Skomplikowane rozliczenia... czyli rzecz o transakcjach trójstronnych Biuletyn e-rachunkowość

Transkrypt

1 1 z :44 Skomplikowane rozliczenia... czyli rzecz o transakcjach trójstronnych Biuletyn e-rachunkowość Kurs rachunkowości budŝetowej Kolejna edycja kursu rachunkowości budŝetowej. Świadectwo ukończenia na drukach Ministerstwa Edukacji Narodowej. Doradca podatkowy Egzamin bez problemów z Polską Akademia Rachunkowości. Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego. Samodzielny księgowy - nowy zawód, kurs od podstaw Kurs Od podstaw do samodzielnego księgowego. 140 godz. w tym 16 godz, zajęć komputerowych. Na zakończenie kursu certyfikat PAR i zaświadczenie na drukach Ministerstwa Edukacji Narodowej. Księgowość małej firmy Podstawy księgowości własnej firmy w 3 weekendy. Księga przychodów i rozchodów, rozliczenia ZUS, podatki.. Główny księgowy NOWOŚĆ: kurs dla głównych księgowych na poziomie zaawansowanym Kursy wakacyjne Wykorzystaj lato na naukę! Sprawdź naszą ofertę kursów wakacyjnych.. Więcej niŝ liczby... NOWOŚĆ! Warsztaty Umiejętności Osobistych dla pracowników działów finansowych i księgowych. Uzupełnij wiedzę o kompetencje miękkie. Skuteczna komunikacja/ Wystąpienia publiczne/ Kierowanie i przewodzenie Letnie szkolenia wyjazdowe Bułgaria, Druskienniki, Praga, Budapeszt, Kazimierz Dolny, Szczyrk, Zakopane. Letnie szkolenia wyjazdowe to nauka + wypoczynek. Promocje FIRST MINUTE Szkolenia komuterowe z programu Warsztaty komputerowe z programu "Płatnik" ZUS. 16 godz., 2 dni. Kompendium terminów rachunkowości Kompendium terminów z zakresu rachunkowości po polsku i angielsku. Jedyna taka publikacja na rynku! Cena promocyjna:161,00 PLN

2 2 z :44 Vademecum Głównego Księgowego Przedstawienie zakresu czynności i sposobów ich wykonywania przez głównych księgowych. Publikacja przydatna równieŝ dla dyrektorów finansowych i biegłych rewidentów. Konsolidacja - zbiór zadań Zbiór zadań z konsolidacji - dostęp do serewera. 70 zadań z kluczem o róŝnym stopniu trudności. Zbiór jest uzupełnieniem ksiąŝki Konsolidacja sprawozdań finansowych Vademecum Samodzielnego Księgowego Zbiór Zadań Zbiór zadań: sprawdź swoją wiedzę dzięki praktycznym ćwiczeniom NOWOŚĆ - Vademecum Dyrektora Finansowego Długo wyczekiwana publikacja Vademecum Dyrektora Finansowego juŝ w ofercie. Fundament wiedzy kaŝdego dyrektora finansowego Kursy zawodowe: 3/6 Samodzielny księgowy - nowy zawód, kurs od podstaw Kurs Od podstaw do samodzielnego księgowego. 140 godz. w tym 16 godz, zajęć komputerowych. Na zakończenie kursu certyfikat PAR i zaświadczenie na drukach Ministerstwa Edukacji Narodowej. Szkolenia: 2/3 Letnie szkolenia wyjazdowe Bułgaria, Druskienniki, Praga, Budapeszt, Kazimierz Dolny, Szczyrk, Zakopane. Letnie szkolenia wyjazdowe to nauka + wypoczynek. Promocje FIRST MINUTE Szkolenia komuterowe z programu KsiąŜki: 2/5 Vademecum Głównego Księgowego Przedstawienie zakresu czynności i sposobów ich wykonywania przez głównych księgowych. Publikacja przydatna równieŝ dla dyrektorów finansowych i biegłych rewidentów. Konsolidacja - zbiór zadań

