Stawiamy fundamenty. > > Szanowni Państwo, > > Sehr geehrte Damen und Herren, W tym wydaniu polecamy: Lesen Sie in dieser Ausgabe:

Transkrypt

1 Stawiamy fundamenty Mandantenbrief Informacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii Länderübergreifende Informationen über Steuern, Recht und Wirtschaft Wydanie: Kwiecień 2013 Ausgabe: April W tym wydaniu polecamy: Temat miesiąca > > Roszczenie o przywrócenie do pracy członka zarządu Cykl: Polski przedsiębiorca w Niemczech > > Niemiecka spółka przedsiębiorców z ograniczoną odpowiedzialnością Aktualności podatkowe > > Wypłaty nagrody nie można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu > > Przygotowanie do możliwej zmiany opodatkowania polskich spółek komandytowych Cykl: Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi > > Unia Celna Nowości Rödl & Partner na rynku wydawniczym > > VAT 2013/2014. Komentarz dla praktyków > > Najem lokali użytkowych aspekty prawne, podatkowe i rachunkowe Rödl & Partner info > > Seminaria Lesen Sie in dieser Ausgabe: Im Blickpunkt > > Anspruch auf Wiedereinstellung des Geschäftführers Reihe: Polnische Unternehmer in Deutschland > > Unternehmergesellschaft Steuern aktuell > > Auszahlungen der Prämie können nicht unter den Betriebsausgaben erfasst werden > > Vorbereitung auf den möglichen Wechsel der Besteuerung von polnischen KG Reihe: Attraktivität von Weißrussland als Standort > > Zollunion Rödl & Partner Fachpublikationen > > UStG Kommentar für Praktiker > > Vermietung von Geschäftsräumen rechtliche, steuerliche und Rechnungslegungsaspekte Rödl & Partner info > > Seminare > > Szanowni Państwo, Polska systematycznie zyskuje na znaczeniu dla gospodarki Niemiec, a liczba polskich przedsiębiorców zainteresowanych rozpoczęciem działalności za zachodnią granicą z roku na rok rośnie. Odpowiadając na zwiększone zainteresowanie niemieckim rynkiem wśród polskich firm, organizujemy cykl seminariów Polski przedsiębiorca w Niemczech. Przybliżymy m.in.: uwarunkowania prawno-podatkowe, w szczególności tworzenie oddziałów w Niemczech, prowadzenie tam prac budowlanych lub montażowych oraz zagadnienia z zakresu zatrudniania i oddelegowania pracowników. Seminaria poprowadzą nasi doradcy podatkowi z Berlina i Kolonii, którzy na co dzień obsługują polskich przedsiębiorców już działających w Niemczech. Seminaria prowadzimy w języku polskim, będzie możliwość dyskusji i rozmowy z prelegentami. Serdecznie zapraszamy! W bieżącym wydaniu polecamy artykuł poświęcony niemieckiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz artykuł dotyczący roszczenia o przywrócenie do pracy członka zarządu. > > Sehr geehrte Damen und Herren, Polen gewinnt kontinuierlich an Bedeutung für die deutsche Wirtschaft. Von Jahr zu Jahr steigt die Zahl der polnischen Unternehmer, die an der Aufnahme der Tätigkeit jenseits der Westgrenze Interesse haben. Diesem wachsenden Interesse der polnischen Firmen an dem deutschen Markt entgegenkommend, organisieren wir eine Reihe von Seminaren zum Thema Polnische Unternehmer in Deutschland. Behandelt werden u.a. folgende Themen: rechtliche und steuerliche Aspekte, insbesondere Gründung von Niederlassungen in Deutschland, Durchführung der Bau- und Montagearbeiten in Deutschland, Beschäftigung und Entsendung von Mitarbeitern. Die Seminare werden von den Steuerberatern aus unseren Niederlassungen Berlin und Köln abgehalten, die täglich polnische Unternehmen beraten, die auf dem deutschen Markt tätig sind. Sie werden in polnischer Sprache durchgeführt. Wir bieten Diskussionen und Gesprächen mit den Rednern an und laden Sie herzlich ein! In dieser Ausgabe empfehlen wir Ihrer Aufmerksamkeit einen Artikel über die Unternehmergesellschaft sowie einen Beitrag betreffend Anspruch auf Wiedereinstellung des Geschäftsführers. Z pozdrowieniami / Mit freundlichen Grüßen dr Marcin Jamroży Partner

2 Polski przedsiębiorca w Niemczech > > Niemiecka spółka przedsiębiorców z ograniczoną odpowiedzialnością Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) Katarzyna Balys, Rödl & Partner Berlin W pierwszym artykule z naszej serii zwróciliśmy uwagę na istniejącą na gruncie prawa niemieckiego spółkę przedsiębiorców z ograniczoną odpowiedzialnością (Unternehmergesellschaft-haftungsbeschränkt), w dalszej części zwaną spółką UG, którą chcielibyśmy w niniejszym artykule pokrótce przedstawić. Forma spółki UG będzie dla Państwa szczególnie atrakcyjna, jeżeli w ramach planowanej inwestycji chcą Państwo utworzyć spółkę w Niemczech bez potrzeby angażowania dużego kapitału początkowego. Powszechnie znana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Gesellschaft mit beschränkter Haftung, w skrócie: GmbH) pełni znaczącą rolę na rynku niemieckich przedsiębiorstw średniej wielkości. Jest najchętniej wybieraną formą spółki zwłaszcza ze względu na ograniczenie odpowiedzialności wspólników. Jednak wymóg wniesienia kapitału zakładowego w wysokości EUR jest często przeszkodą dla założycieli i stanowi dla nich nie lada wyzwanie finansowe. Wraz z rozwojem orzecznictwa europejskiego (m.in. w sprawie Centros, C-212/97) pojawiła się w Niemczech możliwość prowadzenia działalności w formie zagranicznych spółek. Szybko okazało się, że zwłaszcza angielska spółka Limited błyskawicznie zyskuje na popularności przy zakładaniu działalności gospodarczej w Niemczech. Założyciele spółki Limited korzystają mianowicie z przywileju, jakim jest brak wymogu wniesienia kapitału założycielskiego w minimalnej wysokości. Natomiast problemem stanowi fakt, że nie dokonuje się wpisu takiej spółki do niemieckiego rejestru handlowego. Z założeniem i prowadzeniem spółki Limited wiążą się także wysokie koszty administracyjne. Gwałtowny wzrost popularności Limited spowodował w roku 2008 reformę w zakresie spółek GmbH. W zmienionej ustawie o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością została skodyfikowana nowa spółka przedsiębiorców z ograniczoną odpowiedzialnością (jak należałoby tłumaczyć nazwę spółki UG). Koncepcja UG od momentu jej wprowadzenia bardzo szybko zyskuje na popularności, zarówno wśród podmiotów krajowych, jak i zagranicznych, wypierając z rynku Limited. Podkreślić należy, że UG nie jest nowo utworzonym rodzajem spółki, a tylko formą GmbH. UG w stosunku do Limited ma taką zaletę, że założyciele nie podlegają obowiązkom wynikającym z angielskich przepisów prawa i wynikającym z tego dodatkowym kosztom. W odniesieniu do tradycyjnej spółki GmbH przewaga UG polega na tym, że nie ma obowiązku wnoszenia minimalnego ka- pitału w wysokości EUR Teoretycznie wystarczy już kapitał założycielski w wysokości EUR 1. Przedsiębiorcom zaproponowane zostało zatem rozwiązanie, które ułatwia rozpoczęcie planowanej inwestycji bez konieczności wyłożenia dużego kapitału, co na etapie zakładania spółki zwykle jest utrudnione. Jako przejściową niedogodność UG należy traktować ograniczone możliwości wypłaty zysków. Przyszłe zyski nie są wypłacane w pierwszych latach działalności spółki w pełnej wysokości, lecz przeznacza się je na utworzenie kapitału zakładowego do wysokości EUR Jest to zatem niedogodność przejściowa. Podobnie jak GmbH, UG oferuje już od momentu wpisu do rejestru handlowego ograniczenie odpowiedzialności do wysokości majątku spółki. Stanowi to zdecydowaną zaletę w porównaniu z inną również bardzo rozpowszechnioną formą prowadzenia działalności przedsiębiorstwem jednoosobowym. Poniżej przedstawiamy podsumowanie najważniejszych informacji na temat spółki UG: 1. Zakładanie spółki Przy zakładaniu spółki UG istnieje możliwość wykorzystania ustawowego wzoru umowy spółki, tzw. Musterprotokoll. Musterprotokoll stanowi umowę spółki, a jednocześnie dokument powołania zarządu, listę wspólników. Zawiera on wszystkie podstawowe dane wymagane przez niemiecką ustawę. W uproszczonej procedurze koszty notarialne związane z założeniem spółki są niskie. Taka ustawowo przewidziana podstawowa treść umowy spółki może być zastosowana pod warunkiem, że jest wystarczająca i wspólnicy nie życzą sobie indywidualnych postanowień umownych. Musterprotokoll może być zawarty jako umowa spółki dla maksymalnie trzech wspólników oraz tylko jednego członka zarządu. Ten ostatni musi być uprawniony do samodzielnej reprezentacji spółki i musi posiadać uprawnienie do podejmowania czynności prawnych ze sobą samym. Wyższe opłaty notarialne powstają przy tradycyjnej umowie spółki, która uwzględnia klauzule, odmienne od ustawowych (naturalnie w ramach prawa dyspozycyjnego), dostosowane do indywidualnych potrzeb wspólników. Zawarcie tradycyjnej umowy spółki jest konieczne w przypadku więcej niż trzech wspólników lub w przypadkach, w których ma być więcej członków zarządu, zostanie 2

