AccreoNewsletter Sierpień 2014

Transkrypt

1 NEWS List ostrzegawczy MF do przedstawicieli branży elektronicznej Wniesienie projektu zmian w PON do Sejmu Zakończenie prac nad projektem wprowadzającym m.in. CFC (ustawa przekazana do podpisu Prezydenta) ARTYKUŁ Samochody osobowe 50% odliczenie VAT od opłat za parkingi i autostrady ORZECZNICTWO Wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia (w tym w celu umorzenia) akcji SKA wyrok WSA w Łodzi z dnia 4 sierpnia 2014 r. Również na terenie SSE wydatki należy uznać za poniesione w momencie ich ujęcia w księgach rachunkowych wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2014 r. Wydatki związane z zapłatą odsetek od zobowiązań, które zostały przejęte w ramach aportu ZCP, nie podlegają zaliczeniu do KUP wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 20 sierpnia 2014 r. Nie każde nieodpłatne świadczenie na rzecz pracowników podlega opodatkowaniu PIT wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 20 sierpnia 2014 r. Podział kosztów pomiędzy uczestników konsorcjum nie podlega opodatkowaniu VAT wyrok NSA z dnia 6 sierpnia 2014 r. Badania psychotechniczne stanowiące element badań z zakresu medycyny pracy podlegają zwolnieniu z VAT wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 12 sierpnia 2014 r. SKA dla celów Dyrektywy Kapitałowej (2008/7/WE) oraz polskiego PCC należy traktować jako spółkę kapitałową wyrok NSA z dnia 7 sierpnia 2014 r. Garaż wielopoziomowy należy traktować jako budynek dla celów PON wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 13 sierpnia 2014 r. 1

2 News LIST OSTRZEGAWCZY MF DO PRZEDSTAWICIELI BRANŻY ELEKTRONICZNEJ MF wydał list ostrzegawczy do przedstawicieli branży elektronicznej wskazując, że przedsiębiorcy z tej branży - zwłasza zajmujący się obrotem telefonami komórkowymi, tabletami i konsolami do gier - narażeni są na przestępstwa związane z VAT. MF po raz pierwszy skorzystał z możliwości publicznego ostrzeżenia przedsiębiorców o nieprawidłowościach dotykających dany sektor. Podkreślenia wymaga fakt, że list ma charakter wyłącznie informacyjny, co oznacza, że nie jest źródłem praw i obowiązków. PROJEKT ZMIAN W PON ZOSTAŁ WNIESIONY DO SEJMU Do Sejmu został wniesiony projekt ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Przewiduje on szereg zmian m. in. w PON, w szczególności w zakresie: (i) dodania definicji garażu, (ii) nowych zasad płatności PON, (iii) opodatkowanie całej powierzchni części wspólnych, (iv) wyłączenie z opodatkowania budynków/ budowli/ gruntów związanych z działalnością gospodarczą o ile wydana zostanie w ich zakresie ostateczna decyzja o trwałym wyłączeniu z użytkowania. ZAKOŃCZENIE PRAC NAD PROJEKTEM WPROWADZAJĄCYM M.IN. CFC (ZOSTAŁ PRZEKAZANY DO PODPISU PREZYDENTA). Ustawa zmieniająca CIT i PIT została przekazana do podpisu Prezydenta. Nowelizacja przewiduje szereg zmian, wśród których znajdują się między innymi: (i) wprowadzenie opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC), (ii) uregulowanie opodatkowania spełniania zobowiązań w naturze, (iii) zmiany w zakresie niedostatecznej kapitalizacji, w tym wprowadzenie nowej, alternatywnej metody rozliczania kosztów podatkowych związanych z pożyczkami. Większośc zmian ma obowiązywać od 2015 r. Artykuł Samochody osobowe 50% odliczenia VAT od opłat za parkingi i autostrady Od wejścia w życie nowych przepisów dotyczących rozliczania na gruncie VAT wydatków dotyczących samochodów osobowych, podatnicy często mają wątpliwości jakie wydatki objęte są ograniczeniem 50% odliczenia VAT. Przykładem wydatków budzących wątpliwości są opłaty za parkingi i autostrady. W zakresie prawa do odliczania VAT od opłat za parkingi i autostrady, ustawa o VAT nie zawiera regulacji, które wprost ograniczałyby prawo podatników do odliczenia 100% VAT i zobowiązywałyby do odliczenia 50%. Mając na względzie dorobek TSUE w zakresie prawa do odliczenia VAT, nieuzasadnione wydaje się zbyt szerokie ograniczanie tego prawa. W tym kontekście, niefortunne jest sformułowanie przewidzane w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, które odnosi się do ograniczeń w przypadku innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów. Jednakże, z uwagi na specyfikę tego zapisu, może być on traktowany bardzo szeroko. Podkreślenia wymaga fakt, że we wskazanym przepisie ustawodawca nie sprecyzował, czy 2