3 3 z :44 Skomplikowane rozliczenia... czyli rzecz o transakcjach trójstronnych Kinga Tentszert ECDDP Sp. z o.o. Pytanie Spółka A z siedzibą na terytorium Polski nabywa towary (detale prototypowe) od włoskiej firmy B. Następnie sprzedaje je na rzecz innego włoskiego kontrahenta firmy C. Będący przedmiotem powyŝszych transakcji towar przemieszczany jest tylko raz bezpośrednio z firmy A do firmy C. Towar ten nie opuszcza zatem terytorium Włoch. Spółka A powzięła wątpliwość, jak prawidłowo rozliczyć na terytorium Polski ww. transakcję. Odpowiedź Realizowane przez kontrahentów dostawy towarów składają się na tzw. transakcję łańcuchową. Transakcja dokonywana między firmą B i Spółką A stanowić będzie sprzedaŝ krajową dokonywaną na terytorium Włoch. Natomiast dostawa towarów dokonywana przez Spółkę B na rzecz firmy C powinna być opodatkowana równieŝ na terytorium Włoch. Z uwagi na fakt, iŝ we włoskich przepisach z zakresu podatku od wartości dodanej obowiązują regulacje przewidujące obowiązek rozliczenia podatku przez nabywcę towarów, Spółka A nie jest zobowiązana do rejestracji dla potrzeb włoskiego podatku od wartości dodanej ani rozliczenia podatku z tytułu analizowanej dostawy detali. Co równie istotne, Spółka nie ma równieŝ obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizowanej na terytorium Włoch dostawy towarów. Tego typu sprzedaŝ pozostaje bowiem poza zakresem regulacji polskiej ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka powinna udokumentować taką transakcję w drodze faktury handlowej, na której w pozycji stawka podatku wskazane zostanie określenie NP. Uzasadnienie W analizowanym stanie faktycznym wyodrębnić moŝna dwie, następujące po sobie transakcje: sprzedaŝ towarów pomiędzy firmą B a Spółką A, - sprzedaŝ towarów pomiędzy Spółką A a firmą C, przy czym będący przedmiotem powyŝszych transakcji towar przemieszczany jest tylko raz bezpośrednio z firmy B do firmy C. Towar ten nie opuszcza zatem terytorium Włoch. Mając powyŝsze na uwadze naleŝy stwierdzić, iŝ w analizowanym stanie faktycznym spełnione są wszelkie przesłanki pozwalające na zakwalifikowanie przedstawionych wyŝej transakcji jako tzw. transakcji łańcuchowej. Wprowadzona przez art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług zasada transakcji łańcuchowej polega bowiem na tym, Ŝe w sytuacji, gdy kilka podmiotów dokonuje sprzedaŝy tego samego towaru w ten sposób, Ŝe pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przyjmuje się, Ŝe dostawy towarów dokonał kaŝdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Ustawodawca posłuŝył się zatem pewnego rodzaju fikcją prawną, polegającą na przyjęciu załoŝenia, iŝ opodatkowanej podatkiem VAT sprzedaŝy dokonał kaŝdy podmiot biorący udział w określonym łańcuchu

