TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH. Brak listu przewozowego nie pozbawia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki VAT przy WDT

Transkrypt

1 PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 15, 9 maja 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące planowanych i wchodzących w życie zmian legislacyjnych. ORZECZENIE TYGODNIA Brak listu przewozowego nie pozbawia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki VAT przy WDT Opodatkowanie preferencyjną stawką VAT 0% przy WDT jest możliwe również w przypadku, gdy podatnik nie posiada wszystkich dokumentów z tzw. katalogu podstawowego (w szczególności listu przewozowego), lecz posiada inne dokumenty potwierdzające łącznie dokonanie WDT. Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje dostaw towarów do kontrahentów z UE, którzy są zarejestrowanymi podatnikami VAT dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Towary są transportowane z terytorium RP na terytorium innego państwa członkowskiego. W niektórych sytuacjach nie jest możliwe uzyskanie przez spółkę potwierdzonych kopii dokumentów przewozowych CMR. Spółka zazwyczaj dysponuje takimi dokumentami jak: kopie faktur zawierających specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, potwierdzenia płatności za dokonaną dostawę w postaci zapisu w programie księgowym, zamówienia na produkty spółki w postaci zapisu na serwerach. W tak przedstawionym stanie faktycznym spółka zwróciła się do organu podatkowego wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy zgromadzone przez nią dokumenty stanowią wystarczającą podstawę do dokonania korekty rozliczeń VAT poprzez zastosowanie stawki 0 % w odniesieniu do transakcji WDT wykazywanych uprzednio jako dostawy krajowe opodatkowane 22 % stawką VAT? W ocenie spółki, powyżej wymienione dokumenty w sposób jednoznaczny potwierdzają fakt, iż towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z Polski i dostarczone do nabywcy w innym państwie członkowskim. Tym samym jest ona uprawniona do dokonania korekty rozliczeń oraz do stosowania 0 % stawki VAT dla transakcji WDT realizowanych w przyszłości.

2 PwC Nr 15, 9 maja 2011 Strona 2 Organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Stwierdził, że dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 pkt 1 i 2 u.p.t.u. (w postaci dokumentu przewozowego oraz kopii faktury), ze względu na ich ustaloną przepisami prawa treść, potwierdzają w sposób jednoznaczny zarówno tożsamość towarów będących przedmiotem transakcji wywozu, strony WDT jak i sam fakt dokonania wywozu. Wobec tego nie można przyjąć, że ich brak może zostać konwalidowany innymi dokumentami. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka wniosła skargę do WSA, który ją oddalił. W ocenie sądu I instancji podatnik, zgodnie z art. 42 ust. 3 u.p.t.u., musi dysponować dokumentami potwierdzającymi: tożsamość towarów, które są wywożone, strony WDT, a także sam fakt wywozu. Przepis ten sformułowany został w sposób rygorystyczny. Niedopuszczalna jest w związku z tym wykładania rozszerzająca. Wobec takiego rozstrzygnięcia, Spółka wniosła skargę kasacyjną do NSA w której podtrzymała swoje stanowisko. NSA uchylił wyrok. W uzasadnieniu sąd powołał się na uchwałę NSA z dnia 11 października 2010 r. o sygn. I FPS 1/10, z której wynika, że dla zastosowania stawki 0 % przy WDT wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art o.p., o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. (Ustne uzasadnienie orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 kwietnia 2011 r., I FSK 1585/10). INTERPRETACJA TYGODNIA Odsetki uzyskane w ramach umowy cash pooling a zwolnienie z CIT z tytułu działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej Odsetki otrzymane w ramach umowy cash poolingu od środków pieniężnych uzyskanych z działalności w specjalnej strefie ekonomicznej, tj. ze sprzedaży wyrobów wymienionych w zezwoleniu strefowym, podlegają zaliczeniu do przychodów strefowych i korzystają ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. Sprawa dotyczyła spółki, będącej członkiem grupy kapitałowej. Prowadziła ona działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: SSE), a dochody z tej działalności, w części objętej zezwoleniem strefowym, podlegały zwolnieniu z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. Spółki z grupy zdecydowały o przystąpieniu do umowy cash poolingu, oferowanej przez bank. spółka pełniła rolę uczestnika, zaś agentem (pool leaderem) była spółka włoska. W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy przychód z tytułu udziału w tej strukturze, pochodzący głównie z odsetek wypłacanych przez

