TaxWeek. Nr 13, 2 kwietnia

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 13, 2 kwietnia Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje o najważniejszych zmianach legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Konsekwencje w VAT sprzedaży nieruchomości - otrzymanej uprzednio przez zbywcę w drodze aportu - przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia Transakcja sprzedaży nieruchomości, stanowiącej jeden ze składników przedsiębiorstwa, które ma być wcześniej przedmiotem aportu do zbywcy, będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Skarżąca (spółka sp. z o.o.) zamierzała nabyć nieruchomość obejmującą centrum handlowe. Nabycie tej nieruchomości miało nastąpić od spółki, która uprzednio otrzymałaby tę nieruchomość w wyniku aportu przedsiębiorstwa dokonanego przez inną spółkę (która wybudowała centrum handlowe). W związku z budową centrum handlowego, tej ostatniej przysługiwało prawo od odliczenia VAT naliczonego. Nabycie nieruchomości przez Skarżącą nastąpiłoby przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia budynku, a przedmiot sprzedaży nie byłby klasyfikowany jako przedsiębiorstwo zbywcy, lecz indywidualne składniki jego majątku. Na tle takiego stanu faktycznego, Skarżąca zadała organowi podatkowemu pytanie, czy będzie jej (jako nabywcy) przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu nabycia nieruchomości. Zdaniem Skarżącej, sprzedaż nieruchomości będzie obligatoryjnie podlegać opodatkowaniu VAT, gdyż dokonywana byłaby przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, w związku z czym nie będzie miało zastosowania zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10

2 Nr 13, 2 kwietnia 2012 Strona 2 ustawy o VAT. Ponadto nie będzie miało zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dla nieruchomości sprzedawanych przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, w stosunku do których nie przysługiwało zbywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego. Skoro zaś transakcja będzie opodatkowana VAT, a Skarżąca będzie wykorzystywać nieruchomość na potrzeby opodatkowanego VAT wynajmu powierzchni handlowej różnym podmiotom, to Skarżącej będzie przysługiwało odliczenie naliczonego podatku VAT z tytułu kupna nieruchomości. Organ wydający interpretację uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe stwierdzając, że w niniejszej sprawie prawo do odliczenia VAT nie będzie jej przysługiwać. Zdaniem organu podatkowego, w przedmiotowej sprawie należy zastosować art. 43 ust. 1 pkt 10a, w myśl którego sprzedaż nieruchomości przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia jest zwolniona z VAT, jeżeli zbywcy nie przysługiwało w stosunku do tej nieruchomości prawo odliczenia VAT naliczonego. Skoro zaś zbywca otrzymałaby nieruchomość w drodze aportu przedsiębiorstwa tj. czynności pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT nie byłaby uprawniony do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu (na aporcie taki podatek nie wystąpiłby). Ponadto, organ uznał, iż nie ma znaczenia fakt, iż spółce, która dokonała aportu przedsiębiorstwa do zbywcy (obejmującego nieruchomość) przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z wybudowaniem nieruchomości, a zbywca (jako otrzymujący aport) jest zobowiązany do dokonywania korekty tego podatku naliczonego. Przepisy polskiego prawa podatkowego nie przewidują bowiem w tym zakresie sukcesji podatkowej. Wobec uznania, iż zbywcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do sprzedawanej nieruchomości, sprzedaż ta podlega zwolnieniu z VAT. Natomiast, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nabywcy nieruchomości nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy jej nabyciu, jeśli transakcja pomimo iż została potraktowana przez sprzedającego jako opodatkowana nie podlegała opodatkowaniu lub była zwolniona z VAT. Skoro zaś, transakcja sprzedaży nieruchomości na rzecz Skarżącej powinna być zwolniona z VAT, to nabywcy (czyli Skarżącej) nie będzie przysługiwało odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości. WSA rozpatrując sprawę uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem sądu transakcja ta będzie opodatkowana VAT. Tym samym, brak jest przesłanki wyłączającej prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu kupna przez nabywcę nieruchomości.