3 Polski przedsiębiorca w Niemczech Wydanie: Kwiecień 2013 udzielona prokura, reprezentacja łączna itp. Niezależnie od preferowanego postępowania, okres od notarialnego założenia spółki do momentu wpisu spółki do rejestru handlowego trwa od około dwóch do sześciu tygodni. 2. Siedziba spółki Siedzibą spółki zgodnie z jej umową musi być miejscowość znajdująca się na terenie Niemiec. Siedziba administracyjna może jednak znajdować się za granicą. 3. Zarząd i wspólnicy Nie stanowi problemu, by na członka zarządu spółki powołany został obcokrajowiec. Także zagraniczne osoby fizyczne oraz zagraniczne spółki mogą być wspólnikami spółki UG. Nie są tu wymagane szczególne zezwolenia. 4. Kapitał zakładowy Obok obowiązkowego wkładu na kapitał zakładowy, ustalany przez wspólników w umowie społki, istnieje ustawowy obowiązek utworzenia rezerwy na poczet kapitału własnego, na który należy przekazywać minimum 25% zysku rocznego. Obowiązek ten istnieje dopóty, dopóki kapitał nie osiągnie progu wymaganego w spółce GmbH. Wtedy spółka UG może zostać decyzją wspólników bezproblemowo przekształcona w spółkę GmbH i jako taka wpisana do rejestru handlowego. 5. Wniesienie kapitału zakładowego Utworzenie spółki możliwe jest wyłącznie w drodze wniesienia wkładów pieniężnych. W przypadku UG wniesienie wkładów rzeczowych nie wchodzi w rachubę. W celu zgłoszenia utworzonej spółki do rejestru handlowego konieczna jest wpłata kapitału zakładowego w pełnej wysokości. Zasadniczo kapitał zakładowy może zostać wpłacony także poprzez wpłatę na polskie konto spółki. Jak wynika jednak z doświadczenia, niektóre polskie banki nie chcą otwierać konta dla spółki w fazie rejestracji. Dlatego zaleca się, zwłaszcza w przypadku, gdy czas odgrywa znaczącą rolę, skoordynowanie terminu spotkania u notariusza jednocześnie z terminem wizyty w banku. Przy opodatkowaniu dywidendy istotne jest, czy wspólnicy trzymają udziały w majątku prywatnym czy zakładowym. W pierwszym przypadku obowiązuje podatek od dochodów kapitałowych o ryczałtowej stawce 25%. W drugim zaś przypadku stosuje się tzw. procedurę opodatkowania części przychodów, zgodnie z którą opodatkowaniu podlega tylko 60% dywidendy. W przypadku zagranicznych wspólników należy ponadto uwzględnić regulacje umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podsumowanie Przeszkody biurokratyczne oraz problemy z finansowaniem planów inwestycyjnych są częstym tematem publicznej dyskusji na temat zakładania działalności gospodarczej w Niemczech. Koncepcja spółki UG stanowi odpowiedź ustawodawcy na te dyskusje, a zarazem nieskomplikowaną formę prawną do realizacji planów założenia spółki. Opisana forma prawna jest interesująca przede wszystkim dla osób zakładających własną firmę, które posiadają lub potrzebują niewiele kapitału założycielskiego. Założyciele przedsiębiorstw, zarówno niemieccy jak i zagraniczni, chętnie sięgają po formę UG, aby ugruntować swoją pozycję wśród niemieckich spółek średniej wielkości. Z przyjemnością spotkamy się z Państwem osobiście w celu poinformowania o procesie zakładania spółki oraz wszelkich innych kwestiach, które są niezbędne do tego, aby wesprzeć realizację Państwa pomysłów dotyczących jej założenia. Dalszych informacji udziela Katarzyna Balys Doradca podatkowy (DE) Tel.: +49 (30) katarzyna.balys@roedl.com 6. Opodatkowanie Ponieważ w przypadku spółki UG mamy do czynienia identycznie jak w przypadku spółki GmbH ze spółką kapitałową, zastosowanie mają ogólne zasady opodatkowania spółek kapitałowych. Oznacza to mianowicie, że UG podlega pełnemu obowiązkowi w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Jego stawka wynosi 15% podstawy opodatkowania. Łącznie z podatkiem od działalności gospodarczej oraz podatkiem solidarnościowym podatnik musi liczyć się z obciążeniem podatkowym rzędu od około 23% do 29,8%. 3

4 Temat miesiąca > > Roszczenie o przywrócenie do pracy członka zarządu Karolina Sieraczek, Rödl & Partner Wrocław Powszechnie przyjętą praktyką w obrocie gospodarczym jest zatrudnianie członków zarządu spółek kapitałowych na podstawie umowy o pracę. Wówczas członek zarządu jest związany ze spółką na podstawie dwóch stosunków prawnych: a. organizacyjnego (korporacyjnego), który wiąże członka zarządu na podstawie powołania; b. pracy istniejącego wskutek zawarcia umowy o pracę. Takie rozwiązanie daje wiele korzyści zarówno po stronie pracodawcy, jak i członka zarządu. Członek zarządu uzyskuje bowiem uprawnienia wynikające z przepisów Kodeksu pracy, zaś wspólnicy mają prawo wymagać, aby wykonywał on swoje obowiązki wynikające z umowy o pracę w określonym miejscu i czasie. W przypadku kiedy członek zarządu zatrudniony w spółce wykonuje swoje obowiązki w sposób nienależyty, dochodzi do sytuacji, w której konieczne jest jego odwołanie z pełnionej funkcji. Jednakże w celu usunięcia go ze struktur pracowniczych spółki niezbędne jest rozwiązanie z nim stosunku pracy. W przeciwnym razie taki pracownik wciąż pozostawałby zatrudniony, lecz de facto nie mógłby pełnić swoich obowiązków pracowniczych z uwagi na fakt, iż utracił uprawnienia członka zarządu spółki. Gdy członek zarządu uważa, że jego umowa o pracę została rozwiązana z naruszeniem przepisów prawa pracy, przysługują mu następujące prawa i roszczenia: a. jeżeli doszło do wypowiedzenia umowy o pracę prawo do złożenia odwołania do sądu pracy. Wówczas członek zarządu może domagać się odszkodowania, a jeżeli był zatrudniony na podstawie umowy na czas nieokreślony, może zamiast odszkodowania żądać uznania wypowiedzenia za bezskuteczne, o ile okres wypowiedzenia jeszcze nie minął. Natomiast po upływie tego okresu może domagać się przywrócenia do pracy; b. jeżeli umowę rozwiązano bez zachowania okresu wypowiedzenia roszczenie o odszkodowanie albo o przywrócenie do pracy, niezależnie od rodzaju umowy. Ewentualne orzeczenie przez sąd przywrócenia do pracy członka zarządu nie powoduje jednoczesnego przywrócenia jego uprawnień do reprezentacji spółki. Oznacza to, że spółka jest zmuszona do wypłacania wynagrodzenia członkowi zarządu niezdolnemu do wykonywania swoich obowiązków, chyba że zostanie on ponownie powołany do zarządu. Jednakże wspólnicy najczęściej nie godzą się na powrót odwołanego członka zarządu i dążą do jak najszybszego usunięcia go ze struktur spółki. Możliwość przywrócenia do pracy takiej osoby budzi zatem wątpliwości. Orzecznictwo Sądu Najwyższego w tej materii na początku było rozbieżne. Z jednej strony podkreślano, że możliwość odwołania w każdym czasie członka zarządu zatrudnionego na podstawie umowy o pracę ma pierwszeństwo przed jego pracowniczym uprawnieniem do żądania przywrócenia do pracy, a zatem roszczenie to jest w tym przypadku wyłączone. Z drugiej strony argumentowano, iż przepisy prawa pracy nie mogą być modyfikowane przez przepisy Kodeksu spółek handlowych. Tym samym odwołanie członka zarządu z jego funkcji jest możliwe w każdym czasie, jednakże ma on prawo do skutecznego żądania przywrócenia do pracy. W celu usunięcia opisanej powyżej rozbieżności w orzecznictwie Sądu Najwyższego, Rzecznik Praw Obywatelskich wniósł o rozstrzygnięcie zagadnienia prawnego o treści: Czy odwołanemu członkowi zarządu spółki kapitałowej ( ), zatrudnionemu w charakterze pracownika na podstawie umowy o pracę, którą rozwiązano niezgodnie z prawem, służy roszczenie o przywrócenie do pracy? W odpowiedzi Sąd Najwyższy wydał w dniu 16 maja 2012 r. uchwałę, w której stwierdził, że w opisanej powyżej sytuacji roszczenie o przywrócenie do pracy nie jest wyłączone. W świetle tego orzeczenia możliwa jest zatem sytuacja, w której pracodawca zostaje zmuszony do wypłacania wynagrodzenia pracownikowi, nie mogącemu wykonywać swych obowiązków pracowniczych, nawet jeśli nie widzi możliwości dalszego zatrudniania takiego pracownika. Podkreślić jednak należy, że w takiej sytuacji spółka nie zawsze zmuszona jest do ponoszenia ciężarów związanych z wynagrodzeniem i innymi uprawnieniami przywróconego do pracy członka zarządu. Już na etapie sądowym można bowiem żądać uznania roszczenia o przywrócenie do pracy za niecelowe i wnosić o zasądzenie zamiast niego odszkodowania. Żądanie takie trzeba jednak należycie umotywować. Ponadto jeżeli pracodawca jest zainteresowany dalszym zatrudnieniem takiego pracownika, lecz na innym stanowisku, może wypowiedzieć mu warunki pracy i płacy. Aby uniknąć sytuacji opisanej powyżej, warto również rozważyć możliwość zatrudniania członków zarządu na podstawie umowy na czas wykonywania określonej pracy. Wówczas istnienie umowy o pracę jest uzależnione od sprawowania przez pracownika mandatu członka zarządu. W razie gdyby byli Państwo zainteresowani podjęciem kroków zapobiegających sytuacji, o której mowa w powyższym artykule, chętnie pomożemy w wyborze najkorzystniejszego rozwiązania. Dalszych informacji udziela Aneta Majchrowicz-Bączyk Partner, radca prawny Tel.: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro 4

