1. ORZECZENIE TYGODNIA

Transkrypt

1 PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 3, 7 luty 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące planowanych oraz projektowanych zmian legislacyjnych. 1. ORZECZENIE TYGODNIA Express sądowy: Skutki podatkowe wyceny kontraktów terminowych typu forward Powstanie różnic kursowych na gruncie podatkowym uzależnione jest od powstania różnic na gruncie prawa bilansowego. Spółka, stosując instrumenty zabezpieczające ryzyka walutowe zawarła z bankiem kontrakty typu forward. Otrzymała ona na dzień bilansowy wycenę zawartych kontraktów, stanowiących urealnienie wartości instrumentów zabezpieczających. Zdaniem spółki, celem takiej wyceny nie jest ustalenie różnic kursowych w rozumieniu ustawy podatkowej, dlatego nie powinny one być uwzględniane przy obliczaniu podstawy opodatkowania CIT. W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych wyceny kontraktów terminowych typu forward. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, stwierdzając m.in., że w skutek wyceny wartości instrumentu pochodnego ujętego w pozabilansowej ewidencji rachunkowej podatnika mogą powstać różnice kursowe, o których mowa w art. 9b ust. 2 u.p.d.o.p. W myśl powyższego przepisu, podatnicy, którzy wybrali metodę ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Organ uznał, iż dla celów podatkowych należy uwzględniać: - różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych, - różnice kursowe wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, oraz - różnice kursowe z wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych.

2 PwC Nr 3, 7 luty 2011 Strona 2 Na powyższą interpretację spółka wniosła skargę do WSA w Gliwicach, który wyrokiem z dnia 30 marca 2009 r. (I SA/Gl 1119/08) oddalił skargę. Sprawa trafiła do NSA. Sąd kasacyjny uchylił zaskarżony wyrok, uznając skargę spółki za zasadną. Zdaniem sądu, nawet przy przyjęciu metody bilansowej, (na przyjęcie której pozwala treść art. 9b ust. 2 u.p.d.o.p.), podczas wyceny instrumentów finansowych nie zawsze powstają różnice kursowe. Ich pojawienie się następuje tylko w określonych sytuacjach. Prawidłowy jest zatem pogląd, zgodnie z którym powstanie różnic kursowych na gruncie podatkowym uzależnione jest od powstania różnic na gruncie prawa bilansowego. Zapraszamy do zapoznania się z materiałem video, w którym Jakub Żak, Dyektor w dziale prawno-podatkowym PwC, komentuje omówiony wyrok NSA. Materiał multimedialny znajduje się można obejrzeć na stronie _w_pwc_komentuje_wyrok_nsa_dotyczacy_skutkow_podatkowych_wycen y_kontraktow_terminowych_typu_forward (Ustne uzasadnienie orzeczenia NSA z 25 stycznia 2011 r., II FSK 1588/09). 2. INTERPRETACJA TYGODNIA Kary umowne moment ujęcia w kosztach uzyskania przychodów Karę umowną za opóźnienia w dostawach towarów spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p., tzn. w dacie zaksięgowania (ujęcia) noty obciążeniowej dokumentującej wysokość kary w prowadzonych księgach rachunkowych. Sprawa dotyczyła spółki, która zawarła umowę o stałej współpracy z dużą siecią handlową. Umowa zawierała listę produktów, które spółka zobowiązywała się dostarczyć kontrahentowi na każde jego żądanie, w określonym czasie i ilości. Wiązało się to z zagwarantowaniem przez spółkę dostępności tych produktów. W przypadku niewywiązania się przez spółkę w umowy, poprzez niedostarczenie produktów, dostarczenie ich w ilości mniejszej niż zamawiana, czy też niedochowanie terminu, przewidziana była kara umowna, jaką spółka powinna zapłacić kontrahentowi. Uchybienia tego typu, niezwiązane bezpośrednio z wadliwością oferowanych przez spółkę produktów, nazwano w umowie złym serwisem. Zdaniem spółki, karę umowną powinna ona zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym otrzymała notę księgową. Organ podatkowy, po przeprowadzeniu analizy przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów na gruncie u.p.d.o.p., uznał stanowisko spółki częściowo za nieprawidłowe. Wyjaśnił, iż karę umowną za opóźnienia w dostawach towarów spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, a zatem zgodnie z art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p., w dacie zaksięgowania (ujęcia) noty obciążeniowej dokumentującej wysokość kary w prowadzonych księgach rachunkowych, a nie - jak wskazała spółka we własnym stanowisku - w miesiącu otrzymania noty księgowej. W odrębnej interpretacji organ potwierdził prawidłowość