3 Nr 13, 2 kwietnia 2012 Strona 3 (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 13 marca 2012 r.) Więcej informacji na ten temat, a także obszerny komentarz eksperta PwC, znajdą Państwo w serwisie Interpretacja tygodnia Zakup nagród wydawanych nieodpłatnie w ramach sprzedaży premiowej kosztem podatkowym Działania spółki jawnej, której wnioskodawca jest wspólnikiem, można traktować jako sprzedaż premiową, gdyż przy zakupie przez klienta określonej ilości towaru dochodzi do wydania nagrody. Stosując taką formę zachęty spółka motywuje swoich kontrahentów do zwiększonych zakupów. Wydatki, jakie spółka ponosi na zakup nagród są w związku z tym, jako pozostające w związku z przychodami ze sprzedaży, kosztami uzyskania przychodów. Jednocześnie podatnik zobowiązany jest do prawidłowego udokumentowania wydatków zgodnie z odrębnymi przepisami. Sprawa dotyczyła spółki jawnej, prowadzącej działalność w zakresie dystrybucji i sprzedaży artykułów hydraulicznych, instalacyjnych i łazienkowych. W celu maksymalizacji zysków, spółka zdecydowała się wdrożyć działania o charakterze marketingowym, polegające na organizacji promocji dla kontrahentów. W opinii spółki nosiły one znamiona sprzedaży premiowej, ponieważ nagrody rzeczowe były wydawane wszystkim kontrahentom spełniającym przesłanki określone w regulaminie, przede wszystkim z tytułu nabycia określonej ilości towaru. Nagrody stanowiły drobne sprzęty AGD, np. żelazka, telewizory, aparaty fotograficzne. Nie było przy tym możliwości zamiany nagrody na gotówkę, czy też towary oferowane przez spółkę w regularnej sprzedaży. Spółka posiadała ponadto dowody (np. w postaci regulaminu promocji) na potwierdzenie faktu, że wręczane kontrahentom upominki wspierają sprzedaż podstawową. Na tle powyższego stanu faktycznego, wspólnik spółki zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy zakup nagród wydawanych nieodpłatnie w ramach systemu sprzedaży premiowej, może zaliczyć w koszty podatkowe? Przedstawiając własne stanowisko, podatnik wskazał, że w związku z tym, że sprzedaż premiowa ma na celu intensyfikację sprzedaży

4 Nr 13, 2 kwietnia 2012 Strona 4 regularnej, a co za tym idzie, zwiększenie przychodów, istnieją przesłanki do zaliczenia wydatków na zakup nagród w poczet kosztów podatkowych o charakterze bezpośrednim. Dyrektor IS podzielił to stanowisko, stwierdzając, że w związku z tym, że organizowana przez spółkę promocja spełnia kryteria sprzedaży premiowej, wydatki poniesione na zakup nagród, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 marca 2012 r.) Legislacja Protokół do nowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Cyprem 22 marca 2012 r. Polska i Cypr podpisały protokół do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Będzie on stosowany od 1 stycznia roku następującego po roku, w którym wejdzie w życie (protokół wchodzi w życie w dniu otrzymania późniejszej noty dyplomatycznej o ratyfikacji). Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie Prezydent podpisał ustawę o podatku od wydobycia niektórych kopalin Kancelaria Prezydenta poinformowała o podpisaniu ustawy o podatku od wydobycia niektórych kopalin. Prezydent ustawę podpisał we wtorek. W wydanym komunikacie poinformowano, że ustawa ma na celu wprowadzenie do polskiego systemu prawnego nowego podatku od niektórych kopalin, który należy do grupy danin nakładanych od wielkości urobku (wydobycia). Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie

