Uproszczona transakcja trójstronna, gdy jeden z podmiotów posiada numery NIP dwóch róŝnych krajów UE Biuletyn e-rachunkowość

Transkrypt

1 1 z :49 Uproszczona transakcja trójstronna, gdy jeden z podmiotów posiada numery NIP dwóch róŝnych krajów UE Biuletyn e-rachunkowość Kurs rachunkowości budŝetowej Kolejna edycja kursu rachunkowości budŝetowej. Świadectwo ukończenia na drukach Ministerstwa Edukacji Narodowej. Doradca podatkowy Egzamin bez problemów z Polską Akademia Rachunkowości. Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego. Samodzielny księgowy - nowy zawód, kurs od podstaw Kurs Od podstaw do samodzielnego księgowego. 140 godz. w tym 16 godz, zajęć komputerowych. Na zakończenie kursu certyfikat PAR i zaświadczenie na drukach Ministerstwa Edukacji Narodowej. Księgowość małej firmy Podstawy księgowości własnej firmy w 3 weekendy. Księga przychodów i rozchodów, rozliczenia ZUS, podatki.. Główny księgowy NOWOŚĆ: kurs dla głównych księgowych na poziomie zaawansowanym Kursy wakacyjne Wykorzystaj lato na naukę! Sprawdź naszą ofertę kursów wakacyjnych.. Więcej niŝ liczby... NOWOŚĆ! Warsztaty Umiejętności Osobistych dla pracowników działów finansowych i księgowych. Uzupełnij wiedzę o kompetencje miękkie. Skuteczna komunikacja/ Wystąpienia publiczne/ Kierowanie i przewodzenie Letnie szkolenia wyjazdowe Bułgaria, Druskienniki, Praga, Budapeszt, Kazimierz Dolny, Szczyrk, Zakopane. Letnie szkolenia wyjazdowe to nauka + wypoczynek. Promocje FIRST MINUTE Szkolenia komuterowe z programu Warsztaty komputerowe z programu "Płatnik" ZUS. 16 godz., 2 dni. Kompendium terminów rachunkowości Kompendium terminów z zakresu rachunkowości po polsku i angielsku. Jedyna taka publikacja na rynku! Cena promocyjna:161,00 PLN

2 2 z :49 Vademecum Głównego Księgowego Przedstawienie zakresu czynności i sposobów ich wykonywania przez głównych księgowych. Publikacja przydatna równieŝ dla dyrektorów finansowych i biegłych rewidentów. Konsolidacja - zbiór zadań Zbiór zadań z konsolidacji - dostęp do serewera. 70 zadań z kluczem o róŝnym stopniu trudności. Zbiór jest uzupełnieniem ksiąŝki Konsolidacja sprawozdań finansowych Vademecum Samodzielnego Księgowego Zbiór Zadań Zbiór zadań: sprawdź swoją wiedzę dzięki praktycznym ćwiczeniom NOWOŚĆ - Vademecum Dyrektora Finansowego Długo wyczekiwana publikacja Vademecum Dyrektora Finansowego juŝ w ofercie. Fundament wiedzy kaŝdego dyrektora finansowego Kursy zawodowe: 6/6 Kursy wakacyjne Wykorzystaj lato na naukę! Sprawdź naszą ofertę kursów wakacyjnych.. Szkolenia: 3/3 Szkolenia komuterowe z programu Warsztaty komputerowe z programu "Płatnik" ZUS. 16 godz., 2 dni. Więcej niŝ liczby... KsiąŜki: 2/5 Vademecum Głównego Księgowego Przedstawienie zakresu czynności i sposobów ich wykonywania przez głównych księgowych. Publikacja przydatna równieŝ dla dyrektorów finansowych i biegłych rewidentów. Konsolidacja - zbiór zadań

3 3 z :49 Uproszczona transakcja trójstronna, gdy jeden z podmiotów posiada numery NIP dwóch róŝnych krajów UE Kinga Tentszert, Karolina Gierszewska ECDDP Sp. z o.o. Rozliczenie transakcji trójstronnych stanowi dla podatników nie lada wyzwanie. Jest to bowiem skomplikowany proces, który na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług wymaga wypełnienia szeregu warunków. Przy czym w artykule tym zostanie poruszona kwestia nie tyle samych podstawowych warunków dla zaistnienia tzw. transakcji trójstronnej i sposobu jej rozliczenia transakcji. Chcemy poruszyć jeszcze bardziej skomplikowany problem. OtóŜ, czy moŝemy mieć do czynienia z uproszczoną transakcją trójstronną w sytuacji, gdy jeden uczestniczący w niej podmiot jest zarejestrowany w dwóch róŝnych krajach UE. Ale zacznijmy od początku. Co to takiego transakcja trójstronna... Transakcja trójstronna to termin uŝywany dla określenia dostaw towarów, w których uczestniczą trzy podmioty z trzech róŝnych państw członkowskich a przedmiot dostawy przemieszczany jest tylko raz, bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu. Na mocy art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną rozumie się transakcję, w której są spełnione łącznie następujące warunki: a. b. trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech róŝnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, Ŝe pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności, przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub teŝ transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego. I kiedy mamy do czynienia z procedurą uproszczoną... Natomiast przez procedurę uproszczoną w myśl art. 135 ust. 1 pkt 4 ustawy rozumie się procedurę rozliczania VAT w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, polegającą na tym, Ŝe ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeŝeli łącznie są spełnione następujące warunki: a. dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT, b. drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT nie posiada siedziby lub miejsca zamieszkania w państwie członkowskim, w którym kończy się transport lub wysyłka, c. drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niŝ to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka,