5 Aktualności podatkowe Wydanie: Kwiecień 2013 > > Od 1 kwietnia obowiązuje nowe rozporządzenie dotyczące kas rejestrujących Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław W nowym rozporządzeniu z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 poz. 363) doprecyzowano, że obowiązek ewidencjonowania dotyczy każdej sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej, a także otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży całości lub części zapłaty. Dodatkowo uregulowano, dotychczas nie znajdujące odzwierciedlenia w przepisach podatkowych, zasady zwrotu lub reklamacji towaru bądź usługi, a także sposób postępowania w przypadku oczywistych pomyłek. W przypadku zwrotu, reklamacji czy oczywistej pomyłki, podatnik będzie stosował odrębną ewidencję. Wprowadzony został także postulowany obowiązek podawania na paragonie fiskalnym nazwy towaru lub usługi pozwalającej na ich jednoznaczną identyfikację. Ma to pozwolić organowi podatkowemu na weryfikację prawidłowego rozliczenia podatku, a konsumentowi zapewnić możliwość kontroli dokonywanych zakupów. Nowe rozporządzenie zawiera także zapis, że paragon fiskalny na żądanie nabywcy ma zawierać jego NIP. Umożliwi to wystawianie za pomocą kasy fiskalnej paragonu, który w przypadku, gdy kwota należności ogółem nie przekracza 450 złotych albo 100 euro, pełniłby rolę tzw. faktury uproszczonej. > > Wypłaty nagrody nie można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Zgodnie z najnowszym stanowiskiem Ministra Finansów spółki nie będą mogły odliczyć od przychodu premii wypłacanych pracownikom z zysku. Organ podatkowy nie zgadza się już na zaliczenie ich do podatkowych kosztów. W tym roku Minister Finansów pozmieniał korzystne dla podatników interpretacje izb skarbowych w Poznaniu i Katowicach. Zmianę argumentował tym, że nagrody dla pracowników sfinansowane z zysku netto (po opodatkowaniu) nie mogą być kosztem, ponieważ nie mają charakteru kosztowego. Podział wypracowanego zysku jest więc dla spółki neutralny (interpretacje nr DD6/033/ 147/MNX/09/DD-1141 i DD6/033/162/MNX/09/PK-2893). Zatem organ podatkowy przestał dostrzegać, że taki wydatek ma związek z działalnością, ponieważ premie motywują pracowników do lepszej pracy. Przyjęcie stanowiska Ministra Finansów powoduje, że właściwie żadne wydatki sfinansowane z zysku pozostawionego w spółce nie powinny być kosztem uzyskania przychodów. Dodać warto, że dotychczasowe orzecznictwo sądów administracyjnych nie jest w tym zakresie jednolite, a przykładowo NSA (sygn. II FSK 332/11) uznał wprost, że wypłaty z zysku netto nie mają żadnego, nawet pośredniego, związku z przychodem, nie mogą więc być podatkowym kosztem. > > Media (gaz, energia elektryczna, woda, śmieci i centralne ogrzewanie) nie zawsze w czynszu najmu z jedną stawką VAT Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Wyrokiem z 12 lutego 2013 r., sygn. I SA/Kr 1204/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2012 r. dotyczącą refakturowania mediów. Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku VAT w zakresie refakturowania usług takich jak energia elektryczna, cieplna, gaz, usług komunalnych, wody i odprowadzania ścieków w przypadku wynajmu lokali użytkowych i mieszkalnych. Sąd uchylając zaskarżoną interpretację wskazał, że skoro w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, czynsz najmu nie obejmował opłat za gaz, energię elektryczną, wodę, śmieci i centralne ogrzewanie, brak jest podstaw do przyjęcia, że mamy do czynienia ze świadczeniem jednolitym usługi najmu (jak twierdził organ podatkowy), w cenę którego wliczany jest zarówno czynsz jak i koszty świadczeń dodatkowych (mediów). W konsekwencji Sąd wskazał, że organ podatkowy winien uwzględnić, że koszty energii i gazu mogą być refakturowane przez wynajmującego, a więc może do nich znaleźć zastosowanie stawka podatku właściwa dla tych dostaw, a także, że w konsekwencji może to dawać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za media wystawianych na wynajmującego, jako że stanowią usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Dalszych informacji udziela Dorota Białas Menadżer, doradca podatkowy Tel.: dorota.bialas@roedl.pro 5

6 Aktualności podatkowe/ Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi > > Przygotowanie do możliwej zmiany opodatkowania polskich spółek komandytowych Dr. Hans Weggenmann, Rödl & Partner Norymberga dr Marcin Jamroży, Rödl & Partner Warszawa Zgodnie z polskim prawem podatkowym spółki osobowe nie podlegają obecnie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, mimo że stanowią podmioty samodzielnie uzyskujące i ustalające zysk. Podatkowych korzyści związanych z polską spółką osobową w porównaniu z kapitałową spółką-córką należy upatrywać przede wszystkim w unikaniu podwójnego obciążenia zysków. Zyski są opodatkowywane jednorazowo po stronie wspólnika. W zależności od rodzaju wykonywanej działalności (aktywna lub bierna) w Niemczech stosuje się metodę zwolnienia lub zaliczenia. Polskie Ministerstwo Finansów planuje zrezygnować z przejrzystego opodatkowania spółek komandytowych oraz spółek komandytowo-akcyjnych poczynając od roku Jeżeli projekt ministerstwa wejdzie w życie, polskie spółki komandytowe będą podlegały opodatkowaniu od roku 2014, tj. podatek dochodowy nie będzie pobierany od wspólnika, lecz od spółki. Wiele niemieckich przedsiębiorstw działa w formie spółki komandytowej, aby korzystać z jednorazowego opodatkowania w wysokości 19%. Po wdrożeniu planowanej reformy spółka komandytowa będzie podlegała podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Wówczas wypłata zysku nie będzie traktowana, jak do tej pory, jako nieistotne z podatkowego punktu widzenia pobranie gotówki, lecz jako dywidenda podlegająca opodatkowaniu. Tym samym będzie ponownie opodatkowana (przynajmniej w przypadku osób fizycznych będących wspólnikami). Polska do tej pory nie ujęła spółki komandytowej w dyrektywie w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich. Nie można więc obecnie założyć, że możliwe będzie skorzystanie ze zwolnienia z podatku u źródła. Istnieje zatem potrzeba podjęcia stosownych kroków, zwłaszcza w tym celu, aby korzystanie z jednorazowego opodatkowania nadal było możliwe. Dalszych informacji udzielają dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro Dr. Hans Weggenmann Partner, Diplom- Kaufmann, doradca podatkowy (DE) Tel.: +49 (911) hans.weggenmann@roedl.com > > Unia Celna (Republika Białoruś, Federacja Rosyjska, Republika Kazachstan) Aleksander Herus (Gieruś), Rödl & Partner Warszawa Początki Unii Celnej Republika Białoruś, Federacja Rosyjska, Republika Kazachstan sięgają 1995 r. Jednak najważniejsze postanowienia regulujące jej działalność przyjęto w latach Faktyczne funkcjonowanie Unii Celnej rozpoczęło się 1 stycznia 2010 r. Tego dnia weszły w życie postanowienia dotyczące: a. wspólnej taryfy celnej, tj. katalog stawek, opłat celnych, mających zastosowanie do towarów importowanych do wspólnej strefy celnej z krajów trzecich; b. jednolitego systemu zasad regulacji nie taryfowej, tj. wymagania licencyjne, weterynaryjne, sanitarne i fitosanitarne w stosunku do importu. W dniu 1 lipca 2010 r. wszedł w życie Kodeks Celny Unii Celnej i inne międzynarodowe postanowienia. W tej chwili towary wyprodukowane lub dopuszczone do obrotu na terytorium państwa członkowskiego Unii Celnej, np. Białorusi, mogą być transportowane między państwami członkowskimi bez opłat celnych i innych ograniczeń gospodarczych. Nie są one zakwalifikowywane pod określone procedury celne. Wyjątek stanowią określone rodzaje towarów, które będą podlegały rejestracji celnej przy transportowaniu z jednego państwa członkowskiego do innego. Na granicach wewnętrznych Unii Celnej zniesiono kontrolę państwową, tj. celną, sanitarną, weterynaryjną, fitosanitarną, transportową, wskutek czego mamy do czynienia ze swobodnym przepływem towaru między tymi państwami. Od 1 stycznia 2012 r. państwa członkowskie Unii Celnej przyjęły pełniejszą integrację w formie Wspólnego Obszaru Gospodarczego (dalej WOG ). Poza swobodnym przepływem towarów z powstaniem WOG wiąże się także swobodny przepływ usług, kapitału i siły roboczej. Transport każdego towaru, w tym środków transportowych, przez granicę pań- 6

