CRIDO TAXAND FLASH SIERPIEŃ 2013 TEMATY MIESIĄCA Nowe regulacje dotyczące cen transferowych; Kredyt kupiecki podlega cienkiej kapitalizacji; Przepisy krajowe nie naruszają przepisów dyrektywy w zakresie opcji stosowania obniżonych stawek VAT na produkty spożywcze; Nabycie przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia nie podlega opodatkowaniu VAT; Przychód z tytułu dzierżawy koparki od włoskiego kontrahenta nie podlega opodatkowaniu u źródła na gruncie CIT; Przychód z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. powstaje na gruncie PIT w momencie upływu terminu zapłaty za te udziały ustalonego w umowie sprzedaży; Zamiana nieruchomości jest formą sprzedaży podlegającą opodatkowaniu CIT. 1
Nowe regulacje dotyczące cen transferowych Od 18 lipca 2013 roku zmienione zostały zasady dotyczące kontroli cen transferowych dokonywanych przez organy podatkowe. Wprowadzone zmiany są zgodne z Wytycznymi OECD dotyczącymi cen transferowych, co potwierdza rosnącą świadomość administracji podatkowej w obszarze cen transferowych. Najważniejsze zmiany dotyczą: 1. Restrukturyzacji biznesowych Na podstawie nowych regulacji organy podatkowe mogą weryfikować rynkowy charakter restrukturyzacji biznesowych poprzez analizę: (i) przesłanek biznesowych przeprowadzanych restrukturyzacji oraz (ii) metody kalkulacji oraz poziomu wynagrodzenia kompensującego zaangażowanym podmiotom działania restrukturyzacyjne. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zgodnie z nowymi regulacjami, restrukturyzacja powinna być rozumiana szeroko, jako transfer ekonomicznie istotnych funkcji, aktywów i ryzyka pomiędzy podmiotami powiązanymi. W rezultacie, organy podatkowe mogą kontrolować różne operacje dokonywane w ramach grup kapitałowych, w tym: restrukturyzacje łańcucha dostaw, konwersje modeli biznesowych, transfer wartości niematerialnych czy nieruchomości. Nowe regulacje mogą zintensyfikować kontrole restrukturyzacji biznesowych, w tym także dotyczących procesów już zakończonych. W związku tym, podatnicy powinni przede wszystkim zadbać o właściwie udokumentowanie przesłanek biznesowych leżących u podstaw restrukturyzacji, zarówno przeprowadzonych w ostatnich latach, jak i tych dopiero planowanych. 2. Analizy porównywalności Nowe regulacje definiują szczegółową procedurę, która powinna być stosowana przez organy podatkowe podczas kontrolowania rynkowego charakteru transakcji wewnątrzgrupowych. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wprowadzone regulacje powinny doprowadzić do stanu, w którym proces szacowania cen transferowych przez organy podatkowe będzie bardziej transparentny dla podatników. Zmienione przepisy są spójne z Wytycznymi OECD dot. cen transferowych. 3. Wyboru metody cen transferowych Wprowadzone regulacje uchylają pierwszeństwo stosowania metody porównywalnej ceny niekontrolowanej względem pozostałych metod tradycyjnych. Szacowanie dochodów przez organy podatkowe będzie opierać się na analizie: (i) charakterystyki transakcji, (ii) dostępności danych oraz (iii) porównywalności transakcji / podmiotów niezależnych. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zmiany mogą mieć znaczący wpływ na przeprowadzane kontrole w zakresie cen transferowych. Przy zastosowaniem wybranej metody szacowania dochodów, organy podatkowe będą musiały dokładnie przeanalizować charakter i uwzględnić specyfikę działalności podatnika. 4. Usług o niskiej wartości Ustawodawca wprowadził zasady upraszczające dokumentowanie transakcji wewnątrzgrupowych polegających na świadczeniu usług o niskiej wartości rutynowych usług niewnoszących znaczącej wartości dodanej. Zawarta w nowym rozporządzeniu lista takich usług obejmuje m.in. utrzymanie systemów IT, doradztwo prawne i podatkowe, obsługę księgową czy prace badawczo-rozwojowe. Nowe regulacje wskazują również przykładowe koszty akcjonariusza, które nie mogą być uwzględniane w bazie kosztowej usług o niskiej wartości. 2 CRIDO TAXAND FLASH SIERPIEŃ 2013