5 Nr 13, 2 kwietnia 2012 Strona 5 Express sądowy Kiedy interpretacja indywidualna podlega uchyleniu ze względu na błędy proceduralne? Brak precyzyjnego uzasadnienia interpretacji indywidualnej skutkuje jej uchyleniem. Organ powinien udzielić odpowiedzi na wszystkie zadane pytania i prawidłowo uzasadnić swoje stanowisko. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 marca 2012 r.) Usługi prozdrowotne wolne od VAT Świadczenie usług z zakresu poprawy kondycji zdrowotnej może korzystać ze zwolnienia podatkowego jako usługa z zakresu ochrony zdrowia. Rozbieżności w terminach związane z implementacją dyrektywy unijnej, mogą stanowić podstawę do zastosowania zwolnienia podatkowego. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 marca 2012 r.) Współwłaściciele nieruchomości mogą złożyć jedną deklarację w podatku od nieruchomości Nie ma przeszkód prawnych, aby wszyscy współwłaściciele nieruchomości złożyli jedną deklarację - istotnym jest wówczas, aby każdy z nich umieścił na niej swój podpis. Należy również dopuścić możliwość składania odrębnych deklaracji przez każdego ze współwłaścicieli. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 29 lutego 2012 r.) Nie można pociągnąć do odpowiedzialności członka zarządu spółki przed wydaniem decyzji określającej zaległość wobec spółki Przepis art Ordynacji podatkowej wprowadza solidarną odpowiedzialność podatkową członka zarządu jako osoby trzeciej za zaległości podatkowe, które powstały w czasie pełnienia przez niego obowiązków członka zarządu. O odpowiedzialności tej organ podatkowy orzeka w decyzji, która nie może zostać wydana między

6 Nr 13, 2 kwietnia 2012 Strona 6 innymi przed dniem doręczenia decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 8 marca 2012 r.) Express skarbowy Opodatkowanie VAT usług budowlanych świadczonych w innych państwach członkowskich Usługi budowlane świadczone w innych państwach członkowskich podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości, przy czym, o ile spółka posiada dokumenty, z których wynika, że zakupy dokonane na terytorium Polski pozostają w związku z działalnością opodatkowaną w innym państwie, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych zakupów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 marca 2012 r.) Odliczenie VAT z tytułu organizacji koncertu w związku z imprezą okolicznościową Umowy dotyczące usługi wykonania koncertu zostały zawarte przez Wnioskodawcę z menedżerem zespołu oraz Agencją reprezentującą solistę i jego zespół. Z okoliczności przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby przedmiotowe faktury wystawione przez menedżera zespołu bądź Agencję reprezentującą solistę i jego zespół dokumentowały czynności zwolnione od podatku. W związku z powyższym, wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach dokumentujących nabycie ww. usług pod warunkiem, że nabyte przez niego usługi są w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz jeżeli nie wystąpią inne przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy. (Interpretacja indywidualna DIS w Łodzi z 5 marca 2012 r.) Różnice kursowe powstałe z tytułu nabycia walut obcych na cele osobiste, sprzedanych następnie w celu dofinansowania działalności gospodarczej nie są przychodem Środki uzyskane przez wnioskodawcę ze sprzedaży euro, które zakupił przed 2004 r. na cele osobiste, przeznaczone obecnie na

7 Nr 13, 2 kwietnia 2012 Strona 7 dofinansowanie swojej działalności gospodarczej, nie spowodują powstania różnic kursowych, o których mowa w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem, nie powstanie w tym przypadku obowiązek zapłaty podatku dochodowego. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 marca 2012 r.) Możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na budowę infrastruktury drogowej i towarzyszącej Spółka budując odpowiednią infrastrukturę drogową na gruntach należących do Miasta dąży do zapewnienia sobie źródła przychodów, które będą uzyskiwane z tytułu wynajmu powierzchni handlowo - usługowych. Istnienie odpowiedniego dojazdu do obiektu handlowego oraz dworca kolejowego i autobusowego przekłada się zatem wprost na możliwość uzyskania przychodów przez spółkę. Związek ponoszonych kosztów budowy lub modernizacji układu komunikacyjnego z przychodami uzyskiwanymi przez spółkę nie budzi wątpliwości. Wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na wybudowaniu lub modernizacji układu komunikacyjnego należy zatem zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 marca 2012 r.) Wydanie nagród w konkursie organizowanym przez spółkę bez VAT W związku z nieodpłatnym wydaniem zwycięzcy konkursu nagrody w postaci telefonu komórkowego lub innego przedmiotu, nie należy naliczać podatku VAT należnego od tego nieodpłatnego wydania oraz w związku z tym spółka ma obowiązku wystawienia faktury wewnętrznej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 marca 2012 r.)

8 Nr 13, 2 kwietnia 2012 Strona 8 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.