TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH

Transkrypt

1 TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 21, 20 czerwca 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. ORZECZENIE TYGODNIA Trybunał Sprawiedliwości UE w polskiej sprawie ponowne wprowadzenie PCC z tytułu pożyczki od udziałowca sprzeczne z prawem wspólnotowym Artykuł 4 ust. 2 Dyrektywy Rady 69/335/EWG należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie ponownemu wprowadzeniu przez państwo członkowskie podatku kapitałowego od pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wierzyciela uprawnionego do udziału w zyskach owej spółki, jeżeli państwo to wcześniej zaniechało pobierania owego podatku. Początek sprawie dały umowy pożyczki, które spółka Logstor ROR podpisała ze swoim udziałowcem, Logstor Holding AS. W 2004 r. zawarto umowę pożyczki, której kwota została następnie podwyższona aneksem z 2007 r. W tym samym roku oba podmioty zawarły nową umowę pożyczki. Zgodnie z przepisami obowiązującymi w dacie zawarcia umowy pożyczki, podlegały one opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Analizując przepisy Dyrektywy Rady 69/335/EWG z 17 lipca 1969 r., spółka Logstor ROR doszła jednak do wniosku, że ma prawo domagać się zwolnienia przedmiotowych czynności z PCC. Wniosła zatem do organów wniosek o stwierdzenie nadpłaty w tym podatku, którego jej odmówiono. Dla sprawy istotne znaczenie miały zmiany w przepisach krajowych. Do 1 stycznia 2007 r. z PCC zwolnione były pożyczki udzielane przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej. W latach przepis art. 9 ust. 10 pkt h) ustawy o PCC, statuujący przedmiotowe zwolnienie, był uchylony. Od 1 stycznia 2009 r. do art. 9 ust. 10 dodano pkt i), który ponownie wprowadzał zwolnienie dla takich czynności. Biorąc pod uwagę zmiany stanu prawnego, pożyczki od udziałowców, otrzymane przez polskie spółki kapitałowe w latach r. podlegały opodatkowaniu. Taki stan budził uzasadnione wątpliwości.

2 PwC Nr 21, 20 czerwca 2011 Strona 2 Na skutek powyższego, spółka wniosła skargę do WSA w Gliwicach. Sąd zdecydował się na skierowanie pytania prejudycjalnego do TSUE. W postanowieniu z 15 marca 2010 r. (I SA/Gl 731/09) zapytano: Czy art. 4 ust. 2 [dyrektywy 69/335] uprawniał państwo członkowskie do ponownego wprowadzenia z dniem 1 stycznia 2007 r. podatku kapitałowego z tytułu zaciągnięcia pożyczki przez spółkę kapitałową, jeżeli wierzyciel uprawniony jest do udziału w zyskach tej spółki, w przypadku gdy państwo członkowskie uprzednio zrezygnowało z pobierania tego podatku z dniem akcesji [do Unii Europejskiej], tj. z dniem 1 maja 2004 r.? Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego sprawy, TSUE w dniu dzisiejszym wydał wyrok, w którym stwierdził, iż artykuł 4 ust. 2 Dyrektywy Rady 69/335/EWG z dnia 17 lipca 1969 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, zmienionej dyrektywą Rady 85/303/EWG z dnia 10 czerwca 1985 r. należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie ponownemu wprowadzeniu przez państwo członkowskie podatku kapitałowego od pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wierzyciela uprawnionego do udziału w zyskach owej spółki, jeżeli państwo to wcześniej zaniechało pobierania owego podatku. (Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 czerwca 2011 r., C 212/10) INTERPRETACJA TYGODNIA Imprezy integracyjne: przychodu dla pracownika nie będzie W przypadku, gdy wartości świadczeń nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, gdzie opłata jest wnoszona ryczałtowo, bez względu na to, czy pracownik z usług korzystał, czy nie korzystał, brak jest podstaw do ustalenia konkretnemu pracownikowi kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez spółkę kosztów organizowanych imprez. Pracownik bowiem nie otrzymał rzeczywiście wspomnianych świadczeń, których wartości nie można określić. Sprawa dotyczyła spółki, organizującej imprezy integracyjne dla swoich pracowników. Spotkania odbywały się w trzech formach: (i) jako imprezy w lokalu gastronomicznym, (ii) jako wyjazdowe imprezy połączone z noclegiem i wyżywieniem, (iii) imprezy okolicznościowe. Niektóre z imprez zawierały elementy szkoleniowe lub informacyjne; celem innych jest wyłącznie integracja pracowników. Sposób organizacji poszczególnych imprez również nie jest jednolity czasem organizują je pracownicy spółki, innym razem zadanie to zlecane jest podmiotowi zewnętrznemu. W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy udział w przedmiotowych imprezach wiąże się dla pracowników z powstaniem przychodu ze stosunku pracy?