4 4 z :44 dostaw. NaleŜy równieŝ przyjąć kolejną fikcję prawną, w myśl której wszystkie podmioty biorące udział w transakcji łańcuchowej dokonały wydania towarów. PowyŜsze załoŝenie jest bowiem bezpośrednią konsekwencją zastosowania fikcji sprzedaŝy pomiędzy kolejnymi podmiotami biorącymi udział w obrocie. Miejsce świadczenia W analizowanym stanie faktycznym, niezwykle istotnym dla wskazania skutków podatkowych realizowanych transakcji jest określenie miejsca świadczenia dla kaŝdej dostawy w łańcuchu. PowyŜsze pozwoli równieŝ ustalić miejsce (państwo), w których poszczególne podmioty będą miały obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu realizowanej transakcji łańcuchowej. Zasadę ustalania miejsca świadczenia w przypadkach związanych z dostawą towarów określa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, oparty na regulacjach art. 32 Dyrektywy w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejscem ich dostawy jest miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu. Jak natomiast wskazuje art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. Na powyŝsze nakłada się jeszcze brzmienie art. 22 ust. 2 i 3 ww. ustawy, w myśl którego w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, Ŝe pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie (...). Wszystkie dostawy poprzedzające transport lub wysyłkę opodatkowane są w państwie rozpoczęcia transportu lub wysyłki, natomiast wszystkie dostawy następujące po wysyłce lub transporcie, opodatkowane są w państwie zakończenia tego transportu lub wysyłki (art. 22 ust. 3 ustawy VAT). Zatem dla dostaw, które nie skutkują transportem ani wysyłką, miejscem ich opodatkowania będzie państwo, w którym znajdują się one w momencie dokonania dostawy, co literalnie potwierdza art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Art. 22 ust. 1 i nast. ustawy wprowadzają regulacje dotyczące miejsca świadczenia danej czynności będącej przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. Omawiane przepisy mają znaczenie przede wszystkim dla ustalania miejsca opodatkowania transakcji międzynarodowych (unijnych i poza unijnych). W powiązaniu z przepisami określającymi, który podmiot dostawca (usługodawca) czy nabywca (usługobiorca) jest zobowiązany do rozliczenia podatku w kraju, w którym występuje miejsce opodatkowania danej transakcji, omawiane regulacje tworzą zamknięty system opodatkowania czynności podlegających opodatkowaniu ze względu na miejsce ich wykonania (a praktycznie rzecz biorąc ze względu na miejsce ich konsumpcji). W doktrynie nie ma jednakŝe jednoznaczności, który dokładnie przepis znajduje zastosowanie (art. 22 ust. 1 pkt 1 czy pkt 3 ustawy) w sytuacji gdy towar zostaje wprawdzie sprzedany kontrahentowi z siedzibą poza terytorium Polski (np. we Francji) ale jego fizyczne przemieszczenie ma miejsce jedynie w ramach terytorium kraju (np. z Warszawy do Krakowa). Część stoi na stanowisku, Ŝe są to towary nietransportowane/niewysyłane, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy (bowiem nie ma przemieszczenia poza terytorium jednego kraju, a właśnie ono jest istotne). Zdarzają się jednakŝe głosy, iŝ art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy znajduje zastosowanie tylko wtedy, gdy towar będący przedmiotem transakcji w ogóle nie jest transportowany lub transport nie ma charakteru zorganizowanego (bo zawsze towar trzeba dostarczyć do domu klienta lub jego firmy). Gdy jednak transport towaru jest zorganizowany to juŝ wchodzą przepisy o towarach wysyłanych/transportowanych (czyli art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy). Wobec przywołanych wątpliwości bardzo trudne jest jednoznaczne wskazanie, który z przepisów regulujących miejsce świadczenia znajduje tutaj zastosowanie. JednakŜe naleŝy podkreślić, iŝ niezaleŝnie od tego, który z przytoczonych przepisów przyjmie się za podstawę prawną obowiązującą w ww. stanie faktycznym, miejsce świadczenia kaŝdego z analizowanych etapów transakcji znajduje się zawsze na terytorium Włoch. W miejscu tym wskazać naleŝy, iŝ po zestawieniu ze sobą przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego oraz wszystkich przytoczonych (moŝliwych do zastosowania w analizowanej sprawie) przepisów art. 22 ustawy, w kaŝdym przypadku krajem, w którym naleŝy opodatkować transakcję sprzedaŝy są Włochy. Sposób rozliczenia Jak juŝ wskazano, w sytuacji gdy ewentualne przemieszczenie towarów między poszczególnymi dostawcami w łańcuchu odbywa się wyłącznie na terenie Włoch, w kaŝdym wypadku miejscem dostawy (a zatem krajem, w którym naleŝy rozliczyć transakcję) są Włochy. Dla firmy A jako pierwszego sprzedawcy transakcja stanowić będzie sprzedaŝ krajową dokonywaną na terytorium Włoch. Tym samym, na wystawianej przez siebie fakturze włoski dostawca powinien był naliczyć włoski podatek od wartości dodanej. Wyznaczenie jako miejsce świadczenia terytorium Włoch wyklucza bowiem skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania VAT przewidzianego dla

5 5 z :44 transakcji wewnątrzunijnych. W analizowanej sprawie równieŝ Spółka A dokonuje włoskiej sprzedaŝy krajowej towaru (towar znajduje się na terytorium Włoch; miejsce świadczenia transakcji to zatem Włochy). Co do zasady, winna więc rozliczyć swoją sprzedaŝ równieŝ jako włoską sprzedaŝ krajową (zarejestrować się na terytorium Włoch, dostawę udokumentować fakturą VAT a wartości niej wynikające wykazać i rozliczyć w odpowiedniej deklaracji VAT-7). W miejscu tym jednakŝe niezwykle istotnym jest przytoczenie regulacji art. 17 par. 3 włoskiej ustawy regulującej tematykę podatku od wartości dodanej (Presidential Decree no. 633 of 1972), zgodnie z którym, w sytuacji gdy podmiot niebędący włoskim rezydentem i jednocześnie niezarejestrowany dla potrzeb włoskiego podatku od wartości dodanej dokonuje dostawy na terenie Włoch na rzecz włoskiego podatnika, wówczas ten ostatni obowiązany jest do rozliczenia podatku na zasadzie samonaliczenia (reverse charge mechanism). Z uwagi na fakt, iŝ we włoskich przepisach z zakresu podatku od wartości dodanej obowiązują regulacje przewidujące obowiązek rozliczenia podatku przez nabywcę towarów, Spółka A nie jest zobowiązana do rejestracji dla potrzeb włoskiego podatku od wartości dodanej ani rozliczenia podatku z tytułu analizowanej dostawy detali. Co równie istotne, Spółka nie ma równieŝ obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizowanej na terytorium Włoch dostawy towarów. Tego typu sprzedaŝ pozostaje bowiem poza zakresem regulacji polskiej ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka powinna udokumentować taką transakcję w drodze faktury handlowej, na której w pozycji stawka podatku wskazane zostanie określenie NP. PowyŜszą transakcje naleŝy wykazać w deklaracji VAT-7 w pozycji 21 jako świadczenie usług i dostawa towarów poza terytorium kraju Kinga Tentszert ECDDP Sp. z o.o. Zapraszamy do udziału w kursach i szkoleniach Polskiej Akademii Rachunkowości Szkolenia dla firm Wrocław: PodróŜe słuŝbowe i delegacje oraz samochód osobowy w firmie - konsekwencje w podatkach dochodowych i VAT Wrocław: Koszty uzyskania przychodów w aspekcie podatków: VAT, CIT, PIT Druskienniki: Przegląd podatkowy aktualności CIT, PIT VAT (5 dni) Międzyzdroje / Stralsund: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Katowice: Podatek u źródła oraz opodatkowanie obrotu międzynarodowego w podatkach dochodowych Jurata: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Pełna lista szkoleń otwartych. Kursy zawodowe Poznań: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Szczecin: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Wrocław: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Katowice: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Warszawa: Przygotowanie do egzaminu państwowego na doradcę podatkowego Pełna lista kursów zawodowych. Bezpłatna subskrypcja 1.