3 PwC Nr 15, 9 maja 2011 Strona 3 pozostałych jej uczestników, będzie podlegał zwolnieniu z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE? Zdaniem spółki, jeśli przedmiotowe przychody dotyczą podmiotu prowadzącego działalność na terenie strefy, zwolnienie powinno znaleźć zastosowanie. Uzasadniając swoje stanowisko, spółka podała, że jej udział w strukturze cash poolingowej ma charakter pomocniczy w stosunku do działalności prowadzonej na terenie SSE. Ponadto, celem umowy jest lepsze zarządzanie środkami pieniężnymi będącymi w dyspozycji spółki, pozyskanie tańszego niż bankowe finansowania inwestycji oraz bieżącej działalności. Z jednej strony spółka zyskuje zatem finansowanie działalności strefowej, z drugiej zaś korzysta z lepszego sposobu wykorzystania posiadanych środków. Powyższe, zdaniem spółki, stanowi spełnienie przesłanek pozwalających na zaliczenie przychodów uzyskanych z cash poolingu do przychodów z działalności strefowej, podlegających zwolnieniu z CIT. Organ uznał stanowisko spółki za prawidłowe, w uzasadnieniu przychylając się do podniesionych przez nią argumentów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lutego 2011 r., IBPBI/2/ /10/PC) LEGISLACJA Ustawa z dnia 25 marca 2011 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z funkcjonowaniem systemu ubezpieczeń społecznych Celem zmian jest ograniczenie tempa przyrostu państwowego długu publicznego poprzez zmniejszenie kosztów wprowadzenia II filara kapitałowego. Cele te mają zostać osiągnięte poprzez przesunięcie części składki emerytalnej na nowo utworzone specjalne subkonto prowadzone przez ZUS, zmiany limitów inwestycyjnych OFE oraz wprowadzenie zachęt podatkowych do dodatkowego oszczędzania na emeryturę. W związku ze zmianami w przepisach ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych polegających na możliwości założenia dodatkowego indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego i przyjętym założeniu, że wpłaty na IKZE będą odliczane od podstawy opodatkowania PIT, zaistniała konieczność dokonania zmian w u.p.d.o.f. Ustawa weszła w życie 1 maja 2011 r.

4 PwC Nr 15, 9 maja 2011 Strona 4 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego Rozporządzenie opublikowano w Dzienniku Ustaw z 29 kwietnia 2011 r. (nr 89, poz. 507) Najważniejsze zmiany: - Dostosowanie przepisów akcyzowych do rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie Finansów z dnia 14 grudnia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych wymogów, jakie powinno spełniać zgłoszenie celne; - Doprecyzowanie przepisów dotyczących zwolnienia od akcyzy samochodów osobowych, poprzez wskazanie procedury zwrotu akcyzy i organu odpowiedzialnego za zwrot; - Wskazanie, że wyroby akcyzowe muszą stać się nieprzydatne do spożycia jeszcze w czasie, gdy są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Rozporządzenie wejdzie w życie 14 maja 2011 r. Ustawa z 15 kwietnia 2011 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw Prezydent podpisał ustawę 29 kwietnia. Zostanie ona ogłoszona w Dzienniku Ustaw. Ustawa nowelizuje: - ustawę o rachunkowości, - ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, - ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, - kodeks spółek handlowych, - ustawę z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Najważniejsze założenia: 1) Umożliwienie jednostce obowiązanej do prowadzenia księgi rachunkowej nie dokonywania jej zamknięcia i w konsekwencji nie sporządzania sprawozdania finansowego za rok obrotowy, w którym jej działalność przez cały czas pozostawała zawieszona;

5 PwC Nr 15, 9 maja 2011 Strona 5 2) Wprowadzenie definicji samochodu osobowego na potrzeby ustaw o podatkach dochodowych: - w latach 2011 i 2012 będzie obowiązywała (z niewielkimi modyfikacjami) definicja, która obowiązywała do dnia 31 grudnia 2010 r.; - od 2013 r. definicja samochodu osobowego zostanie zmodyfikowana. O tym, czy mamy do czynienia z pojazdem samochodowym, będącym pojazdem specjalnym będzie przesądzało świadectwo homologacji, albo decyzja zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, lub inne dokumenty określone w przepisach wydanych na podstawie u.p.t.u. 3) Modyfikacja katalogu przesłanek, których spełnienie jest konieczne do tego, aby zwolnione z CIT były przychody z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how). EXPRESS SĄDOWY Sama możliwość skorzystania z nieodpłatnego świadczenia nie powoduje powstania przychodu Ubezpieczenie członków zarządu, wykupione przez spółkę kapitałową nie stanowi przychodu tych osób. Zgodnie z art. 11 i 12 u.p.d.o..f. przychód powstanie w momencie faktycznego skorzystania z ochrony ubezpieczenia. Sama możliwość skorzystania ze świadczenia nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 21 kwietnia 2011 r., III SA/Wa 1870/10) Prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez podmiot niezarejestrowany Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT, zapłaconego z tytułu nabycia usług wykonanych przez podmiot niezarejestrowany dla potrzeb VAT, w sytuacji gdy przedmiotowe faktury zawierają wszystkie informacje wymagane przez przepisy podatkowe, a w szczególności - informacje niezbędne do ustalenia tożsamości wystawcy. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 27 kwietnia 2011 r., I SA/Gd 190/11)