4 4 z :49 d. ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka, e. ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej. Dopiero łączne spełnienie wskazanych przesłanek upowaŝnia strony transakcji do rozliczenia jej na zasadzie procedury uproszczonej. Co w sytuacji, gdy jeden z podmiotów posiada numery NIP dwóch róŝnych krajów UE... Z powyŝszego wynika, iŝ jednym z warunków umoŝliwiających zastosowanie uproszczonych rozliczeń jest konieczność aby trzech podatników VAT było zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech róŝnych państwach członkowskich. Pojawia się zatem wątpliwość, co w sytuacji gdy jeden podmiot jest zarejestrowany w dwóch róŝnych krajach UE Przykład Polska Spółka A uczestniczy w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej. Poza Spółką w transakcji biorą równieŝ udział czeski oraz niemiecki podatnik podatku od wartości dodanej. Dostawa towarów będzie następowała kolejno od podatnika niemieckiego do polskiej Spółki A, a następnie od polskiej Spółki A do podmiotu czeskiego. Towary będą transportowane bezpośrednio z terytorium Niemiec na terytorium Czech. Podmiotem odpowiedzialnym za transport towarów będzie pierwszy w łańcuchu dostaw podatnik niemiecki. Przy czym polska Spółka oprócz statusu polskiego podatnika VAT jest równieŝ zarejestrowana na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec. Czy fakt, iŝ dwóch uczestniczących w omawianej transakcji kontrahentów zostało zarejestrowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej w tym samym państwie członkowskim UE (tutaj w Niemczech) wyklucza automatycznie moŝliwość skorzystania przez Spółkę (drugi podmiot w łańcuchu) z uproszczonej formy rozliczenia wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej? OtóŜ nie, w przywołanym przykładzie brak jest przeszkód, aby realizowana pomiędzy Spółką a podmiotem czeskim i podmiotem niemieckim transakcja potraktowana została jako podlegająca uproszczonej formie rozliczenia, wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna. Zgodnie bowiem z definicją wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej transakcja ta ma miejsce w sytuacji gdy uczestniczy w niej trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech róŝnych państwach członkowskich. Przepis ten naleŝy interpretować w ten sposób, iŝ wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna nie będzie mieć miejsca w sytuacji, gdy co najmniej dwa uczestniczące w niej podmioty będą zarejestrowane w tym samym państwie członkowskim i jednocześnie państwo to będzie ich jedynym państwem rejestracji dla potrzeb VAT. W takim bowiem przypadku podmioty te posłuŝą się numerem identyfikacji podatkowej nadanym przez to samo państwo członkowskie. Brak jest natomiast przeszkód, aby za wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną uznana została taka transakcja, w której uczestniczące podmioty są wprawdzie zarejestrowane w tym samym państwie członkowskim, ale kaŝdy z nich jest równieŝ podatnikiem podatku od wartości dodanej innego państwa członkowskiego (innych państw członkowskich). JeŜeli bowiem kaŝdy z uczestniczących w takiej transakcji podmiotów posłuŝy się numerem identyfikacji podatkowej róŝnych państw członkowskich, wówczas bez wątpienia spełniona zostanie przesłanka art. 135 ust. 1 pkt 2 pkt a) ustawy, a mianowicie przesłanka występowania w danej transakcji trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech róŝnych państwach członkowskich. NaleŜy podkreślić, iŝ podmiot posiadający numery identyfikacyjne VAT w róŝnych krajach ma moŝliwość samodzielnego decydowania, który z numerów zostanie podany dla konkretnej, realizowanej przez niego transakcji, biorąc pod uwagę jej charakter oraz uwarunkowania biznesowe. PowyŜsze znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych. Przykładowo wskazać moŝna interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 stycznia 2009 r. (syg.ilpp2/ /08-2/mn), w której organ ten zauwaŝył, iŝ fakt posiadania przez słowackiego Kontrahenta numeru identyfikacyjnego VAT UE nadanego równieŝ w Polsce, daje mu moŝliwość samodzielnego decydowania, który z tych numerów zostanie podany na potrzeby konkretnej transakcji. W rezultacie, Kontrahent w przedstawionym stanie faktycznym miał prawo posłuŝyć się słowackim numerem VAT pomimo, iŝ jest równieŝ zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług. Mając powyŝsze na uwadze naleŝy stwierdzić, iŝ w sytuacji, gdy w ww. przykładzie polska Spółka A posłuŝy się - na potrzeby analizowanej transakcji - polskim numerem identyfikacji podatkowej i to zarówno wobec pierwszego jak i ostatniego w łańcuchu podatnika, wówczas transakcja ta moŝe zostać potraktowana jako podlegająca