7 Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi Wydanie: Kwiecień 2013 stwową Republiki Białorusi odbywa się zgodnie z przepisami Kodeksu Celnego Unii Celnej. Instytucje Unii Celnej i WOG: a. Najwyższa Euroazjatycka Rada Gospodarcza najwyższy organ Unii Celnej na szczeblu prezydentów państw i szefów rządu; b. Euroazjatycka Komisja Gospodarcza organ regulacyjny Unii Celnej i WOG; zabezpiecza warunki funkcjonowania i rozwoju Unii Celnej i WOG; składa się z Rady i Kolegium; c. Sąd EurAzGS (EвроΑзЭС) zabezpiecza jednolite stosowanie przez państwa członkowskie Unii Celnej obowiązującego międzynarodowego ustawodawstwa i decyzji podjętych przez organy unijne. Wybrane procedury celne: a. procedura czasowego wwozu (udostępnienia) Na podstawie tej procedury towary zagraniczne są wykorzystywane na terytorium Unii Celnej przez określony czas z pełnym, warunkowym bądź częściowym zwolnieniem od opłat wwozowych, podatków i bez zastosowania zasad regulacji nietaryfowej z dalszym zakwalifikowaniem do procedury reeksportu. Termin czasowego wwozu jest ograniczony. Po jego upływie towary są reeksportowane bądź dopuszczone do obrotu. W drugim przypadku należy uregulować opłaty celne i podatki. Z powyższej procedury korzysta się często przy wydzierżawianiu zagranicznych urządzeń, np. na potrzeby budownictwa. b. procedura celna przetworzenia b1. na terytorium Unii Celnej W ramach powyższej procedury na terytorium Unii Celnej można wprowadzać towary przeznaczone do dalszego przetwarzania z warunkowym zwolnieniem od opłat celnych i podatków. Po ich przetworzeniu gotowy produkt powinien być eksportowany poza granice Unii Celnej. W przypadku przeznaczenia produktu do obrotu należy uregulować opłaty celne, podatki i inne opłaty. b2. poza granicami Unii Celnej Powyższa procedura przewiduje możliwość wywozu towarów poza granice Unii Celnej w celu ich przetworzenia w określonych terminach i z dalszym reimportem. W tym przypadku opłaty celne i VAT są naliczane tylko od wartości dodanej, uzyskanej w efekcie przetworzenia towarów poza granicami Unii Celnej, a nie od wartości całego wwożonego towaru. Z tej procedury można skorzystać podczas wywożenia towaru poza granice Unii Celnej np. celem jego naprawy. c. Procedura wolnego (swobodnego) handlu w ramach Wspólnoty Niepodległych Państw (dalej WNP ) 18 grudnia 2011 r. w Sankt-Petersburgu Rosja, Białoruś, Kazachstan, Armenia, Kirgistan, Mołdawia, Tadżykistan i Ukraina podpisały Umowę o strefie wolnego handlu. Deklarację o przystąpieniu wyraził również Uzbekistan. Umowa przewiduje zwolnienia z opłat eksportowych i importowych, zobowiązania stron w zakresie niedyskryminującego stosowania zasad regulacji nietaryfowej. Ponadto dokument przewiduje preferencje w ograniczeniach ilościowych w zakresie handlu wzajemnego i swobody w tranzycie. Pomiędzy Polską a Białorusią w dniu 30 lipca 1993 r. weszła w życie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. (Dz. U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534). Stan prawny: marzec 2013 Porównanie Polska Białoruś Przedmiot Republika Białoruś Rzeczpospolita Polska Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) 12% do kwoty ,00 zł: 18% minus kwota wolna od podatku 556,02 zł; powyżej kwoty ,00 zł kwota ,02 zł plus 32% nadwyżki ponad ,00 zł. Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) 18% 19% Podatek od towarów i usług (VAT) 20% (w sytuacjach określonych w ustawie stosuje się też stawki: 0%; 9,09%; 10%) 23% (w sytuacjach określonych w ustawie stosuje się też stawki: 0%, 5%, 8%) 7

8 Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi Przedmiot Republika Białoruś Rzeczpospolita Polska Podatek akcyzowy Zgodnie ze stawkami określonymi dla poszczególnych towarów Podatek od dywidendy 12% 19% Niektóre z innych podatków i opłat Wybrane preferencje w: Wolnych Strefach Ekonomicznych (Białoruś); Specjalnych Strefach Ekonomicznych (Polska) Wybrane preferencje w: Parku Wysokich Technologii (Białoruś); Parkach Przemysłowych i Technologicznych (Polska). Wybrane preferencje na terytorium małych i średnich miejscowości oraz obszarach wiejskich Dalszych informacji udzielają podatek gruntowy i od nieruchomości; podatek ekologiczny; podatek od posiadania psów; podatek od gier; podatek od wydobycia (części) zasobów naturalnych; opłata środowiskowa; opłata za przejazd środkiem transportu państwa zagranicznego na drogach publicznych; cła patentowe i opłaty celne; uprzywilejowanie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej; specjalne zachęty do rozwoju biznesu; ulgi podatkowe i celne; cel modernizacja i promocja przemysłu IT na terytorium Białorusi; przywileje podatkowe; przywileje w zakresie opłat celnych; przywileje podatkowe; zwolnienia z opłat za wydanie zezwolenia (licencji) na wykonywanie poszczególnych rodzajów działalności. Zgodnie ze stawkami określonymi dla poszczególnych towarów podatek od nieruchomości; podatek leśny; podatek od posiadania psów; podatek od gier; podatek od czynności cywilno-prawnych (PCC); podatek od spadków i darowizn; podatek rolny; podatek od środków transportowych; opłata miejscowa; ulgi/zwolnienia podatkowe; możliwość rozpoczęcia działalności na specjalnie przygotowanym terenie; pomoc przy załatwieniu formalności związanych z inwestycją; cel wspieranie przedsiębiorstw innowacyjnych oraz oferujących zaawansowane technologiczne produkty, usługi; przywileje podatkowe; udostępnienie firmom niezbędnej infrastruktury; dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro Aleksander Herus (Gieruś) Prawnik Tel.: aleksander.herus@roedl.pro 8

9 Nowości Rödl & Partner na rynku wydawniczym Wydanie: Kwiecień 2013 Z przyjemnością polecamy Państwu nowe publikacje naszych Pracowników, które ukazały się niedawno na rynku nakładem wydawnictwa ODDK: > > Najem lokali użytkowych Aspekty prawne, podatkowe i rachunkowe Stan prawny na dzień 1 kwietnia 2013 Tomasz Balcerak, Anna Główka, Marcin Jamroży, Katarzyna Judkowiak, Renata Kabas-Komorniczak, Grzegorz Stachyra Nowa książka pod redakcją Marcina Jamrożego pt. Najem lokali użytkowych. Aspekty prawne, podatkowe i rachunkowe, której współautorami są Tomasz Balcerak, Anna Główka, Katarzyna Judkowiak, Renata Kabas- Komorniczak i Grzegorz Stachyra zawiera szczegółową analizę najmu lokali użytkowych począwszy od umowy najmu poprzez opodatkowanie podatkiem dochodowym, podatkiem VAT oraz podatkiem od nieruchomości po aspekty rachunkowe takie jak ujęcie bilansowe, przychody i koszty, wycena i przekwalifikowanie nieruchomości oraz kalkulacja czynszu najmu. Analiza jest poparta licznymi przykładami z praktyki, dzięki czemu książka jest przejrzysta i zrozumiała oraz może stanowić praktyczne źródło wiedzy zarówno dla dyrektorów finansowych i księgowych jak również prawników, doradców podatkowych i biegłych rewidentów. Wydawca: ODDK, 2013 ISBN Cena: 150,00 PLN +VAT > > VAT 2013/2014 Komentarz dla praktyków (z suplementem elektronicznym) Katarzyna Judkowiak (red.), Halina Lebrand (red.), Justyna Pomorska Niniejsza publikacja łączy szczegółową analizę przepisów ustawy o podatku VAT z praktycznymi przykładami z wieloletniej praktyki autorek, orzecznictwem i interpretacjami Ministerstwa Finansów. Komentarz obejmuje wyjaśnienie wszystkich nowych zagadnień związanych ze zmianami w ustawie obowiązującymi kolejno od 1 stycznia 2013, 1 kwietnia 2013 oraz 1 stycznia Znajdziemy w nim szczegółowe wyjaśnienie problemów związanych między innymi z fakturowaniem, zasadami korekty, zmianami w rozliczeniach kasowych, nowymi stawkami podatkowymi, nieodpłatnym wydaniem towarów na cele promocji i reklamy, eksportem towarów i wiele innych. Dzięki takiemu połączeniu publikacja ta stanowi nieocenione źródło wiedzy dla wszystkich praktyków i osób mających na co dzień do czynienia z problemami wynikającymi z interpretacji wyżej wymienionej ustawy. Dołączony do publikacji suplement elektroniczny zawiera załączniki do ustawy oraz ujednolicone teksty przepisów o VAT z wyróżnieniem najnowszych zmian, nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 w sprawie kas rejestrujących oraz dyrektywę unijną 2006/112/WE w zakresie VAT i rozporządzenie Unii Europejskiej nr 282/2011 z dnia ustanawiające środki wykonawcze do powyższej dyrektywy. Wydawca: ODDK, 2013 ISBN: Cena: 220,00 PLN +VAT Jako nasi Klienci mogą Państwo nabyć powyższe publikacje z 10% rabatem. W tym celu prosimy o wiadomość z zamówieniem na adres: agnieszka.ogorkiewicz@roedl.pro. 9

