TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH. Sama możliwość wzięcia udziału w imprezach integracyjnych dla pracowników nie powoduje powstania przychodu

Transkrypt

1 TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 10, 28 marzec 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także przegląd nowości legislacyjnych. ORZECZENIE TYGODNIA Sama możliwość wzięcia udziału w imprezach integracyjnych dla pracowników nie powoduje powstania przychodu Sama możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej organizowanej przez pracodawcę nie rodzi żadnych skutków podatkowych. Dopiero faktyczny udział w takiej imprezie może spowodować powstanie przychodu, ale wyłącznie w sytuacji, gdy możliwe jest określenie jego wysokości w stosunku do poszczególnych pracowników. Sprawa dotyczyła spółki, organizującej imprezy integracyjne dla swoich pracowników. Podczas spotkań mogli oni skorzystać z usług gastronomicznych lub cateringowych świadczonych przez firmy zewnętrzne. Każdy z pracowników miał możliwość wyboru posiłku, napojów itp. Spółka nie prowadziła ewidencji ilości spożytych przez danego pracownika produktów. Pracownicy mogli również skorzystać z atrakcji (zawody sportowe, dyskoteka). Spółka nie potrafiła jednak wykazać, który z pracowników z których atrakcji skorzystał. Jeśli spółka zapewniała bezpłatny transport na imprezę (np. autobus) nie była w stanie wskazać, który z pracowników z niego skorzystał, a który przybył własnym samochodem. Imprezy integracyjne są finansowane ze środków obrotowych spółki. Przed rozpoczęciem imprezy przygotowywana jest lista osób zaproszonych. Nie ma jednak pewności, że wszystkie osoby, których nazwiska znajdują się na liście, faktycznie wzięły udział w imprezie. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, zwracając się o interpretację indywidualną, spółka wystąpiła do organu podatkowego z następującym pytaniem: Czy wzięcie udziału w imprezie integracyjnej zorganizowanej przez pracodawcę prowadzi do powstania u pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, a w konsekwencji, czy spółka powinna zwiększać przychody pracowników z tytułu umowy o pracę w związku z tym, że wzięli oni w niej udział.

2 PwC Nr 10, 28 marzec 2011 Strona 2 Zdaniem spółki nie dojdzie do powstania przychodu u pracownika, gdyż nie jest możliwe określenie wartości nieodpłatnych świadczeń otrzymanych przez poszczególnych pracowników. W konsekwencji spółka nie ma obowiązku doliczania jakichkolwiek kwot do przychodu pracownika uczestniczącego w imprezie integracyjnej i pobierania z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy. Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wyjaśnił, że możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej zorganizowanej przez pracodawcę prowadzi do powstania u pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, a w konsekwencji spółka powinna zwiększać przychody pracowników z tytułu umowy o pracę. Przychód pracowników powinien być, zdaniem organu, ustalany poprzez podzielenie łącznej ceny zakupu danej imprezy integracyjnej, ustalonej w oparciu o art. 11 ust. 2a u.p.d.o.f., przez liczbę zaproszonych na nią pracowników. pracowników przesądza sama możliwość uczestnictwa w organizowanym przez spółkę wydarzeniu. Na powyższą interpretację spółka wniosła skargę do WSA w Warszawie. Sąd uwzględnił skargę. WSA wskazał, że aby można było mówić o powstaniu przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia musi ono zostać faktycznie otrzymane. Sama możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej nie rodzi żadnych skutków podatkowych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nie jest możliwe określenie wysokości przychodu przypadającego na poszczególnych pracowników. Tym samym nie jest możliwe ustalenie podstawy opodatkowania PIT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 3 marca 2011 r., III SA/Wa 1154/10). INTERPRETACJA TYGODNIA Interpretacja ogólna MF: Zapewnienie pracownikom okularów korekcyjnych do pracy przy komputerze na gruncie PIT 1. Wywiązanie się przez pracodawcę z obowiązku zapewnienia pracownikom okularów korekcyjnych może nastąpić w formie ich dostarczenia przez pracodawcę lub refundację kosztów ich zakupu przez pracownika, po uprzednim uzgodnieniu przez strony. Obie formy zapewnienia przez pracodawcę okularów korygujących wzrok uprawniają do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f. 2. Jeżeli lekarz specjalista w wyniku badań okulistycznych przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej zaleci pracownikowi stosowanie przy obsłudze monitora zamiast okularów szkieł (soczewek) kontaktowych, pracodawca ma obowiązek je zapewnić. Świadczenie to również korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f.

