających nieposiadających siedziby, zarządu ani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obliczonym, gdyby był on podatnikiem (podatek obliczony hipotetycznie), a podlegającym faktycznej zapłacie podatkiem dochodowym w państwie siedziby, zarządu lub miejsca zamieszkania korzystającego w związku z wykonaniem uzgodnienia, przekracza łącznie kwotę 5 mln złotych. 50

51 ZASADY RAPORTOWANIA POSZCZEGÓLNYCH TYPÓW SCHEMATÓW PODATKOWYCH 51

52 Obowiązki promotora Obowiązek przekazania Szefowi KAS informacji o schemacie podatkowym w terminie 30 dni: od dnia następnego po udostępnieniu schematu podatkowego, od następnego dnia po przygotowaniu do wdrożenia schematu podatkowego, od dnia dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego, w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej. 52

53 Schemat podatkowy standaryzowany PROMOTOR (30 dni) SZEF KAS KORZYSTAJĄCY BEZ DANYCH KORZYSTAJĄCEGO I INNYCH PODMIOTÓW (jeśli promotor nie został zwolniony z tajemnicy) 53

54 Schemat podatkowy niestandaryzowany Promotor ZOSTAŁ zwolniony z tajemnicy PROMOTOR (30 dni) SZEF KAS KORZYSTAJĄCY 54

55 Schemat podatkowy niestandaryzowany Promotor NIE ZOSTAŁ zwolniony z tajemnicy PROMOTOR szczegółowa informacja (30 dni) (30 dni) ogólna informacja KORZYSTAJĄCY SZEF KAS informacja o schemacie termin j.w. 55

56 CO MA ZAWIERAĆ INFORMACJA DO SZEFA KAS? 56

57 Informacja o schemacie podatkowym MDR 1 Informacje powinny być przekazywane wyłącznie drogą elektroniczną do Szefa KAS Informacja MDR 1 zawiera: dane identyfikacyjne przekazującego informację lub korzystającego, podstawa prawna przekazania informacji o schemacie podatkowym, cecha rozpoznawcza oraz rola przekazującego informację, rodzaj schematu podatkowego, streszczenie opisu uzgodnienia, jego nazwy, opisu działalności gospodarczej. 57

58 Informacja o schemacie podatkowym MDR 1 wyczerpujący, według wiedzy przekazującego informację opis schematu podatkowego, znany przekazującemu cel schematu podatkowego, przepisy prawa znajdujące zastosowanie do schematu podatkowego, szacunkową wartość korzyści podatkowej, przybliżona wartość aktywa w podatku odroczonym, wskazanie dokonanych czynności, które skutkowały przekazaniem informacji o schemacie podatkowym. 58

59 Informacja o schemacie podatkowym MDR 1 wskazanie etapu, na jakim schemat podatkowy się znajduje, wskazanie innych podmiotów uczestniczących, mających uczestniczyć w schemacie podatkowym, wskazanie innych podmiotów obowiązanych do przekazania informacji o schemacie podatkowym, adres elektroniczny, na który ma zostać doręczone potwierdzenie nadania NSP. 59

60 CO GROZI ZA NIESUBORDYNACJĘ? 60

61 Sankcje Grzywna do 720 stawek dziennych (do złotych) za (KKS): nieprzekazywanie informacji o schemacie podatkowym albo przekazywanie jej po terminie, nieprzekazywanie danych dotyczących podmiotów, którym udostępniono standaryzowany schemat podatkowy, albo przekazywanie ich po terminie, nieskładanie informacji o schemacie podatkowym (w przypadku posiadania statusu korzystającego), nieinformowanie pisemnie podmiotu obowiązanego do przekazania schematu podatkowego o tym obowiązku lub robienie tego po terminie, 61

62 Sankcje nieprzekazywanie podmiotowi obowiązanemu do przekazania schematu podatkowego danych dotyczących schematu podatkowego lub robienie tego po terminie, nieinformowanie pisemnie podmiotów obowiązanych do przekazania informacji o schemacie podatkowym, o tym, że nie przekaże się informacji o schemacie podatkowym lub zrobienie tego po terminie, niewystąpienie do podmiotu zlecającego czynności z odrębnym pismem o przekazanie pisemnego oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowi schematu podatkowego, lub zrobienie tego po terminie. 62

63 Sankcje Grzywna do 240 stawek dziennych (do złotych) za (KKS): posługiwanie się unieważnionym numerem NSP. Konsekwencje niewprowadzenia polityki MDR (OP): kara za niedopełnienie obowiązku wprowadzenia procedury wewnętrznej w wysokości nie większej niż złotych, kara za niedopełnienie obowiązku wprowadzenia procedury wewnętrznej, w przypadku, gdy przestępstwo skarbowe polegające na niedopełnieniu obowiązku z zakresu MDR zostało stwierdzone prawomocnym wyrokiem sądu, w wysokości nie większej niż złotych. 63

64 NA CO ZWRÓCIĆ UWAGĘ? 64

65 Co warto zrobić? Zweryfikować czy podejmowane obecnie / w przeszłości i planowane działania nie powodują powstania schematów podatkowych podlagających raportowaniu, Stworzyć listę działań mogących prowadzić do powstania schematów podatkowych podlegających raportowaniu. Przygotować informację o schematach podatkowych, tak aby mogła ona zostać przekazana do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. Zweryfikować czy istnieje konieczność posiadania procedury wewnętrznej w zakresie raportowania schematów podatkowych oraz, o ile okaże się to konieczne, ją wdrożyć. Przeprowadzić szkolenia wewnętrzne w celu omówienia zasad raportowania schematów podatkowych. 65

66 Dziękuję za uwagę! 66

67 Kontakt Paweł Stańczyk Lider Praktyki Planowania Podatkowego Kancelaria Ożóg Tomczykowski Sp. z o.o. ul. Sienna 39, Warszawa linkedin.com/kancelaria Ożóg Tomczykowski 67