10 Polnische Unternehmer in Deutschland > > Unternehmergesellschaft Katarzyna Balys, Rödl & Partner Berlin Im ersten Artikel unserer Serie haben wir auf die Unternehmergesellschaft [haftungsbeschränkt] (im Folgenden UG oder Mini-GmbH) hingewiesen und möchten diese nun kurz vorstellen. Besonders attraktiv ist die Mini-GmbH für Sie, wenn Sie sich mit Ihrem Investitionsvorhaben ohne größerem Startkapital in Deutschland niederlassen möchten. Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (kurz: GmbH) hat im deutschen Mittelstand eine hervorgehobene Rolle und ist wegen ihrer Haftungsbeschränkung eine beliebte Gesellschaftsform. Allerdings sind für die Gründer die Kapitalerfordernisse in Höhe von meist ein Hindernis und stellen diese vor finanzielle Herausforderungen. Deshalb hat sich zunehmend herausgestellt, dass die englische Limited bei Gründungsvorhaben an Beliebtheit gewonnen hat. Die Gründer einer Limited haben den Vorteil, dass bei der Gründung kein Mindestkapital zu erbringen ist. Mit der Gründung einer Limited und der Phase danach ist ein hoher administrativer Aufwand verbunden. Die Haftungsbeschränkung der englischen Limited wird darüber hinaus in Deutschland rechtlich nicht anerkannt, da diese nicht ins deutsche Handelsregister einzutragen ist. Dies sorgte beim deutschen Gesetzgeber um Umdenken. Der Gesetzgeber stellte mit der GmbH-Reform 2008 das Konzept der Unternehmergesellschaft [haftungsbeschränkt] bzw. Mini-GmbH vor, die seit ins deutsche Gesellschaftsrecht eingegliedert wurde. Diese neue Gesellschaftsform gewinnt zunehmend an Beliebtheit sowohl bei inländischen als auch ausländischen Gründern. Der Vorteil der Mini-GmbH gegenüber der Limited besteht darin, dass sich die Existenzgründer nicht ausländischen Rechtsvorschriften, Pflichten und Folgekosten nach englischem Recht unterwerfen müssen. Der wesentliche Unterschied zu einer gewöhnlichen GmbH liegt wiederum darin, dass kein Mindestkapital von aufgebracht werden muss, sondern bereits ein Gründungskapital von 1 ausreichend ist. Hier ist für die Gründer ein finanzieller Spielraum geschaffen worden, der in der Gründungsphase eine erhebliche Erleichterung bedeutet. Die eingeschränkte Gewinnverwendung ist ein vorübergehender Nachteil. Die künftigen Gewinne werden Jahr für Jahr nicht vollständig ausgeschüttet, sondern dazu verwendet, das Stammkapital bis aufzubauen und so eine solide Gesellschaftsform mit einer ausreichenden Mindestkapitalgrundlage zu bilden. Wie eine GmbH bietet auch eine Mini-GmbH ab dem Zeitpunkt der Eintragung in das Han- delsregister die Haftungsbeschränkung auf das Gesellschaftsvermögen. Dies ist ein wesentlicher Vorteil gegenüber der anderen beliebten Form der Unternehmensführung Einzelunternehmen. Im Folgenden haben wir für Sie die wichtigsten Informationen zur Mini-GmbH auf einen Blick zusammengestellt: 1. Gründungsverfahren Für die Gründung einer Mini-GmbH kann für Zwecke der notariellen Beurkundung ein Musterprotokoll verwendet werden, um ein vereinfachtes Verfahren zu ermöglichen. Dieses Musterprotokoll stellt gleichzeitig auch den Gesellschaftsvertrag, die Bestellung des Geschäftsführers und die Liste der Gesellschafter dar und enthält alle sonstigen Mindestangaben aus 3 GmbHG dar. Im vereinfachten Verfahren sind die notariellen Gründungskosten niedriger. Voraussetzung ist, dass der gesetzlich vorgeschriebene Mindestinhalt des Gesellschaftsvertrags ausreichend ist, und nicht abgeändert werden soll. Dies ist möglich bei maximal drei Gesellschaftern, nur einem Geschäftsführer, der alleinvertretungsbefugt ist und die Geschäfte mit sich selbst abschließen darf. Gegen einen Mehrbetrag können auch individuelle Regelungen in einem individuell gestrickten Gesellschaftsvertrag berücksichtigt werden. Dies ist bei mehr als drei Gesellschaftern geboten, oder in den Fällen, in denen vom Gesetz abweichende vertragliche Regelungen im Gesellschaftsvertrag berücksichtigt werden sollen. Unabhängig vom bevorzugten Verfahren, vergehen von der notariellen Gründung bis hin zur Eintragung der Gesellschaft ungefähr zwei bis sechs Wochen. 2. Sitz der Gesellschaft Der vertragliche Sitz der Gesellschaft muss zwingend in Deutschland sein. Der Verwaltungssitz kann jedoch außerhalb Deutschlands liegen. 3. Geschäftsführung und Gesellschafter Zum Geschäftsführer der Mini-GmbH kann auch ein Ausländer bestellt werden. Auch Ausländer oder ausländische Gesellschaften können Gesellschafter einer Mini-GmbH sein, ohne dass es hierzu einer besonderen Genehmigung bedarf. 4. Stammkapital Wie bereits erwähnt, besteht neben der Stammeinlage die gesetzliche Verpflichtung mindestens 25 % des Jahresgewinns als eigenkapitalbildende Rücklage zurückzuhalten. Diese Pflicht besteht solange bis die neue Mindesteinlage der gewöhnlichen GmbH entspricht. Wird das Stammkapital durch die Rücklagenbildung erreicht, kann die Mini-GmbH unkompliziert durch die einfache Kapitalerhöhung zur GmbH umgewandelt werden. 10

11 Polnische Unternehmer in Deutschland/ Im Blickpunkt Ausgabe: April Einzahlung des Stammkapitals Die Gründung der Gesellschaft ist ausschließlich durch eine Bargründung möglich, eine Sachgründung kommt bei einer Mini-GmbH nicht in Betracht. Zur Anmeldung der Gesellschaftsgründung ins Handelsregister ist die vollständige Einzahlung des Stammkapitals notwendig. Prinzipiell kann das Stammkapital auch durch Einzahlung auf ein polnisches Gesellschaftskonto eingezahlt werden. Die Erfahrung hat jedoch bewiesen, dass einige polnische Banken kein Bankkonto für eine Gesellschaft in Gründung eröffnen wollen. Es ist daher zu empfehlen, insbesondere, wenn die Zeit eine große Rolle spielt, den Gründungstermin beim Notar mit einem Termin mit der Bank gleich zu kombinieren. 6. Besteuerung Da es sich bei der Mini-GmbH genau wie bei der normalen GmbH um eine Kapitalgesellschaft handelt, finden hier die generellen Prinzipien der Besteuerung von Kapitalgesellschaften Anwendung. Konkret bedeutet das, dass die Mini-GmbH voll körperschaftssteuerpflichtig ist. Der Körperschaftssteuersatz beträgt 15 % und zusammen mit der Gewerbesteuer und dem Solidaritätszuschlag hat der Steuerpflichtige mit einer Steuerlast von zwischen etwa 23 % bis ca. 29,8 % zu rechnen. Für die Besteuerung von Dividenden ist entscheidend, ob die Anteile im Privat- oder Betriebsvermögen gehalten werden. In ersterem Fall gilt die Abgeltungssteuer mit dem Pauschalbetrag von 25 %. Für letzteres gilt dagegen, dass das Teileinkünfteverfahren zum Einsatz kommt, nach dem 60 Prozent des erzielten Veräußerungsgewinns zu versteuern sind. Zu beachten sind zusätzlich bei den ausländischen Gesellschaftern auch die Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen. Fazit Bürokratische Hemmnisse und Finanzierungsprobleme sind häufige Themen in der öffentlichen Diskussion über die Existenzgründungen in Deutschland. Die Mini-GmbH stellt mit ihrem Konzept eine unkomplizierte Rechtsform dar, Ihr Gründungsvorhaben zu realisieren. Interessant ist diese Rechtsform vor allem für Existenzgründer, die wenig Startkapital haben bzw. benötigen. Unternehmensgründer sowohl deutsche als auch ausländische greifen auf die Form der Mini-GmbH gern zurück, um sich im deutschen Mittelstand zu etablieren. Über den Gründungsverfahrensgang sowie alle weiteren Informationen, Sie benötigen, um ihre Gründungsidee voranzutreiben, informieren wir Sie gerne in einem persönlichen Gespräch. Kontakt für weitere Informationen Katarzyna Balys Steuerberaterin Tel.: +49 (30) katarzyna.balys@roedl.com > > Anspruch auf Wiedereinstellung des Geschäftsführers Karolina Sieraczek, Rödl & Partner Breslau Es ist im Wirtschaftsverkehr allgemein geübte Praxis, dass die Geschäftsführer der Kapitalgesellschaften gemäß Arbeitsverträgen eingestellt werden. Dann ist ein Geschäftsführer mit der Gesellschaft aufgrund von zwei Rechtsverhältnissen verbunden: a. aufgrund eines Organisationsverhältnisses (Korporationsverhältnisses), gemäß dem der Geschäftsführer aufgrund seiner Bestellung gebunden ist; b. aufgrund eines Arbeitsverhältnisses, das infolge des Abschlusses eines Arbeitsvertrages besteht. Diese Lösung hat viele Vorteile, sowohl für den Arbeitgeber als auch für den Geschäftsführer. Der Geschäftsführer erhält nämlich die sich aus dem Arbeitsgesetzbuch ergebenden Rechte, die Gesellschafter hingegen sind berechtigt, zu verlangen, dass der Geschäftsführer seine sich aus dem Arbeitsvertrag ergebenden Pflichten an einem bestimmten Ort und zu einer bestimmten Zeit erfüllt. Erfüllt der in einer Gesellschaft beschäftigte Geschäftsführer seine Pflichten nicht ordnungsgemäß, so muss er von dieser Funktion abberufen werden. Um ihn jedoch aus den Arbeitnehmerstrukturen zu entfernen, muss das Arbeitsverhältnis mit ihm aufgelöst werden. Anderenfalls würde ein solcher Arbeitnehmer nach wie vor beschäftigt bleiben, könnte aber de facto seine Arbeitnehmerpflichten deshalb nicht erfüllen, weil er die Rechte des Geschäftsführers der Gesellschaft verloren hat. Ist der Geschäftsführer der Meinung, dass sein Arbeitsvertrag unter Verletzung der arbeitsrechtlichen Vorschriften aufgelöst wurde, stehen ihm folgende Rechte und Ansprüche zu: 11