5 5 z :49 uproszczonej formie rozliczenia, wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronną. Ze stanu faktycznego wynika bowiem, iŝ spełniony jest warunek, aby kaŝdy z trzech podatników był zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego państwa członkowskiego. Państwami tymi są kolejno: Niemcy, Polska i Czechy. Spełniona została takŝe przesłanka wynikająca z przepisu art. 135 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy, która wymaga, aby transport został dokonany przez pierwszego lub drugiego w kolejności podatnika lub na ich rzecz. W analizowanej sytuacji za transport odpowiada podatnik niemiecki, będący pierwszym podmiotem w łańcuchu. Kinga Tentszert, Karolina Gierszewska ECDDP Sp. z o.o. Zapraszamy do udziału w kursach i szkoleniach Polskiej Akademii Rachunkowości Szkolenia dla firm Wrocław: PodróŜe słuŝbowe i delegacje oraz samochód osobowy w firmie - konsekwencje w podatkach dochodowych i VAT Wrocław: Koszty uzyskania przychodów w aspekcie podatków: VAT, CIT, PIT Druskienniki: Przegląd podatkowy aktualności CIT, PIT VAT (5 dni) Międzyzdroje / Stralsund: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Katowice: Podatek u źródła oraz opodatkowanie obrotu międzynarodowego w podatkach dochodowych Jurata: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Pełna lista szkoleń otwartych. Kursy zawodowe Poznań: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Szczecin: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Wrocław: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Katowice: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Warszawa: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Pełna lista kursów zawodowych. Bezpłatna subskrypcja

6 6 z : Typy subskrypcji Biuletyn e-rachunkowość i informacje o szkoleniach dla firm Akceptuję Politykę Prywatności i wyraŝam zgodę na otrzymywanie korespondencji związanej z serwisem PAR Przeglądaj wg kategorii Rachunkowość Podatki Finanse Prawo Finanse europejskie Bankowość Ubezpieczenia Fundusze inwestycyjne Leasing Audyt wewnętrzny Rynek kapitałowy Organizacja pracy ZUS Rozwój kompetencji Rynek pracy i wynagrodzeń Dziś w Księgarni Księgowego Oferta promocyjna Kompendium terminów z zakresu rachunkowości po polsku i angielsku Doskonała pomoc dla wszystkich studentów i pracowników rachunkowości pragnących rozwijać swoje kompetencje

7 7 z :49 w dwóch językach Cena detaliczna: 179,00 zł cena promocyjna 161,00 zł Informacje z branŝy Raporty dzienne Spokojna sesja na rynku walutowym Inwestorzy lekko niezdecydowani Zapowiada się spokojna sesja Tydzień pod znakiem umocnienia franka szwajcarskiego Wzrost kursu EUR/USD po danych z USA Archiwum raportów Wydawca Polska Akademia Rachunkowości S.A. Szkolenia otwarte Katowice: Akademia podatkowa VAT - poziom: od podstaw (2 dni) Katowice: Akademia podatkowa VAT - poziom: od podstaw i dla zaawansowanych (4 dni) Warszawa: Faktury Vat - bez błędów Gdańsk: Nowelizacja przepisów kodeksu pracy Pełna lista szkoleń otwartych. Szkolenia wyjazdowe Druskienniki: Przegląd podatkowy aktualności CIT, PIT VAT (5 dni) Międzyzdroje / Stralsund: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Szczyrk: Zmiany w podatku VAT obowiązujące od 1 stycznia 2010 r. (4 dni) Pełna lista szkoleń wyjazdowych. Kursy zawodowe Wrocław: Główny księgowy Katowice: Główny księgowy Warszawa: Dla kandydatów na analityka finansowego Warszawa: Kontroler finansowy Pełna lista kursów zawodowych. Reklama

8 8 z :49 Partnerzy Biuletynu Lista wszystkich partnerów. Biuletyn Finanse Publiczne Biuletyn e-rachunkowość Archiwum

9 9 z :49 Archiwum raportów Współpraca Partnerzy Polityka Prywatności Reklama Kontakt Kursy i szkolenia Szkolenia zawodowe Kursy zawodowe KsiąŜki księgowego Szkolenia księgowego Samodzielny księgowy Biuletyn Finanse Publiczne Nowości w PAR S.A. Kursy wakacyjne - praktyczna nauka zawodu juŝ w miesiąc Szkolenia wyjazdowe - Praga, Wiedeń, Kazimierz, Wisła Akademia podatkowa VAT - bądź biegły w podatkach Warsztaty umiejętności osobistych Jesteś tutaj: Strona główna» Archiwum» 7-8/2009» Podatki» Uproszczona transakcja trójstronna, gdy jeden z podmiotów posiada numery NIP dwóch róŝnych... Strona główna Archiwum Subskrypcja Współpraca Partnerzy Kontakt kanał RSS