Anulowanie faktury moŝna czy nie moŝna? Biuletyn e-rachunkowość

Transkrypt

1 1 z :50 Anulowanie faktury moŝna czy nie moŝna? Biuletyn e-rachunkowość Kurs rachunkowości budŝetowej Kolejna edycja kursu rachunkowości budŝetowej. Świadectwo ukończenia na drukach Ministerstwa Edukacji Narodowej. Doradca podatkowy Egzamin bez problemów z Polską Akademia Rachunkowości. Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego. Samodzielny księgowy - nowy zawód, kurs od podstaw Kurs Od podstaw do samodzielnego księgowego. 140 godz. w tym 16 godz, zajęć komputerowych. Na zakończenie kursu certyfikat PAR i zaświadczenie na drukach Ministerstwa Edukacji Narodowej. Księgowość małej firmy Podstawy księgowości własnej firmy w 3 weekendy. Księga przychodów i rozchodów, rozliczenia ZUS, podatki.. Główny księgowy NOWOŚĆ: kurs dla głównych księgowych na poziomie zaawansowanym Kursy wakacyjne Wykorzystaj lato na naukę! Sprawdź naszą ofertę kursów wakacyjnych.. Więcej niŝ liczby... NOWOŚĆ! Warsztaty Umiejętności Osobistych dla pracowników działów finansowych i księgowych. Uzupełnij wiedzę o kompetencje miękkie. Skuteczna komunikacja/ Wystąpienia publiczne/ Kierowanie i przewodzenie Letnie szkolenia wyjazdowe Bułgaria, Druskienniki, Praga, Budapeszt, Kazimierz Dolny, Szczyrk, Zakopane. Letnie szkolenia wyjazdowe to nauka + wypoczynek. Promocje FIRST MINUTE Szkolenia komuterowe z programu Warsztaty komputerowe z programu "Płatnik" ZUS. 16 godz., 2 dni. Kompendium terminów rachunkowości Kompendium terminów z zakresu rachunkowości po polsku i angielsku. Jedyna taka publikacja na rynku! Cena promocyjna:161,00 PLN

2 2 z :50 Vademecum Głównego Księgowego Przedstawienie zakresu czynności i sposobów ich wykonywania przez głównych księgowych. Publikacja przydatna równieŝ dla dyrektorów finansowych i biegłych rewidentów. Konsolidacja - zbiór zadań Zbiór zadań z konsolidacji - dostęp do serewera. 70 zadań z kluczem o róŝnym stopniu trudności. Zbiór jest uzupełnieniem ksiąŝki Konsolidacja sprawozdań finansowych Vademecum Samodzielnego Księgowego Zbiór Zadań Zbiór zadań: sprawdź swoją wiedzę dzięki praktycznym ćwiczeniom NOWOŚĆ - Vademecum Dyrektora Finansowego Długo wyczekiwana publikacja Vademecum Dyrektora Finansowego juŝ w ofercie. Fundament wiedzy kaŝdego dyrektora finansowego Kursy zawodowe: 1/6 Kurs rachunkowości budŝetowej Kolejna edycja kursu rachunkowości budŝetowej. Świadectwo ukończenia na drukach Ministerstwa Edukacji Narodowej. Szkolenia: 1/3 Więcej niŝ liczby... NOWOŚĆ! Warsztaty Umiejętności Osobistych dla pracowników działów finansowych i księgowych. Uzupełnij wiedzę o kompetencje miękkie. Skuteczna komunikacja/ Wystąpienia publiczne/ Kierowanie i przewodzenie Letnie szkolenia wyjazdowe KsiąŜki: 5/5 NOWOŚĆ - Vademecum Dyrektora Finansowego Długo wyczekiwana publikacja Vademecum Dyrektora Finansowego juŝ w ofercie. Fundament wiedzy kaŝdego dyrektora finansowego Kompendium terminów rachunkowości Anulowanie faktury moŝna czy nie moŝna?