12 Im Blickpunkt a. Kam es zur Kündigung des Arbeitsvertrages das Recht auf Einlegung eines Widerspruchs beim Arbeitsgericht. In diesem Fall kann der Geschäftsführer eine Entschädigung verlangen. War er auf unbestimmte Zeit beschäftigt, so kann er anstelle der Entschädigung verlangen, dass die Kündigung für unwirksam erklärt wird, sofern die Kündigungsfrist noch nicht abgelaufen ist. Nach Ablauf dieser Frist kann er die Wiederherstellung des Arbeitsverhältnisses verlangen. b. Wurde der Arbeitsvertrag fristlos gekündigt Anspruch auf Entschädigung bzw. Wiederherstellung des Arbeitsverhältnisses unabhängig von der Art des Vertrages. Eine etwaige Entscheidung des Gerichts über die Wiedereinstellung des Geschäftsführers hat nicht gleichzeitig die Wiederherstellung seiner Rechte auf die Vertretung der Gesellschaft zur Folge. Dies bedeutet, dass die Gesellschaft gezwungen ist, eine Vergütung an den Geschäftsführer zu zahlen, der nicht fähig ist, seine Pflichten zu erfüllen es sei denn, er würde wieder in die Geschäftsführung berufen. Meistens jedoch stimmen die Gesellschafter der Rückkehr des abberufenen Geschäftsführers nicht zu und streben danach, ihn schnellstmöglich aus der Gesellschaft zu entfernen. Es ist demnach zweifelhaft, ob eine solche Person tatsächlich wiedereingestellt werden kann. Die diesbezügliche Rechtsprechung des Obersten Gerichts war am Anfang differenziert. Einerseits wurde unterstrichen, dass die mögliche Abberufung eines gemäß dem Arbeitsvertrag eingestellten Geschäftsführers jederzeit Vorrang vor seinem Arbeitnehmerrecht auf Wiedereinstellung hat demnach wäre dieser Anspruch in diesem Fall ausgeschlossen. Andererseits wurde argumentiert, dass die arbeitsrechtlichen Vorschriften nicht durch die Vorschriften des Gesetzbuches über die Handelsgesellschaften geändert werden können. Somit ist die Abberufung des Geschäftsführers jederzeit möglich, wobei er jedoch berechtigt ist, wirksam die Wiederherstellung des Arbeitsverhältnisses zu verlangen. Zwecks Beseitigung der oben beschriebenen Diskrepanz innerhalb der Rechtsprechung des Obersten Gerichts hat der Menschenrechtsbeauftragte einen Antrag auf Entscheidung über die folgende Rechtsfrage gestellt: Steht dem abberufenen Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft, der als Arbeitnehmer aufgrund des Arbeitsvertrages beschäftigt wurde, der wiederum rechtswidrig aufgelöst wurde, ein Anspruch auf Wiederherstellung des Arbeitsverhältnisses zu? In Beantwortung stellte das Oberste Gericht im Beschluss vom fest, dass in der beschriebenen Situation der Anspruch auf Wiederherstellung des Arbeitsverhältnisses nicht ausgeschlossen ist. Gemäß der Rechtsprechung ist demnach eine Situation möglich, in der der Arbeitgeber gezwungen wird, Vergütung an den Arbeitnehmer zu zahlen, der seine Arbeitspflichten nicht erfüllen kann, auch wenn der Arbeitgeber keine Möglichkeiten für die weitere Einstellung eines solchen Arbeitnehmers sieht. Es ist jedoch zu unterstreichen, dass die Gesellschaft in einer solchen Situation nicht immer gezwungen ist, die Lasten im Zusammenhang mit der Vergütung und anderen Rechten des wiedereingestellten Geschäftsführers zu tragen. Bereits im Zuge des Gerichtsverfahrens kann man nämlich verlangen, festzustellen, dass der Anspruch auf Wiederherstellung des Arbeitsverhältnisses nicht zweckmäßig ist, und anstatt dessen eine Entschädigung beantragen. Eine solche Aufforderung ist jedoch entsprechend zu begründen. Darüber hinaus gilt: Sollte der Arbeitgeber daran interessiert sein, einen solchen Arbeitnehmer auf einer anderen Stelle zu beschäftigen, so kann er ihm die Arbeits- und Vergütungsbedingungen kündigen. Um die oben beschriebene Situation zu vermeiden, könnte man ferner überlegen, ob die Geschäftsführer nicht gemäß einem Vertrag beschäftigt werden sollten, dessen Gegenstand die Ausführung einer bestimmten Arbeit innerhalb eines bestimmten Zeitraums wäre. Dann ist das Bestehen des Arbeitsvertrages davon abhängig, ob der Arbeitnehmer über das Mandat eines Geschäftsführers verfügt. Sollten Sie daran interessiert sein, Maßnahmen zur Vermeidung der in diesem Artikel beschriebenen Situation zu ergreifen, dann sind wir gerne bereit, Sie bei der Wahl der günstigsten Lösung zu unterstützen. Kontakt für weitere Informationen Aneta Majchrowicz-Bączyk Partnerin, Rechtsanwältin (PL) Tel.: > > Vorbereitung auf den möglichen Wechsel der Besteuerung von polnischen KG Dr. Hans Weggenmann, Rödl & Partner Nürnberg Dr. Marcin Jamroży, Rödl & Partner Warschau Personengesellschaften sind zur Zeit nach polnischem Steuerrecht nicht ertragsteuerpflichtig, obwohl sie selbständige Gewinnerzielungs- und Gewinnermittlungssubjekte darstellen. 12

13 Steuern aktuell Ausgabe: April 2013 Die steuerliche Vorteilhaftigkeit einer polnischen Personengesellschaft im Vergleich zu einer Tochter-Kapitalgesellschaft ist vor allem in der Vermeidung einer wirtschaftlichen Doppelbelastung der Gewinne zu sehen. Die Gewinne werden einmalig beim Gesellschafter versteuert. Je nach Art der ausgeübten Tätigkeit (aktiv oder passiv) kommt in Deutschland die Freistellungs- oder die Anrechnungsmethode zur Anwendung. Das polnische Finanzministerium plant, auf die transparente Besteuerung der Kommanditgesellschaften sowie der KGaA ab 2014 zu verzichten. Wird das Projekt des Finanzministeriums umgesetzt, werden polnische KG s ab 2014 steuerpflichtig sein, d.h. die Ertragsteuer wird nicht mehr beim Gesellschafter, sondern bei der Gesellschaft erhoben. Viele deutsche Unternehmen sind in der Rechtsform einer Kommanditgesellschaft tätig, um in den Genuss einer einmaligen Besteuerung i.h.v. 19% zu gelangen. Nach der Umsetzung der geplanten Reform wird die KG der Körperschaftsteuer unterworfen. Damit wird Ausschüttung nicht mehr wie bisher als steuerlich unbeachtliche Entnahme betrachtet, sondern als steuerpflichtige Dividende und damit nochmals versteuert (zumindest bei natürlichen Personen als Gesellschafter). Polen hat die KG derzeit nicht in die M-T-RL aufgenommen, so dass derzeit nicht davon ausgegangen werden kann, eine Quellensteuerbefreiung beanspruchen zu können. Es entsteht damit Handlungsbedarf, um insbesondere eine Einmalbesteuerung weiterhin erhalten zu können. Kontakt für weitere Informationen > > Seit dem gilt eine neue Verordnung über die Registrierkassen Dorota Białas, Rödl & Partner Breslau In der neuen Verordnung vom über die Registrierkassen (Dz. U. [GBl.] aus dem Jahre 2013 Pos. 363) wurde präzisiert, dass die Pflicht zur Erfassung der Geschäfte jeden Verkauf betrifft, darunter befreite Verkäufe, sowie die vor Tätigung des Verkaufs teilweise oder vollständig erhaltene Zahlung. Zusätzlich wurden die bisher nicht in den Steuervorschriften enthaltenen Grundsätze über die Rückgabe bzw. Reklamationen von Waren oder Dienstleistungen sowie die Vorgehensweise bei offensichtlichen Fehlern geregelt. Im Falle einer Rückgabe, Reklamation bzw. eines offensichtlichen Fehlers wird der Steuerpflichtige dies in einem gesonderten Verzeichnis erfassen. Ferner kam der Gesetzgeber der Forderung nach, die Pflicht einzuführen, auf dem Kassenbon eine Bezeichnung der Ware oder Dienstleistung anzugeben, die deren eindeutige Identifizierung erlaubt. Dadurch sollte die Steuerbehörde die Ordnungsmäßigkeit der Steuerabrechnung überprüfen und der Verbraucher die getätigten Einkäufe kontrollieren können. Die neue Verordnung enthält ferner die Bestimmung, dass der Kassenbon auf Verlangen des Erwerbers dessen Steuernummer (NIP) enthalten muss. Dadurch wird es ermöglicht, mittels Registrierkassen Kassenbons auszustellen, die die Rolle der sog. vereinfachten Rechnung hätten, wenn der Gesamtrechnungsbetrag max. PLN 450 bzw. EUR 100 betrüge. > > Auszahlungen der Prämie können nicht unter den Betriebsausgaben erfasst werden Dorota Białas, Rödl & Partner Breslau Dr. Hans Weggenmann Partner, Diplom-Kaufmann, Steuerberater, Bereichsleiter Corporate and Tax Law Tel.: +49 (911) hans.weggenmann@roedl.com Dr. Marcin Jamroży Partner, Rechtsanwalt (PL), Steuerberater (PL) Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro Gemäß der neuesten Auffassung des Finanzministers werden die Gesellschaften die Prämien, welche sie aus ihrem Gewinn an die Arbeitnehmer auszahlen, nicht von ihren Einnahmen abziehen können. Die Steuerbehörde ist nicht mehr damit einverstanden, dass diese als steuerlich abzugsfähige Betriebsausgaben eingestuft werden. In diesem Jahr hat der Finanzminister die für die Steuerpflichtigen günstigen verbindlichen Auskünfte der Finanzkammern Posen und Kattowitz geändert. Die Änderung hat er damit begründet, dass die aus dem Jahresüberschuss (nach Besteuerung) finanzierten Prämien für Arbeitnehmer keine Betriebsausgaben darstellen können, da sie nicht den Charakter von Kosten haben. Die Verteilung des erwirtschafteten Gewinns ist demnach für die Gesellschaft neutral (verbindliche Auskünfte Az. DD6/033/147/ MNX/09/DD-1141 und DD6/033/162/MNX/09/PK-2893). Die Steuerbehörde sieht nicht mehr, dass eine solche Ausgabe sehr wohl mit der Tätigkeit verbunden ist, da die Prämien die Arbeitnehmer zu besserer Arbeit motivieren. Diese neue Auffassung des Finanzministers führt dazu, dass eigentlich keine Ausgaben, die aus dem in der Gesellschaft thesaurierten Ge- 13