Znaczenie dla przedsiębiorców: Z uwagi na brak ukształtowanej praktyki w tym zakresie, na obecnym etapie trudno jednoznacznie stwierdzić, czy nowe zasady dotyczące usług o niskiej wartości stanowią ułatwienie dla podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi. Niewykluczone jednak, że na podstawie nowych przepisów organy podatkowe będą dążyły do nałożenia na podatników kolejnych obowiązków administracyjnych. Kredyt kupiecki podlega cienkiej kapitalizacji Wyrok NSA z 7 sierpnia 2013 r., sygn. II FSK 2409/11 Teza: NSA orzekł, że na potrzeby regulacji dotyczących cienkiej kapitalizacji za kredyt uważa się każdą formę zadłużenia mogącą powstać w obrocie gospodarczym, w tym również kredyt kupiecki, tj. zakup, którego termin płatności zostaje odroczony lub ustalona cena zostaje rozłożona na raty. Ponadto NSA odniósł się do definicji wartości zadłużenia na potrzeby cienkiej kapitalizacji. Wartość zadłużenia powinna być rozumiana szeroko i interpretowana jako suma wszystkich zobowiązań pożyczkobiorcy wobec znaczącego udziałowca. Znaczenie dla przedsiębiorców: Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi zobowiązani są do stosowania regulacji dotyczących cienkiej kapitalizacji również do innych form finansowania niż standardowa pożyczka, w tym do kredytu kupieckiego. W wydanym wyroku Sąd wskazał, że przy ustalaniu części, w jakiej odsetki mogą być zaliczone do KUP należy brać pod uwagę sumę wszelkich kategorii zadłużenia wobec znaczących udziałowców (w tym m.in. pożyczki, zobowiązania handlowe i kredyty kupieckie). Analizowany wyrok wpisuje się w dominującą linię orzeczniczą sądów administracyjnych. Przepisy krajowe nie naruszają przepisów dyrektywy w zakresie opcji stosowania obniżonych stawek VAT na produkty spożywcze Wyrok NSA z 24 lipca 2013 r., sygn. I FSK 226/13 Teza: NSA orzekł, iż polska ustawa o podatku od towarów i usług jest zgodna z przepisami dyrektywy 2006/112/WE w zakresie stosowania obniżonych stawek VAT do artykułów spożywczych. Polski ustawodawca miał prawo selektywnego wskazania, które produkty spożywcze obejmie obniżoną stawką podatku. Jednocześnie sąd podkreślił, iż dopuszczalna jest sytuacja, w której ten sam towar będzie opodatkowany stawką podstawową w jednym kraju członkowskim, a obniżoną w innym. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zaprezentowane stanowisko wpisuje się w obecną negatywną dla podatników linię orzeczniczą, potwierdzającą możliwość selektywnego stosowania obniżonej stawki VAT do wybranych towarów z danej kategorii (np. z kategorii środków spożywczych). Co istotne, zdaniem sądu, stosowanie obniżonych stawek VAT jest wyjątkiem od zasady opodatkowania według podstawowej stawki i kraje członkowskie nie są zobligowane do stosowania tego wyjątku. Nabycie przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia nie podlega opodatkowaniu VAT Wyrok WSA we Wrocławiu z 3 lipca 2013 r., sygn. I SA/Wr 523/13 Teza: W prezentowanym wyroku WSA potwierdził, że nabycie przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia nie podlega opodatkowaniu VAT. Co więcej, wypłata wynagrodzenia za umorzone udziały jako świadczenie wzajemne, niezależnie czy jest ono w formie rzeczowej czy pieniężnej, również nie podlega podatkowi VAT. 3 CRIDO TAXAND FLASH SIERPIEŃ 2013
Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok, pozytywny dla przedsiębiorców, za nieuprawnione uznał dokonywanie rozdziału jednej czynności prawnej na dwie odrębne, tj. nieopodatkowanego nabycia udziałów w celu umorzenia oraz podlegającą opodatkowaniu wypłatę wynagrodzenia w zamian za umorzone udziały. Sąd potwierdził, iż dokonanie wypłaty wynagrodzenia wspólnikowi nie stanowi odrębnej czynności, jeżeli zgodnie z Kodeksem Spółek Handlowych jest realizacją zobowiązania wynikającego z podjętej uchwały o umorzeniu udziałów. Orzeczenie jest nieprawomocne. Przychód z tytułu dzierżawy koparki od