3 PwC Nr 10, 28 marzec 2011 Strona 3 Dokonując wykładni przepisów, Minister powołał treść art. 21 ust. 11 u.p.d.o.f., zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Organ wyjaśnił, że w tym przypadku przepisy szczególne zawiera rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 1 grudnia 1998 r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach wyposażonych w monitory ekranowe. 8 ust. 2 tego rozporządzenia stanowi, iż pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikom okulary korygujące wzrok, zgodne z zaleceniem lekarza, jeżeli wyniki badań okulistycznych przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej, w zakresie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, wykażą potrzebę ich stosowania podczas pracy przy obsłudze monitora ekranowego. Kwestią zasadniczą jest zatem, aby pracownik został zaopatrzony w okulary zgodne z zaleceniem lekarza, tj. o określonych parametrach, odpowiednich do stanu wzroku pracownika, przeznaczone do pracy przy monitorze. Minister Finansów w swej interpretacji przytoczył dwa podstawowe sposoby zaopatrywania pracowników w okulary. Po pierwsze, przekazanie ich przez pracodawcę, po drugie zaś zakup okularów przez pracownika i dokonanie rozliczenia z pracodawcą na podstawie wystawionej faktury. W tym ostatnim przypadku pracodawca powinien ustalić, jaka kwota przysługuje pracownikom na zakup okularów; powinna ona być jednak skalkulowana z uwzględnieniem możliwości zakupu okularów zgodnych z zaleceniem lekarza. Minister wyjaśnił, że obie wyżej opisane formy zapewnienia przez pracodawcę okularów korygujących wzrok jako zgodne z przepisami powołanego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej uprawniają do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f. Zdarza się jednak, że pracodawca zapewnia pracownikowi zamiast okularów korekcyjnych soczewki kontaktowe. Sytuacje takie mają miejsce w przypadku określonych wad wzroku pracownika, niemożliwych do skorygowania za pomocą okularów. Jeśli taka wada, oraz potrzeba posiadania przez pracownika soczewek kontaktowych do pracy przy komputerze, zostaną stwierdzone przez lekarza specjalistę, pracodawca ma obowiązek je zapewnić. Podsumowując, minister wyjaśnił, że w tych szczególnych sytuacjach świadczenie w postaci zapewnienia szkieł (soczewek) kontaktowych również korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f. (Interpretacja ogólna Minister Finansów z 16 marca 2011 r., DD3/033/30/CRS/11/95)

4 PwC Nr 10, 28 marzec 2011 Strona 4 LEGISLACJA Projekty rozporządzeń mających na celu dostosowanie stanu prawnego do uregulowań ustawy z 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach: w sprawie wykonania niektórych innych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług; w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług; zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie; w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom; w sprawie minimalnej łącznej wartości zakupów, przy której podróżny może żądać zwrotu podatku od towarów i usług. EXPRESS SĄDOWY Jak dokumentować transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie VAT? Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie sporządzającej samodzielnie bilansu powinna zostać udokumentowania fakturą zawierającą jedną pozycję "zorganizowana część przedsiębiorstwa" z jedną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 14 lutego 2011 r., I SA/Gd 1280/10) Określenie terminu wypłaty dywidendy w uchwale wspólników a nieodpłatne świadczenie W stanie prawnym obowiązującym w 2008 r. określenie w uchwale zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o podziale zysku terminu wypłaty dywidendy wspólnikom, późniejszego niż dzień podjęcia uchwały, nie powodowało otrzymania przez spółkę nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.

5 PwC Nr 10, 28 marzec 2011 Strona 5 (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 stycznia 2011 r., II FSK 1583/09) Organ podatkowy powinien poinformować podatnika o możliwości rozliczenia straty Fakty znane organowi podatkowemu z urzędu, takie jak istnienie straty podatkowej w poprzednim okresie rozliczeniowym, należy zakomunikować podatnikowi, ponieważ nie wymagają przeprowadzenia dowodu. Zgodnie z art o.p. organ podatkowy powinien zakomunikować stronie fakty, które są mu znane z urzędu, a zatem wiedząc, że deklaracja podatkowa jest nieprawidłowa, powinien co najmniej umożliwić podatnikowi odliczenie powstałej straty, pytając go czy taką wolę wyraża. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 marca 2011 r., II FSK 1583/09) Jak rozliczać korekty faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty? Wprowadzając szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki, ustawodawca nie zdecydował się na odmienne uregulowanie kwestii podatkowych rozliczeń faktur (dowodów) dokumentujących wydatki dla bezpośredniej korzyści turysty w danym okresie rozliczeniowym, które podatnik otrzymał już po złożeniu deklaracji podatkowej za ten okres. Zarówno przepisy art. 119 u.p.t.u., jak i art Dyrektywy 2006/112/WE nie nakładają obowiązku ujmowania wskazanych dokumentów wyłącznie w okresie, którego dotyczyły - w sytuacji, gdy podatnik otrzymuje je z opóźnieniem, już po złożeniu deklaracji podatkowej za dany okres. Przepisy nie zawierają również zakazu ujmowania przedmiotowych dokumentów w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik te dokumenty otrzymał. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 18 lutego 2011 r., I SA/Po 764/10) Opodatkowanie należności przysługujących wspólnikowi występującemu ze spółki cywilnej Wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym zwrot wniesionych kwot nie skutkuje powstaniem u niego przychodów podlegających opodatkowaniu PIT. Jeżeli wypłacana kwota, stanowiąca część wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, w stosunku w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki, odpowiada przyrostowi wartości majątku spółki powstałego już z raz opodatkowanego dochodu pozostawionego przez wspólników w spółce, to występujący wspólnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 marca 2011 r., II FSK 1874/09)