3 3 z :50 Kinga Tentszert, Karolina Gierszewska ECDDP Sp. z o.o. Analizując zagadnienie moŝliwości anulowania faktur naleŝy w pierwszej kolejności wskazać, iŝ czynność ta nie została przewidziana w obowiązujących przepisach prawnych. Jednocześnie bardzo waŝne jest, aby podatnik uniewaŝnił fakturę w przypadku, gdy została ona wystawiona w wyniku błędu lub gdy nie doszło do realizacji transakcji. Zgodnie bowiem z art. 108 ustawy, w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaŝe kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Z przepisu tego wynika konieczność zapłaty podatku wynikającego z wystawionej faktury, nawet jeŝeli nie dokumentuje ona Ŝadnej sprzedaŝy, poniewaŝ została wystawiona w wyniku omyłki lub strony zrezygnowały z przeprowadzenia transakcji zanim do niej doszło. NiezaleŜnie od wątpliwości związanych z ww. przepisem, organy podatkowe stosują wprost jego literalne brzmienie (na zasadzie wystawiłeś fakturę odprowadź podatek ). Pomimo braku unormowań prawnych w omawianym zakresie, w praktyce dopuszcza się jednak moŝliwość anulowania faktury, pod warunkiem, Ŝe spełnione zostaną ściśle określone przesłanki. Dopuszczalność anulowania faktur potwierdziło bowiem Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 8 czerwca 1996 r. (Nr PP /95/ER). Ponadto zagadnienie powyŝsze stało się równieŝ przedmiotem orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z dnia 19 grudnia 2000r. (III S.A. 171/99) stwierdził, Ŝe moŝliwość anulowania faktur (rachunków uproszczonych), mimo Ŝe nie jest dopuszczona wyraźnie przez ustawę o VAT, naleŝy zaaprobować jako praktyczną i realną drogę wycofania się podatnika z błędnego wystawienia dokumentu rozliczeniowego. Jednak powinna ona dotyczyć wyłącznie tych dokumentów rozliczeniowych (faktur, rachunków uproszczonych), które nie zostały wprowadzone przez podatnika do obrotu prawnego (np. poprzez doręczenie ich kontrahentom). Wprawdzie powyŝszy wyrok wydany został jeszcze na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym z 1993 r., niemniej jednak powszechnie uznawany jest za aktualny i cytowany przez inne sądy w podobnych sprawach. W świetle zaprezentowanych poglądów moŝna sformułować wniosek, Ŝe anulowanie faktury VAT dopuszczalne jest przy zachowaniu łącznie dwóch warunków: anulować moŝna jedynie fakturę wystawioną w związku z transakcją, która faktycznie nie miała miejsca (czyli faktura taka nie dokumentuje sprzedaŝy), moŝna anulować tylko taką fakturę, której nie wprowadzono do obrotu, czyli nie wręczono jej skutecznie nabywcy. Warto wskazać równieŝ, Ŝe anulowanie faktury powinno nastąpić poprzez umieszczenie na fakturze określenia anulowano. Co więcej, na fakturze tej naleŝy szczegółowo opisać okoliczności i powód anulowania faktury. Oczywiście Spółka musi w takim przypadku posiadać zarówno kopię jak i oryginał ww. dokumentu. Faktura moŝe zatem zostać anulowana jedynie przed doręczeniem kontrahentowi. W momencie doręczenia odbiorcy faktura zostaje wprowadzona do obrotu prawnego i od tej chwili zmiana jej treści moŝe zostać dokonana jedynie metodami przewidzianymi przepisami prawa podatkowego, czyli za pomocą faktury lub noty korygującej. W rzeczywistości, w przypadku gdy nie dojdzie do sprzedaŝy, a faktura nie została wprowadzona do obrotu (dostarczona nabywcy), jej anulowanie jest jedyną moŝliwością unicestwienia takiego dokumentu. W sytuacji bowiem, gdy nabywca nie otrzymał faktury pierwotnej, nie ma moŝliwości dokonania jej korekty, a tym bardziej nierealne jest otrzymanie potwierdzenia jej otrzymania przez nabywcę, czego wymagają przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Na ten aspekt wskazał WSA w Warszawie w wyroku 7 czerwca 2004 r., (sygn. III SA 238/03). Pragniemy jednak wskazać na dopuszczalne odstępstwo od wskazanych wyŝej warunków, a dokładnie warunku nie dokonania wręczenia faktury nabywcy. Podkreśla się bowiem, iŝ moŝliwość anulowania istnieje równieŝ w przypadku faktury, która wpłynęła do nabywcy ale została następnie odesłana dostawcy. Pomimo, Ŝe faktura ta została dostarczona do nabywcy (o czym świadczyć moŝe m.in. pieczęć kancelarii wskazująca na datę i fakt wpływu faktury) moŝna zasadnie bronić stanowiska, Ŝe nie nastąpiło skuteczne wręczenie danej faktury konkretnemu nabywcy. Faktura ta nie została bowiem zaksięgowana i rozliczona przez kontrahenta. Sam fakt wpływu faktury do kancelarii nabywcy nie oznacza jeszcze jej akceptacji czy rozliczenia dla celów podatku od towarów i usług.