6 6 z :44 Typy subskrypcji Biuletyn e-rachunkowość i informacje o szkoleniach dla firm Akceptuję Politykę Prywatności i wyraŝam zgodę na otrzymywanie korespondencji związanej z serwisem PAR Przeglądaj wg kategorii Rachunkowość Podatki Finanse Prawo Finanse europejskie Bankowość Ubezpieczenia Fundusze inwestycyjne Leasing Audyt wewnętrzny Rynek kapitałowy Organizacja pracy ZUS Rozwój kompetencji Rynek pracy i wynagrodzeń Dziś w Księgarni Księgowego Oferta promocyjna Kompendium terminów z zakresu rachunkowości po polsku i angielsku Doskonała pomoc dla wszystkich studentów i pracowników rachunkowości pragnących rozwijać swoje kompetencje w dwóch językach Cena detaliczna: 179,00 zł cena promocyjna 161,00 zł

7 7 z :44 Informacje z branŝy Raporty dzienne Spokojna sesja na rynku walutowym Inwestorzy lekko niezdecydowani Zapowiada się spokojna sesja Tydzień pod znakiem umocnienia franka szwajcarskiego Wzrost kursu EUR/USD po danych z USA Archiwum raportów Wydawca Polska Akademia Rachunkowości S.A. Szkolenia otwarte Katowice: Akademia podatkowa VAT - poziom: od podstaw (2 dni) Katowice: Akademia podatkowa VAT - poziom: od podstaw i dla zaawansowanych (4 dni) Warszawa: Faktury Vat - bez błędów Gdańsk: Nowelizacja przepisów kodeksu pracy Pełna lista szkoleń otwartych. Szkolenia wyjazdowe Druskienniki: Przegląd podatkowy aktualności CIT, PIT VAT (5 dni) Międzyzdroje / Stralsund: Przegląd podatkowy 2010 ( 4 dni) Szczyrk: Zmiany w podatku VAT obowiązujące od 1 stycznia 2010 r. (4 dni) Pełna lista szkoleń wyjazdowych. Kursy zawodowe Wrocław: Główny księgowy Katowice: Główny księgowy Warszawa: Dla kandydatów na analityka finansowego Warszawa: Kontroler finansowy Pełna lista kursów zawodowych. Reklama

8 8 z :44 Partnerzy Biuletynu Lista wszystkich partnerów. Biuletyn Finanse Publiczne Biuletyn e-rachunkowość Archiwum Archiwum raportów

9 9 z :44 Współpraca Partnerzy Polityka Prywatności Reklama Kontakt Kursy i szkolenia Szkolenia zawodowe Kursy zawodowe KsiąŜki księgowego Szkolenia księgowego Samodzielny księgowy Biuletyn Finanse Publiczne Nowości w PAR S.A. Kursy wakacyjne - praktyczna nauka zawodu juŝ w miesiąc Szkolenia wyjazdowe - Praga, Wiedeń, Kazimierz, Wisła Akademia podatkowa VAT - bądź biegły w podatkach Warsztaty umiejętności osobistych Jesteś tutaj: Strona główna» Archiwum» 06/2009» Podatki» Skomplikowane rozliczenia... czyli rzecz o transakcjach trójstronnych Strona główna Archiwum Subskrypcja Współpraca Partnerzy Kontakt kanał RSS