włoskiego kontrahenta nie podlega opodatkowaniu u źródła na gruncie CIT Wyrok WSA we Wrocławiu z 10 lipca 2013 r., sygn. I SA/Wr 1336/12 Teza: Zdaniem sądu, koparka wykorzystywana przez podatnika w robotach budowlanych nie może być traktowana jako urządzenie przemysłowe w rozumieniu Konwencji Modelowej OECD dotyczącej unikania podwójnego opodatkowania. Urządzenia przemysłowe należy rozumieć jako składniki majątku wykorzystywane w masowej produkcji towarów; takiej produkcji nie stanowią jednak roboty budowlane. WSA podkreślił, iż wyłączenie spod pojęcia należności licencyjnych czynszu za dzierżawę urządzeń innych niż urządzenia przemysłowe skutkuje brakiem obowiązku poboru podatku u źródła w Polsce. Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko zajęte przez sąd jest korzystne dla podatników, którzy dla celów prowadzonej działalności gospodarczej dzierżawią maszyny budowlane, będące własnością włoskich kontrahentów dla celów innych niż przemysłowe. Jednakże, przedsiębiorca analizując istnienie obowiązku pobrania podatku u źródła, przy wypłacie wynagrodzenia za dzierżawę maszyny, powinien każdorazowo określić w jakiej dziedzinie będzie ona wykorzystywana, tj. w produkcji przemysłowej czy przy robotach budowlanych. Orzeczenie jest nieprawomocne. Przychód z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. powstaje na gruncie PIT w momencie upływu terminu zapłaty za te udziały ustalonego w umowie sprzedaży Wyrok NSA z 8 sierpnia 2013 r., sygn. II FSK 2402/11 Teza: Sąd stwierdził, iż w chwili, gdy podatnik uzyskuje roszczenie żądania zapłaty, a tym samym dochodzenia wierzytelności przed sądem powszechnym, taka wierzytelność jako wymagalna staje się przychodem należnym w rozumieniu ustawy o PIT. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia udziałów, przychód z tego tytułu powstaje w momencie upływu terminu zapłaty za te udziały ustalonego w umowie sprzedaży, a nie w dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zgodnie z wydanym orzeczeniem, jeżeli strony transakcji zbycia udziałów w spółce podpisały umowę sprzedaży z odroczonym terminem płatności, to termin ten decyduje o momencie powstania przychodu po stronie sprzedawcy, będącym osobą fizyczną. Przedsiębiorcy mają możliwość odroczenia w czasie momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów, ustalając w umowie termin płatności przypadający na okres po dniu zawarcia umowy. 4 CRIDO TAXAND FLASH SIERPIEŃ 2013
Zamiana nieruchomości jest formą sprzedaży podlegającą opodatkowaniu CIT Wyrok NSA z 19 lipca 2013 r., sygn. II FSK 2290/11 Teza: Pomimo że zamiana rzeczy nie jest wprost wskazywana jako źródło przychodów w ustawie o CIT, to mieści się ona w definicji odpłatnego zbycia, która zdaniem sądu, obejmuje nie tylko sprzedaż, ale również inne formy odpłatnego przeniesienia własności, w tym zamianę nieruchomości. Ceną, za jaką strony dokonują odpłatnego przeniesienia własności, także w przypadku umowy zamiany, jest wartość rzeczy zamienianych i dodatkowo stosowna dopłata, jeżeli zamiana dotyczy rzeczy o różnej wartości - tak aby zachować ekwiwalentność takiej operacji. Znaczenie dla przedsiębiorców: NSA stanął na stanowisku niekorzystnym dla przedsiębiorców, orzekając, iż w przypadku transakcji zamiany nieruchomości, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność, przychodem na gruncie CIT jest wartość nieruchomości, innej rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Co więcej, dla oceny czy podatek od sprzedaży nieruchomości wystąpi, nie ma znaczenia na jakie cele została ona przekazana. W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT: Andrzej Puncewicz Partner Andrzej.puncewicz@taxand.pl 22 324 59 49 Paweł Toński Partner Pawel.tonski@taxand.pl 22 324 59 29 Crido Taxand Ul.Grzybowska 5A 00-132 Warszawa crido@taxand.pl Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, 00-132 Warszawa, email: crido@taxand.pl 5 CRIDO TAXAND FLASH SIERPIEŃ 2013