14 Steuern aktuell/ Attraktivität von Weißrussland als Standort winn finanziert wurden, Betriebsausgaben sein können. Es ist zu erwähnen, dass die bisherige Rechtsprechung der Verwaltungsgerichte hier nicht einheitlich ist. Beispielsweise hat das Oberverwaltungsgericht (Az. II FSK 332/11) direkt anerkannt, dass die Ausschüttung aus dem Jahresüberschuss keinen auch nur mittelbaren Zusammenhang mit den Einnahmen hat und deshalb keine Betriebsausgaben darstellen kann. > > Versorgungsanschlüsse nicht immer in dem Mietzins mit einem Umsatzsteuersatz Dorota Białas, Rödl & Partner Breslau Mit dem Urteil vom , Az. I SA/Kr 1204/12 hat das Woiwodschaftsverwaltungsgericht Krakau die verbindliche Auskunft des Finanzministers vom bezüglich der Weiterberechnung der Versorgungsanschlüsse aufgehoben. Der betroffene Steuerpflichtige hatte bei der Steuerbehörde die Erteilung einer verbindlichen Auskunft in einer Sache bezüglich der Umsatzsteuer bei der Weiterberechnung von Dienstleistungen wie Strom, Heizung, Gas, Kommunalleistungen, Wasser und Abwasserentsorgung bei Vermietung von Gewerberäumen und Wohnungen beantragt. Das Gericht wies bei der Aufhebung der angefochtenen Auskunft auf Folgendes hin: Wenn in dem im Antrag dargestellten Sachverhalt der Mietzins keine Gebühren für Gas, Strom, Wasser, Müll und Zentralheizung enthielt, so gibt es keine Grundlagen dafür, anzunehmen, dass wir es mit einer einheitlichen Vermietung zu tun hätten (wie die Steuerbehörde meinte), deren Preis sowohl die Miete als auch die Kosten der zusätzlichen Leistungen (Versorgungsanschlüsse) enthält. Mit anderen Worten: Nach Auffassung des Gerichts muss die Steuerbehörde berücksichtigen, dass die Kosten von Strom und Gas durch den Vermieter weiterberechnet werden können, demnach auf sie der für diese Lieferungen zuständige Steuersatz Anwendung finden kann, und dass folglich auch das Recht auf Abzug derjenigen Vorsteuer entstehen kann, die sich aus den auf den Vermieter ausgestellten Rechnungen für Versorgungsanschlüsse ergibt, weil es Dienstleistungen sind, die zur Ausführung steuerbarer Umsätze gemäß Art. 86 Abs. 1 UStG-PL dienen. Kontakt für weitere Informationen > > Zollunion (Republik Weißrussland, Russische Föderation, Republik Kasachstan) Aleksander Herus (Gieruś), Rödl & Partner Warschau Die Anfänge der Zollunion zwischen der Republik Weißrussland, der Russischen Föderation und der Republik Kasachstan gehen auf das Jahr 1995 zurück. Die wichtigsten Bestimmungen, die ihre Tätigkeit regeln, wurden jedoch in den Jahren angenommen. Tatsächlich war die Zollunion seit dem tätig. An diesem Tag traten folgende Bestimmungen in Kraft: a. über den gemeinsamen Zolltarif, d.h. Liste der Sätze, Zollgebühren, die auf die in die gemeinsame Zollzone aus Drittländern eingeführten Waren Anwendung finden; b. über einheitliches System der Grundsätze für außertarifliche Regelung, d.h. lizenz-, tierärztliche, sanitäre und phytosanitäre Anforderungen an den Import; Am sind der Zollkodex der Zollunion und andere internationale Regelungen in Kraft getreten. Zurzeit dürfen die Waren, die auf dem Gebiet eines Mitgliedsstaates der Zollunion, z.b. Weißrussland, hergestellt bzw. zum Verkehr überlassen wurden, zwischen den Mitgliedsstaaten ohne Zollgebühren und andere wirtschaftliche Einschränkungen befördert werden. Sie unterliegen keinen bestimmten Zollverfahren. Eine Ausnahme stellen bestimmte Arten von Waren dar, die bei der Beförderung aus einem Mitgliedsstaat in einen anderen Mitgliedsstaat der Registrierung beim Zoll unterliegen werden. Auf den Innengrenzen der Zollunion wurde die staatliche Prüfung, d.h. die Zoll-, Sanitär-, tierärztliche, phytosanitäre und Transportprüfung aufgehoben, deswegen besteht zwischen diesen Ländern freier Warenverkehr. Seit dem haben die Mitgliedsstaaten der Zollunion ihre Integration durch Schaffung des Gemeinsamen Wirtschaftsraums (im Folgenden GWR genannt) weiter vertieft. Außer dem freien Warenverkehr ist mit der Entstehung des GWR auch der freie Verkehr von Dienstleistungen, Kapital und Arbeitskräften verbunden. Der Transport jeder Ware, darunter der Transportmittel über die Staatsgrenze der Republik Weißrussland, erfolgt gemäß dem Zollkodex der Zollunion. Institutionen der Zollunion und des GWR: Dorota Białas Managerin, Steuerberaterin (PL) Tel.: dorota.bialas@roedl.pro a. Höchster Eurasischer Wirtschaftsrat die höchste Behörde der Zollunion auf der Ebene der Staatspräsidenten und der Ministerpräsidenten; b. Eurasische Wirtschaftskommission Regelungsbehörde der Zollunion und des GWR; sichert die Bedingungen 14

15 Attraktivität von Weißrussland als Standort Ausgabe: April 2013 für die Tätigkeit und Entwicklung der Zollunion und des GWR und setzt sich aus dem Rat und dem Kollegium zusammen; c. Gericht EurAzGS (EвроΑзЭС) sichert die einheitliche Anwendung der geltenden internationalen Gesetzgebung und der durch die Unionbehörden getroffenen Entscheidungen durch die Mitgliedsstaaten der Zollunion. Gewählte Zollverfahren: a. Verfahren der vorübergehenden Einfuhr (Überlassung) Gemäß diesem Verfahren werden ausländische Waren im Gebiet der Zollunion über eine bestimmte Zeit unter vollständiger, bedingter bzw. teilweiser Befreiung von Einfuhrabgaben, Steuern und ohne Anwendung der Grundsätze der außertariflichen Regelung mit weiterer Qualifizierung für die erneute Ausfuhr verwendet. Die Frist für die vorübergehende Einfuhr ist beschränkt. Nach Ablauf der Frist werden die Waren erneut ausgeführt bzw. zum Verkehr überlassen. In dem zweiten Fall sind die Zollgebühren und Steuern zu entrichten. Das vorgenannte Verfahren wird oft bei der Verpachtung ausländischer Anlagen, z.b. für Bauzwecke, angewandt. b. Zollverfahren der Verarbeitung b1. innerhalb der Zollunion Im Rahmen des o.g. Verfahrens können in das Gebiet der Zollunion Waren eingeführt werden, die zur weiteren Verarbeitung bestimmt sind, unter bedingter Befreiung von Zollgebühren und Steuern. Nach deren Verarbeitung muss das Fertigprodukt nach außerhalb des Gebiets der Zollunion ausgeführt werden. Ist das Produkt für den Verkehr bestimmt, dann sind Zollgebühren, Steuern und andere Gebühren zu entrichten. b2. außerhalb der Zollunion Das vorgenannte Verfahren sieht die Möglichkeit der Ausfuhr von Waren nach außerhalb der Zollunion zwecks deren Verarbeitung innerhalb bestimmter Fristen und mit deren erneuten Einfuhr vor. In diesem Fall werden die Zollgebühren und die Umsatzsteuer nur auf den Mehrwert berechnet, der infolge der Verarbeitung der Waren außerhalb der Zollunion entstanden ist, und nicht auf den Wert der gesamten eingeführten Ware. Dieses Verfahren kann z.b. bei der Ausfuhr der Ware außerhalb der Zollunion zwecks ihrer Reparatur in Anspruch genommen werden. c. Verfahren des freien Handels im Rahmen der Gemeinschaft Unabhängiger Staaten (im Folgenden GUS ) Am haben in Sankt-Petersburg Russland, Weißrussland, Kasachstan, Armenien, Kirgistan, Moldawien, Tadschikistan und Ukraine einen Vertrag über die freie Handelszone unterzeichnet. Einen Beitrittswunsch hat auch Usbekistan geäußert. Das Abkommen sieht die Befreiung von den Aus- und Einfuhrgebühren sowie die Verpflichtung der Parteien in Bezug auf die Nichtdiskriminierung bei der Anwendung der Grundsätze der außertariflichen Regelung vor. Ferner sieht das Dokument Vergünstigungen bei der Mengeneinschränkung im Bereich des gegenseitigen Handels und der Freibeförderung vor. Am ist das Abkommen zwischen der Regierung der Republik Polen und der Regierung der Republik Weißrussland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. (Dz. U. [GBl.] aus dem Jahre 1993, Nr. 120 Pos. 534) in Kraft getreten. Rechtsstand: März 2013 Vergleich Polen Weißrussland Gegenstand Republik Weißrussland Republik Polen Einkommensteuer 12% bis auf den Betrag von PLN ,00: 18% minus Steuerfreibetrag von PLN 556,02; Körperschaftsteuer (KSt) 18% 19% über dem Betrag von PLN ,00 PLN ,02 plus 32% Überschusses über PLN ,00. Umsatzsteuer (USt.) Verbrauchsteuer 20% (in den im Gesetz festgelegten Fällen werden ferner folgende Sätze, angewandt: 0%; 9,09%; 10%) gemäß den bestimmten Sätzen für jeweilige Waren 23% (in den im Gesetz festgelegten Fällen werden ferner folgende Sätze angewandt: 0%; 5%; 8%) gemäß den bestimmten Sätzen für jeweilige Waren 15