3 PwC Nr 3, 7 luty 2011 Strona 3 stanowiska spółki, zgodnie z którym wydatki poniesione na zapłatę przedmiotowych kar, będą stanowiły koszt podatkowy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 listopada 2010 r. IBPBI/2/ /10/SD) 3. LEGISLACJA Projekt z dnia 27 stycznia 2011 r. ustawy o zmianie ustawy - Prawo bankowe, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa Celem planowanej nowelizacji jest wprowadzenie do obecnie obowiązującej ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, przepisów umożliwiających przekształcenie oddziału instytucji kredytowej działającego na terytorium Polski w bank krajowy w formie spółki akcyjnej, wraz z określeniem warunków, zasad oraz procedury przekształcenia. Ustawa wprowadza zmiany w przepisach prawa podatkowego: w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych: uzupełnienie art. 7 tej ustawy o dodatkowe postanowienia odnoszące się do kwestii rozliczania strat w przypadku wniesienia do spółki składników majątkowych instytucji kredytowej tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy - Prawo bankowe. w ustawie Ordynacja podatkowa: zmiany art. 93a, których celem jest zachowanie ciągłości w obszarze prawa podatkowego w związku z procesem przekształcenia oddziału instytucji kredytowej w bank krajowy. Zgodnie ze zmianą, bank utworzony poprzez wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego wszystkich składników majątkowych oddziału instytucji kredytowej, stanowiących przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki instytucji kredytowej związane z działalnością tego oddziału. 4. EXPRESS SĄDOWY Określenie wartości znaku towarowego wnoszonego aportem do celowej spółki komandytowej Dla potrzeb amortyzacji można ustalić wartość znaku towarowego wniesionego aportem do spółki osobowej w wysokości przyjętej przez wspólników w umowie ustanawiającej spółkę, nie większej niż wartość rynkowa znaku. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Krakowie z 18 stycznia 2011 r., I SA/Kr 1693/10) Wstępna opłata leasingowa jest kosztem podatkowym w momencie poniesienia Z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. wynika, że w płaszczyźnie podatkowej wstępna opłata leasingowa powinna zostać zaliczona do kosztów jednorazowo, bez konieczności rozliczania jej w czasie. Należy bowiem podkreślić, że tzw.

4 PwC Nr 3, 7 luty 2011 Strona 4 opłata inicjalna dotyczy nie tyle samego trwania usługi leasingu, lecz w ogóle prawa do skorzystania z niego. (Wyrok WSA we Wrocławiu z 10 grudnia 2010 r., I SA/Wr 1015/10) Stawka VAT dla usługi noclegu, niezależnej od usługi konferencji W przypadku, gdy pracownik, oddelegowany przez pracodawcę na konferencję, wykupuje na własny koszt usługę noclegu, zastosowanie powinna znaleźć 7% stawka VAT właściwa dla usług hotelowych, nie zaś 22% - właściwa dla usługi konferencji. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gliwicach z 26 stycznia 2011 r., III SA/Gl 2445/10) Zwolnienie zagranicznych funduszy inwestycyjnych z CIT Fundusze inwestycyjne, mające siedzibę na terytorium krajów Unii Europejskiej innych niż, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 6 ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.p. Analiza językowa tego przepisu w połączeniu z analizą przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych nie daje podstaw do zawężenia zwolnienia tylko do funduszy mających siedzibę w Polsce. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 31 stycznia 2011 r., III SA/Wa 2972/10) Koszty usług serwisowych ponoszone przez spółkę działającą na terenie SSE a koszty podatkowe Usługi związane z serwisowaniem sprzedawanego towaru wykonywane poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej są ściśle związane z zakresem działalności strefowej polegającej na produkcji i sprzedaży towarów. A zatem koszty związane z wykonywaniem tych usług mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z 26 stycznia 2011 r., I SA/Wr 1364/10) 5. EXPRESS SKARBOWY Wartość podwyższenia kapitału zapasowego (tzw. agio) nie podlega PCC Opodatkowaniu PCC podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. A zatem, podstawę opodatkowania PCC będzie stanowiła wartość, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 stycznia 2011 r., IPPB2/ /10-2/MZ)