3 związek z używaniem pojazdów powinien być wyraźny, czy też może być pośredni. W naszej ocenie, związek wydatków na parkingi z samochodami osobowymi należy uznać za na tyle pośredni, że art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT w tym przypadku nie powinien mieć zastosowania. Niestety, odmienne stanowisko zajmuje Minister Finansów. W broszurze dotyczącej nowych zasad odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazadami samochodowymi wskazał on, że przykładowymi wydatkami z tytułu nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów są opłaty za parking. Na uwagę zasługuje również fakt, że podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPP1/ /14-4/ISZ z dnia 25 lipca 2014 r. We wskazanej interpretacji organ podatkowy podkreślił, że wydatki na przejazdy autostradami oraz postój w miejscach parkingowych w trakcie podróży służbowych nie należą do kategorii kosztów ogólnych związanych z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością gospodarczą. W konsekwencji, nie przysługuje od nich prawo do odliczenia na zasadach ogólnych tj. z zastosowaniem przepisów art. 86 ustawy o VAT. Organ podatkowy podkreślił, że wydatki te Wnioskodawca ponosi w związku z użytkowaniem posiadanych samochodów należących do kategorii wymienionej w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, opłaty związane z użytkowaniem tego rodzaju samochodów podlegają zasadom szczególnym przewidzianym w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. Wskazany przepis zawiera otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania takich samochodów tj. przedstawione w tym przepisie wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku z użytkowaniem posiadanych samochodów. Organ podatkowy zwrócił uwagę, że koszty opłat za parkowanie i za przejazd autostradą w trakcie podróży służbowych są bezpośrednio związane z użytkowanymi przez Wnioskodawcę samochodami, w konsekwencji, w tej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 86a ustawy o VAT. Jakkolwiek stanowisko przedstawione w interpretacji wydaje się być zbyt restrykcyjne, to jednak, mając na względzie aktualne stanowisko organów podatkowych, podatnicy powinii spodziewać się, że organy podatkowe będą starały się maksymalnie szeroko traktować wydatki związane z samochodami osobowymi nawet w sytuacjach, w których wydatki te będą jedynie w sposób bardzo pośredni związane z samochodami. W efekcie, może to doprowadzić do ograniczenia możliwości odliczania VAT przez przedsiębiorców. 3

4 Orzecznictwo CIT WYSOKOŚĆ KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW Z TYTUŁU ODPŁATNEGO ZBYCIA (W TYM W CELU UMORZENIA) AKCJI SKA WYROK WSA W ŁODZI Z DNIA 4 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I SA/ŁD 516/14 WSA stanął na stanowisku, że w sytuacji, w której dochodzi do odpłatnego zbycia (w tym zbycia w celu umorzenia) akcji objętych w SKA w zamian za wkłady niepieniężne oraz pieniężne, koszty uzyskania przychodów należy ustalić odpowiednio: a) w przypadku akcji SKA objętych w zamian za wkłady niepieniężne, zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o CIT w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości objętych akcji w SKA, b) w przypadku akcji SKA objętych w zamian za wkłady pieniężne, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT w wysokości wydatków poniesionych na objęcie akcji SKA. W konsekwencji podatnik, w przypadku odpłatnego zbycia akcji SKA, ma prawo do rozpoznawania kosztów w taki sam sposób, jak gdyby zbywałby akcje spółki akcyjnej. RÓWNIEŻ NA TERENIE SSE WYDATKI NALEŻY UZNAĆ ZA PONIESIONE W MOMENCIE ICH UJĘCIA W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH WYROK WSA W WARSZAWIE Z DNIA 7 SIERPNIA 2014 R., SYGN. III SA/WA 2941/13 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W wydanym wyroku WSA orzekł, że moment poniesienia wydatków, które podlegają zwoleniu z CIT przewidzianemu w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT jest zgodny z metodą memoriałową i przypada na moment ujęcia tych kosztów w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub rachunku. WSA podkreślił, że nie można dokonywać wykładni przepisów rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych, która doprowadziłaby do ustalenia innego momentu poniesienia kosztów uzyskania przychodu. Tym samym, za koszt definitywny należy uznać nie tylko zapłacony wydatek, ale także ten, który został zaksięgowany na podstawie faktury. Podsumowując, koszty uzyskania przychodów w SSE należy rozliczać metodą memoriałową, a nie kasową. WYDATKI ZWIĄZANE Z ZAPŁATĄ ODSETEK OD ZOBOWIĄZAŃ, KTÓRE ZOSTAŁY PRZEJĘTE W RAMACH APORTU ZCP NIE PODLEGAJĄ ZALICZENIU DO KUP WYROK WSA W BYDGOSZCZY Z DNIA 20 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I SA/BD 745/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W ocenie WSA w Bydgoszczy wydatki, jakie poniosła spółka z tytułu uregulowania naliczonych, ale nie zapłaconych odsetek od zobowiązań, które spółka przejęła w wyniku aportu ZCP, nie podlegają zaliczeniu do KUP. Sąd wskazał, że takie wydatki nie zostały poniesione przez spółkę w celu uzyskania, zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodu spółki. 4