4 4 z :50 Skoro kontrahent nie rozliczył otrzymanej faktury i odesłał ją dostawcy naleŝy uznać, Ŝe ma on skuteczne prawo do jej anulowania. Oczywiście powyŝsze odstępstwo dotyczy wyłącznie tych sytuacji, w których wystawiona błędnie faktura nie dokumentuje sprzedaŝy, nie spełniając tym samym podstawowej z przypisywanych jej cech. PowyŜsze znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku z dnia z dnia 7 czerwca 2004 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (sygn. III SA 238/03) wskazał, iŝ Podatnik moŝe anulować wystawiony przez siebie dokument pod wpływem błędu co do faktu. Korekta dotyczy tylko faktur w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a dokument wystawiony przez Podatnika nie spełnia cech przypisanych fakturze. Podatnik powinien więc odzyskać od kontrahenta oryginał wysłanego dokumentu i anulować go. Dopiero od tego momentu będzie moŝna definitywnie stwierdzić, Ŝe w sensie prawnym faktura ta nie istnieje. Reasumując, pomimo braku unormowań prawnych w omawianym zakresie, w praktyce dopuszcza się jednak moŝliwość anulowania faktury, pod warunkiem, Ŝe spełnione zostaną ściśle określone przesłanki. OtóŜ anulowanie faktury VAT dopuszczalne jest w sytuacji gdy faktura wystawiona została w związku z transakcją, która faktycznie nie miała miejsca (czyli faktura taka nie dokumentuje sprzedaŝy) oraz faktury tej nie wprowadzono do obrotu (czyli nie wręczono jej skutecznie nabywcy). Kinga Tentszert, Karolina Gierszewska ECDDP Sp. z o.o. Zapraszamy do udziału w kursach i szkoleniach Polskiej Akademii Rachunkowości Szkolenia dla firm Wrocław: PodróŜe słuŝbowe i delegacje oraz samochód osobowy w firmie - konsekwencje w podatkach dochodowych i VAT Wrocław: Koszty uzyskania przychodów w aspekcie podatków: VAT, CIT, PIT Druskienniki: Przegląd podatkowy aktualności CIT, PIT VAT (5 dni) Międzyzdroje / Stralsund: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Katowice: Podatek u źródła oraz opodatkowanie obrotu międzynarodowego w podatkach dochodowych Jurata: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Pełna lista szkoleń otwartych. Kursy zawodowe Poznań: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Szczecin: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Wrocław: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Katowice: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Warszawa: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Pełna lista kursów zawodowych. Bezpłatna subskrypcja 1.

5 5 z :50 Typy subskrypcji Biuletyn e-rachunkowość i informacje o szkoleniach dla firm Akceptuję Politykę Prywatności i wyraŝam zgodę na otrzymywanie korespondencji związanej z serwisem PAR Przeglądaj wg kategorii Rachunkowość Podatki Finanse Prawo Finanse europejskie Bankowość Ubezpieczenia Fundusze inwestycyjne Leasing Audyt wewnętrzny Rynek kapitałowy Organizacja pracy ZUS Rozwój kompetencji Rynek pracy i wynagrodzeń Dziś w Księgarni Księgowego Oferta promocyjna Kompendium terminów z zakresu rachunkowości po polsku i angielsku Doskonała pomoc dla wszystkich studentów i pracowników rachunkowości pragnących rozwijać swoje kompetencje w dwóch językach Cena detaliczna: 179,00 zł cena promocyjna 161,00 zł

6 6 z :50 Informacje z branŝy Raporty dzienne Spokojna sesja na rynku walutowym Inwestorzy lekko niezdecydowani Zapowiada się spokojna sesja Tydzień pod znakiem umocnienia franka szwajcarskiego Wzrost kursu EUR/USD po danych z USA Archiwum raportów Wydawca Polska Akademia Rachunkowości S.A. Szkolenia otwarte Katowice: Akademia podatkowa VAT - poziom: od podstaw (2 dni) Katowice: Akademia podatkowa VAT - poziom: od podstaw i dla zaawansowanych (4 dni) Warszawa: Faktury Vat - bez błędów Gdańsk: Nowelizacja przepisów kodeksu pracy Pełna lista szkoleń otwartych. Szkolenia wyjazdowe Druskienniki: Przegląd podatkowy aktualności CIT, PIT VAT (5 dni) Międzyzdroje / Stralsund: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Szczyrk: Zmiany w podatku VAT obowiązujące od 1 stycznia 2010 r. (4 dni) Pełna lista szkoleń wyjazdowych. Kursy zawodowe Wrocław: Główny księgowy Katowice: Główny księgowy Warszawa: Dla kandydatów na analityka finansowego Warszawa: Kontroler finansowy Pełna lista kursów zawodowych. Reklama

7 7 z :50 Partnerzy Biuletynu Lista wszystkich partnerów. Biuletyn Finanse Publiczne Biuletyn e-rachunkowość Archiwum

8 8 z :50 Archiwum raportów Współpraca Partnerzy Polityka Prywatności Reklama Kontakt Kursy i szkolenia Szkolenia zawodowe Kursy zawodowe KsiąŜki księgowego Szkolenia księgowego Samodzielny księgowy Biuletyn Finanse Publiczne Nowości w PAR S.A. Kursy wakacyjne - praktyczna nauka zawodu juŝ w miesiąc Szkolenia wyjazdowe - Praga, Wiedeń, Kazimierz, Wisła Akademia podatkowa VAT - bądź biegły w podatkach Warsztaty umiejętności osobistych Jesteś tutaj: Strona główna» Archiwum» 7-8/2009» Podatki» Anulowanie faktury moŝna czy nie moŝna? Strona główna Archiwum Subskrypcja Współpraca Partnerzy Kontakt kanał RSS