5 PwC Nr 3, 7 luty 2011 Strona 5 Skutki podatkowe uzyskania przez pracowników spółki kart klienta umożliwiających uczestnictwo w akcji rabatowej kierowanej do nieograniczonego kręgu osób Korzystanie na jednakowych warunkach z uczestnictwa w akcji rabatowej przez pracowników spółki i nieograniczone grono klientów, jako innych uprawnionych, będzie neutralne podatkowo dla wszystkich uczestników. W konsekwencji na spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i przekazaniem zaliczki na podatek dochodowy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 grudnia 2010 r., PPB2/ /10-4/MK) Korzystanie przez pracowników ze środków transportu wewnętrznego funkcjonującego na terenie zakładu produkcyjnego nie skutkuje powstaniem przychodu Bezpłatne przejazdy zatrudnionych pracowników po obszarze objętym wykonywaniem przez nich pracy są nieodłącznym jej elementem i nie stanowią realizacji ich celów osobistych. Takie działanie jest natomiast podyktowane względami racjonalnymi i potrzebą zapewnienia odpowiedniej organizacji pracy. Wobec powyższego po stronie pracowników korzystających z przewozu - transportu wewnętrznego pracowników nie powstaje przychód opodatkowany PIT na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 stycznia 2011 r., IPPB2/ /10-4/AS) Obowiązek podatkowy z tytułu nieskonkretyzowanych dostaw przyszłych Opodatkowanie wpłat otrzymanych przed dostawą towarów może nastąpić jedynie w przypadku, gdy spółka będzie w stanie powiązać (przyporządkować) dokonaną wpłatę z konkretnym zamówieniem (dostawą), czyli zindywidualizowanym towarem. Warunku tego nie będzie spełniała kwota wpłacona przez klienta w momencie gdy przeznaczona jest jedynie w celu otwarcia tzw. limitu kredytowego. Jednocześnie należy zauważyć, że spółka będzie posiadała informacje dotyczące rodzaju towaru oraz jego ilości w momencie złożenia zamówienia przez klienta. W tym momencie wpłacona kwota w całości lub w części z kwoty stanowiącej tzw. limit kredytowy stanie się zaliczką na poczet przyszłej dostawy. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy powstanie w momencie złożenia przez klienta zamówienia tj. z chwilą zaliczenia (zadysponowania) kwoty na poczet konkretnej sprzedaży. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 stycznia 2010 r., ITPP2/ /10/RS) Wydatki na nabycie prawa użytkowania wieczystego, opłaty sądowe, koszty komornicze a koszty podatkowe 1. Wydatki związane z planowanym nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz związane z planowanym przedsięwzięciem na tym gruncie stanowią zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów z uwagi na zaistnienie przesłanki celowości poniesionych definitywnie wydatków.

6 PwC Nr 3, 7 luty 2011 Strona 6 2. Wydatki z tytułu opłat sądowych i kosztów komorniczych poniesione w związku z prowadzonym postępowaniem egzekucyjnym przeciwko sprzedawcy prawa wieczystego użytkowania gruntów są kosztem uzyskania przychodów. Nie można jednak przyjąć, że są to koszty mające bezpośredni wpływ na uzyskanie przychodów. Niewątpliwie można je natomiast zaliczyć do kosztów pośrednich związanych z zabezpieczeniem źródła przychodów (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 stycznia 2010 r., ILPB3/423-12/07/11-S/HS) Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek - Express sądowy i legislacyjny ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.