5 PIT NIE KAŻDE NIEODPŁATNE ŚWIADCZENIE NA RZECZ PRACOWNIKÓW PODLEGA OPODATKOWANIU PIT WYROK WSA WE WROCŁAWIU Z DNIA 20 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I SA/WR 1674/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W omawianym rozstrzygnięciu WSA we Wrocławiu wskazał, że o opodatkowaniu nieodpłatnych świadczeń PIT powinny decydować wyniki obiektywnej analizy, w szczególności pod kątem tego, czy dane świadczenie leżało w interesie pracownika, a jeśli tak czy stanowi dla niego realne przysporzenie majątkowe. Takie stanowisko oznacza, że nieodpłatnym świadczeniem podlegającym opodatkowaniu PIT, co do zasady, nie będzie uczestnictwo w imprezach i spotkaniach świątecznych, spotkaniach integracyjnych, wycieczkach i szkoleniach. VAT PODZIAŁ KOSZTÓW POMIĘDZY UCZESTNIKÓW KONSORCJUM NIE PODLEGA OPODATKOWANIU VAT WYROK NSA Z DNIA 6 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I FSK 1288/13 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W wydanym rozstrzygnięciu NSA zajął stanowisko, w myśl którego dokonywanie przez lidera podziału kosztów związanych z pozyskaniem gwarancji bankowych na rzecz uczestników konsorcjum w wielkości odpowiadającej udziałowi, w jakim partycypują w wynagrodzeniu netto z tytułu realizacji kontraktu, w odniesieniu do całej wartości kontraktu, nie podlega opodatkowaniu VAT. Wynika to z faktu, że wskazane działanie lidera nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT. Takie podejście NSA oznacza, że lider nie ma obowiązku wystawiania z tytułu podziału kosztów faktur wskazanych w przepisie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT. BADANIA PSYCHOTECHNICZNE STANOWIĄCE ELEMENT BADAŃ Z ZAKRESU MEDYCYNY PRACY PODLEGAJĄ ZWOLNIENIU Z VAT WYROK WSA WE WROCŁAWIU Z DNIA 12 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I SA/WR 1490/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W wydanym rozstrzygnięciu WSA zajął stanowisko, w myśl którego badania psychologiczne mogą podlegać zwolnieniu przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Warukiem możliwości skorzystania ze wskazanego zwolnienia jest nałożenie na pracodawcę ustawowego obowiązku kierowania pracowników na takie badania. W sytuacji, w której pracodawca wymaga od jednostki służby zdrowia szerszego zakresu badań wymaganego przez niego przez przepisy ustawy nie ma wątpliwości, że badania te stanowią element badań z zakresu medycyny pracy. W efekcie takie badania podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT. PCC SKA DLA CELÓW DYREKTYWY KAPITAŁOWEJ (2008/7/WE) NALEŻY TRAKTOWAĆ JAKO SPÓŁKĘ KAPITAŁOWĄ WYROK NSA Z DNIA 7 SIERPNIA 2014 R., SYGN. II FSK 1980/12 W ocenie NSA polska SKA spełnia warunki przewidziane w art. 2 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy Kapitałowej (2008/07/WE) dla spółek kapitałowych. Oznacza to, że niesłusznie jest ona traktowana jako spółka osobowa na gruncie ustawy o PCC. W konsekwencji, należy uznać, że Dyrektywa Kapitałowa (2008/07/WE), w zakresie, w jakim ustawa o PCC traktuje SKA jako spółkę osobową została nieprawidłowo implementowana do polskiego porządku prawnego. 5

6 PON GARAŻ WIELOPOZIOMOWY NALEŻY TRAKTOWAĆ JAKO BUDYNEK DLA CELÓW PON WYROK WSA WE WROCŁAWIU Z DNIA 13 SIERPNIA 2014 R. SYGN. I SA/WR 1189/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) WSA stanął na stanowisku, zgodnie z którym dla celów PON garaż wielopoziomowy należy traktować jako budynek. WSA podkreślił, że budynek defniowany jest jako obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. W efekcie jest nim obiekt trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. W opinii Sądu nie można dokonywać wykładni zawężającej pojęcia wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych uznając, że zakres tego pojęcia spełniają tylko przegrody budowlane w postaci trwałych ścian. WSA wskazał, że parking wielopoziomowy spełnia definicję budynku nawet wtedy, gdy ściany nie są w pełni zabudowane, a tylko częściowo skonstruowane. KONTAKT Radosław Czarnecki Partner radoslaw.czarnecki@accreo.pl Jarosław Antosik Partner jaroslaw.antosik@accreo.pl Michał Roszkowski Partner michal.roszkowski@accreo.pl