16 Attraktivität von Weißrussland als Standort Gegenstand Republik Weißrussland Republik Polen Steuer von Dividenden 12% 19% Einige andere Steuern und Gebühren Gewählte Vergünstigung in: den Freien Wirtschaftszonen (Weißrussland), Sonderwirtschaftszonen (Polen) Gewählte Vergünstigungen in: High Tech Park (Weißrussland), Industrie- und Technologieparks (Polen) Gewählte Vergünstigungen in kleinen und mittleren Ortschaften sowie im ländlichen Raum Grundsteuer und Immobiliensteuer; Agrarsteuer; Hundesteuer; Spielsteuer; Steuer auf (teilweise) Bodenschätze; Umweltgebühr; Gebühr für die Fahrt mit dem öffentlichen Transportmittel eines ausländischen Staates auf öffentlichen Straßen; Patentzoll und Zollgebühren; Vergünstigung im Bereich der Ausübung der Gewerbetätigkeit; spezielle Anreize für die Entwicklung der Tätigkeit; Steuer- und Zollvergünstigungen; Ziel Modernisierung und Förderung der IT-Industrie in Weißrussland steuerliche Vergünstigungen; Vergünstigungen im Bereich der Zollgebühren. steuerliche Vergünstigungen; Befreiung von den Gebühren für die Erteilung der Genehmigung (Lizenz) für die Ausführung der einzelnen Arten der Tätigkeit. Immobiliensteuer; Forststeuer: Hundesteuer; Spielsteuer; Steuer auf zivilrechtliche Handlungen; Erbschafts- und Schenkungssteuer; Agrarsteuer; Kfz-Steuer; Kurtaxe; Steuervergünstigungen/-befreiungen; Möglichkeit der Aufnahme der Tätigkeit auf dem speziell vorbereiteten Gebiet; Hilfe bei der Erledigung der mit der Investition verbundenen Formalitäten. Ziel Unterstützung der innovativen Unternehmen sowie der Unternehmen, die technologisch hoch entwickelte Produkte, Dienstleistungen anbieten; steuerliche Vergünstigungen; Zurverfügungstellung der erforderlichen Infrastruktur an die Firmen. Kontakt für weitere Informationen Dr. Marcin Jamroży Partner, Rechtsanwalt (PL), Steuerberater (PL) Tel.: Aleksander Herus (Gieruś) Jurist Tel.:

17 Rödl & Partner Fachpublikationen Ausgabe: April 2013 Im Folgenden möchten wir Sie über die neuesten Publikationen von Rödl & Partner Mitarbeitern informieren, die neulich vom Verlag ODDK veröffentlicht wurden. > > Vermietung von Geschäftsräumen rechtliche, steuerliche und Rechnungslegungsaspekte (Najem lokali użytkowych aspekty prawne, podatkowe i rachunkowe ) Tomasz Balcerak, Anna Główka, Marcin Jamroży, Katarzyna Judkowiak, Renata Kabas-Komorniczak, Grzegorz Stachyra Das neue, von Dr. Marcin Jamroży herausgegebene Buch Anmietung von Geschäftsräumen. Rechtliche, steuerliche und buchhalterische Aspekte enthält eine detaillierte Analyse des Prozederes bei der Anmietung von Geschäftsräumen angefangen vom Abschluss des Mietvertrages über die Belegung mit Ertragssteuer, Umsatzsteuer und Immobiliensteuer bis hin zu buchhalterischen Aspekten, wie z.b. die Erfassung in der Bilanz, Aufwendungen und Erträge, Bewertung und Umqualifizierung von Immobilien sowie Kalkulation des Mietzinses. Untermauert wird diese Analyse mit zahlreichen Beispielen aus der Praxis; deshalb ist dieses Buch übersichtlich und verständlich geschrieben und stellt sowohl für Finanzvorstände und Buchhalter als auch für Juristen, Steuerberater und Wirtschaftsprüfer eine Quelle des Praxiswissens dar. Herausgeber: ODDK, 2013 ISBN Preis: 150,00 PLN zzgl. MwSt > > UStG 2013/2014. Kommentar für Praktiker (VAT 2013/2014. Komentarz dla praktyków) Katarzyna Judkowiak (red.), Halina Lebrand (red.), Justyna Pomorska Diese Veröffentlichung verbindet eine eingehende Analyse der Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes mit praktischen Beispielen aus der langjährigen Praxis der Autorinnen, der Rechtsprechung und verbindlichen Auskünften. Der Kommentar geht auf sämtliche neuen Fragen ein, die sich i.z.m. den Gesetzesänderungen ab dem , und ergeben können. Wir finden hier detaillierte Erläuterungen u.a. zu folgenden Fragen: Rechnungsstellung, Grundsätze der Ausstellung von Korrekturrechnungen, Änderungen bei den Abrechnungen nach vereinnahmten Entgelten, neue Steuersätze, unentgeltliche Warenherausgabe für Verkaufsförderung und Werbung, Warenexport und viele andere. Dank dieser Verbindung stellt die vorliegende Veröffentlichung eine unschätzbare Quelle des Wissens für sämtliche Praktiker und Personen dar, die des Öfteren Probleme mit der Auslegung der Vorschriften des o.g. Gesetzes haben. Die elektronische Beilage zu dieser Publikation beinhaltet die Anlagen zum Gesetz sowie die Einheitstexte der Umsatzsteuervorschriften samt Markierung der neuesten Änderungen. Herausgeber: ODDK, 2013 ISBN: Preis: 220,00 PLN zzgl. MwSt Für den Kauf der obigen Publikationen können unsere Mandanten einen 10% - Rabatt erhalten. Diesbezûglich kontaktieren Sie bitte: agnieszka.ogorkiewicz@roedl.pro 17

18 Rödl & Partner info > > Seminaria Poniżej zamieszczamy informacje na temat aktualnych szkoleń, seminariów i innych wydarzeń organizowanych przez Rödl & Partner lub z udziałem naszych prelegentów. Szczegółowe informacje znajdą Państwo na stronie > > Seminare Hier finden Sie eine Auswahl unserer zahlreichen Seminare und Veranstaltungen, die wir in den nächsten Wochen durchführen oder bei welchen wir referieren. Weitere Seminare und Veranstaltungen finden Sie direkt im Internet unter Temat: Cykl seminariów Polski przedsiębiorca w Niemczech Prelegenci: dr Marcin Jamroży, radca prawny, doradca podatkowy, Partner, Rödl & Partner Katarzyna Balys, doradca podatkowy (DE), Rödl & Partner Joanna Haßler, adwokat (DE), doradca podatkowy (DE), Rödl & Partner Organizator: Rödl & Partner Miejsce/Data: Warszawa / Poznań / Wrocław / Gliwice / Koszt: 200 PLN plus VAT Więcej informacji na: Thema: Seminarreihe: Polnische Unternehmer in Deutschland Referenten: Dr. Marcin Jamroży, Rechtsanwalt (PL), Steuerberater (PL), Partner, Rödl & Partner Katarzyna Balys, Steuerberaterin, Rödl & Partner Joanna Haßler, Rechtsanwältin, Steuerberaterin, Rödl & Partner Veranstalter: Rödl & Partner Ort / Datum: Warschau / Posen / Breslau / Gleiwitz / Kosten: 200 PLN zuzüglich MwSt Mehr Informationen: Temat: Forum Going Global 2013 Prelegent: eksperci Rödl & Partner z całego świata Organizator: Rödl & Partner Miejsce/Data: Norymberga / Koszt: 200 plus VAT Więcej informacji na: Program: Program znajduje się tutaj. Thema: Forum Going Global 2013 Referenten: Internationale Referenten von Rödl & Partner Veranstalter: Rödl & Partner Ort / Datum: Nürnberg / Kosten: 200 zuzüglich MwSt Mehr Informationen: Programm: Das Programm finden Sie hier. Tutaj liczy się każdy jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner. Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner. Força, Equilibri, Valor i Seny (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego. Nowe wyzwania traktujemy jako wielką szansę, aby stać się lepszymi. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii osiągania sukcesów. Rödl & Partner Tylko ten, kto jest gotowy mierzyć się z nowymi wyzwaniami, może się dalej rozwijać. Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawią się na naszej drodze. Castellers de Barcelona Stawiamy fundamenty: Ausgabe: April 2013 Wydanie: Kwiecień 2013 Herausgeber/Wydawca: Koordination/Koordynacja: Rödl & Partner ul. Sienna 73 Tel.: biuletyn@roedl.pro Radosław Cichoń, Anna Szynwelska Haftungsausschluss: Dieser Mandantenbrief ersetzt keine rechtliche Beratung im Einzelfall. Eine Haftung im Einzelfall übernehmen wir mit der Herausgabe des Mandantenbriefes nicht. Wyłączenie odpowiedzialności cywilnej: Niniejszy biuletyn nie zastępuje indywidualnego doradztwa prawnego. Wydanie biuletynu nie oznacza przyjęcia przez nas odpowiedzialności cywilnej. 18