6 PwC Nr 15, 9 maja 2011 Strona 6 Jak opodatkować przychody wspólników spółki osobowej z tytułu usług menedżerskich świadczonych na rzecz innej spółki? Działalność wykonywana przez wspólników spółki osobowej, polegająca na świadczeniu usług menadżerskich na rzecz innej spółki, jest opodatkowana jako przychód z działalności wykonywanej osobiście. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 kwietnia 2011 r., II FSK 2137/09) Wniesienie aportu do spółki osobowej w zamian za udziału nie ma przymiotu odpłatności Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej w zamian za udziały nie ma przymiotu odpłatności. Do czasu, aż nastąpi zbycie udziału w takiej spółce, nie nastąpi po stronie wspólnika przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Do odpłatnego zbycia doszłoby w sytuacji, gdyby wnoszący aport otrzymał ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 kwietnia 2011 r., III SA/Wa 2196/10) Stawka VAT dla wykonania przyłącza gazowego w obiekcie budownictwa mieszkaniowego Wykonanie przyłącza gazowego należy zakwalifikować jako robotę budowlano-montażową związaną z budownictwem mieszkaniowym, a w związku z tym czynność tą należy opodatkować preferencyjną stawką 7 %. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 kwietnia 2011 r., I FSK 499/10) EXPRESS SKARBOWY Jak traktować dla celów podatkowych odsetki od pożyczki udzielonej kontrahentowi z siedzibą na Cyprze Podatnik ma prawo do odliczenia od podatku należnego w Polsce kwoty podatku w wysokości 10% kwoty otrzymanych odsetek, które stanowiłyby podatek do zapłacenia na Cyprze, w przypadku gdy ze względu na przewidziane w ustawodawstwie cypryjskim zwolnienie podatkowe podatek ten nie został pobrany. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 kwietnia 2011 r., IPPB2/ /11-2/AS)

7 PwC Nr 15, 9 maja 2011 Strona 7 Koszty związane z przygotowaniem wystawy kosztami podatkowymi Spółka w ulotkach, zaproszeniach i ogłoszeniach dotyczących wystawy będzie umieszczała informacje związane z jej działalnością, a materiały te będą zawierały logo i adres spółki. Informacje o wystawie będą kierowane do maksymalnie szerokiego grona odbiorców. Powyższe ma decydujące znaczenie dla stwierdzenia, że czynności te należy uznać za działanie reklamowe prowadzonej działalności w wyniku czego, wydatki związane z przygotowaniem wystaw (koszt druku ulotek, zaproszeń i przygotowanie powierzchni wystawowej) przyczynią się do zwiększenia przychodów spółki. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 kwietnia 2011 r., ILPB3/ /10/1-S/KS) Stawka VAT dla kosztów przesyłek ponoszonych w związku ze sprzedażą książek Koszty przesyłki ponoszone w związku ze sprzedażą książek zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów oraz są opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla realizacji sprzedaży książek (tj. stawki w wysokości 0%, o ile spełnione zostaną przesłanki określone przepisami prawa do zastosowania tej stawki podatku). (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 kwietnia 2011 r., ILPP1/443-46/11-4/AW) Nieodpłatne przekazanie towarów nie jest dostawą na gruncie VAT Przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z tym przedsiębiorstwem, w świetle art. 7 ust. 2 i 3 u.p.t.u., nie stanowi dostawy towarów, nawet jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tym nabyciem. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 kwietnia 2011 r., ILPP2/ /08/11-S/EN) Zwolnienie z VAT usług z zakresu medycyny pracy Przeprowadzanie badań wstępnych, okresowych, kontrolnych, profilaktycznych i sanitarno-epidemiologicznych i wydaniu orzeczenia lekarskiego dla pracowników, uczniów, studentów i pracowników młodocianych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 u.p.t.u. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 kwietnia 2011 r., ILPP2/ /11-2/AK)

8 PwC Nr 15, 9 maja 2011 Strona 8 Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.