6 PwC Nr 10, 28 marzec 2011 Strona 6 EXPRESS SKARBOWY Określenie momentu powstania przychodu z tytułu wprowadzenia nowej formy zapłaty tzw. kartą podarunkową Przychód spółki będzie stanowiła kwota wynagrodzenia należnego od klientów spółki, a nie sama wartość sprzedanych bądź wydanych w ramach działalności marketingowej spółki kart podarunkowych (kuponów prezentowych), a powstanie on w dacie realizacji karty podarunkowej, tj. w chwili dostawy towaru bądź usługi z formą zapłaty kartą podarunkową lub - gdy karta nie zostanie zrealizowana: w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął termin jej ważności. z 28 lutego 2011 r., IPPB5/ /10-3/AS) Odsetki kapitalizowane do kwoty głównej pożyczki/kredytu stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich kapitalizacji Zapłacone lub skapitalizowane odsetki od kredytu, który został zaciągnięty w celu zwiększenia możliwości produkcyjnych i dystrybucyjnych firmy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Mogą być one zaliczone w poczet kosztów w dacie ich kapitalizacji. z 2 marca 2011 r., IPPB5/423-53/11-4/RS) Udzielanie niskooprocentowanych pożyczek ze środków ZFŚS nie podlega VAT Udzielanie oprocentowanych pożyczek z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie jest świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 u.p.t.u. W konsekwencji spółka nie ma obowiązku wystawiania faktury wewnętrznej oraz uwzględniania pożyczek przy obliczaniu udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, o której mowa w art. 90 u.p.t.u. (Interpretacja indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 marca 2011 r., ILPP1/ /08/11-S/MK) Skutki podatkowe finansowania przez pracodawcę udziału pracowników w branżowych zawodach sportowych Pracownicy uczestnicząc w zawodach sportowych branżowych występują w imieniu i na rzecz swojego pracodawcy. Przez uczestnictwo w zawodach branżowych utrwalają, promują wizerunek firmy, a w konsekwencji nie można wykluczyć, iż poprzez takie działanie marketingowo-reklamowe może dojść do zwiększenia przychodów firmy. Trudno w takiej sytuacji przyjąć, iż wysyłając drużynę sportową składającą się z pracowników i ponosząc koszty jej udziału w imprezie sportowej branżowej działanie pracodawcy

7 PwC Nr 10, 28 marzec 2011 Strona 7 (ponoszenie kosztów tej imprezy) nakierowane jest na rzecz pracowników. Wydatki poniesione na rzecz pracowników reprezentujących pracodawcę w zawodach sportowych nie stanowią tym samym dla pracowników przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. W konsekwencji, na pracodawcy nie ciąży obowiązek płatnika z przedmiotowego tytułu. z 25 lutego 2011 r., IPPB4/ /10-4/MP) Usługi wykonania szaf elektrycznych, montażu instalacji oraz serwisu urządzeń w zakładzie na terenie Polski jako usługi związane z nieruchomością 1. Usługi są wykonywane w konkretnej nieruchomości - w zakładzie na terenie Polski - a zatem należy uznać, iż są to usługi związane z nieruchomością, których miejsce świadczenia określa się w oparciu o art. 28e u.p.t.u. 2. Pomimo tego, że przedmiotowe usługi będą świadczone dla niemieckiej firmy, miejscem ich opodatkowania nie będzie miejsce siedziby usługobiorcy. Usługi te, jako związane z nieruchomością, będą podlegały opodatkowaniu w Polsce. Zastosowanie znajdzie stawka podstawowa 23% z 22 lutego 2011 r., IPPP3/ /10-4/IB) Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.