3 PwC Nr 21, 20 czerwca 2011 Strona 3 Zdaniem spółki, o powstaniu przychodu nie może być mowy. Nie jest bowiem możliwe przypisanie konkretnej wartości świadczenia na rzecz określonego pracownika, co wiąże się z niemożnością ustalenia ewentualnego przychodu. Organ uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka złożyła skargę do WSA. Sąd przychylił się do jej argumentacji i uchylił zaskarżoną interpretację. Rozpatrując sprawę ponownie, organ uznał argumentację podatnika za zasadną. Analizując przepisy u.p.d.o.f. stwierdził, że w przypadku, gdy wartości świadczeń nie można przyporządkować do konkretnego pracownika, gdzie opłata jest wnoszona ryczałtowo, bez względu na to, czy pracownik z usług korzystał, czy też nie - brak jest podstaw do ustalenia konkretnemu pracownikowi kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez spółkę kosztów organizowanych imprez. Pracownik bowiem nie otrzymał rzeczywiście wspomnianych świadczeń, których wartości nie można określić. Tym samym udział w imprezie integracyjnej nie stanowi dla pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu. Organ zastrzegł również, że brak podstaw do ustalenia konkretnemu pracownikowi kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez spółkę kosztów organizowanych imprez nie zależy od charakteru tych imprez. Podobne skutki podatkowe występują w przypadku organizowania imprez o charakterze zarówno integracyjnym, szkoleniowym jak i okolicznościowym. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 czerwca 2011 r. ILPB1/ /08/11-S/AG) LEGISLACJA Ustawa z 9 czerwca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz ustawy o transporcie drogowym Ustawa została uchwalona przez Sejm. 14 czerwca Senat przyjął tekst ustawy, nie wnosząc poprawek. Konieczność nowelizacji wynika z przyjętego 15 marca 2011 r. przez Radę Unii Europejskiej Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE. Najważniejsze założenia: - zmiana w definicji pojęcia eksportu towarów ; - zmiana w definicji pojęcia usług elektronicznych ; - wybór opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów poprzez podanie dostawcy towarów numeru identyfikacyjnego VAT UE;

4 PwC Nr 21, 20 czerwca 2011 Strona 4 - kompleksowe uregulowanie miejsca świadczenia usług transportu towarów; - zmiany w zakresie stosowania bezpiecznego podpisu elektronicznego w odniesieniu do podmiotów zagranicznych świadczących na terytorium Wspólnoty usługi elektroniczne osobom niepodlegającym opodatkowaniu, które mają siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty. Zmiany związane są z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE: - wyrok z 22 grudnia 2010 r., C-438/09 Dankowski dotyczący prawa do odliczenia podatku z faktur wystawionych przez podmiot niezarejestrowany do celów podatku VAT; - wyrok z 6 maja 2010 r., C-311/09 (Komisja Europejska vs. ), dotyczący uproszczonej rejestracji i rozliczania podatku przez podmioty zagraniczne świadczące na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej okazjonalne przewozy drogowe osób pojazdami zarejestrowanymi za granicą. Szczegółowe omówienie zmian znajdą Państwo w serwisie Taxonline.pl Termin wejścia w życie większości przepisów ustawy: 1 lipca 2011 r. EXPRESS SĄDOWY Nabycie usług doradcy wspomagającego wycofywanie się z niekorzystnych umów - kosztem podatkowym Wydatki poniesione na opłacenie usług profesjonalnego doradcy, mającego za zadanie ułatwić proces wycofywania się z niekorzystnych ekonomicznie umów, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Działania mające za cel minimalizację strat w prowadzonej działalności wpływają bowiem także na zwiększenie przychodów z tej działalności. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 6 czerwca 2011 r., III SA/Wa 2705/10) Windykacja koniecznym elementem faktoringu Usługi związane z nabywaniem wierzytelności pozbawione elementu windykacji, nie mogą być uznane za faktoring, korzystają więc ze zwolnienia VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 10 czerwca 2011 r., III SA/Wa 2815/10) Nakłady na modernizację części wspólnych podnoszą wartość początkową wyodrębnionych lokali Skoro udziały w częściach wspólnych budynku oraz udziały w gruncie są ściśle związane z lokalem, przez co stanowią części składowe lokalu

5 PwC Nr 21, 20 czerwca 2011 Strona 5 będącego odrębną własnością, to ich wartość wraz z wartością lokalu stanowi wartość początkową środka trwałego. W takim przypadku, w myśl art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p. nakłady inwestycyjne poniesione na modernizację części wspólnych (ocieplenie ścian), podnoszą według wielkości udziału wartość początkową środków trwałych w postaci wyodrębnionych lokali. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 31 maja 2011 r., I SA/Bd 185/11) Odszkodowanie za utracone korzyści z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy najmu autobusów a VAT W ramach realizacji ugody podpisanej przez strony nie nastąpiło świadczenie usługi przez wynajmującą, natomiast otrzymanego odszkodowania nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę. Tym samym przedstawione przez stronę zdarzenie znajduje się poza przedmiotowym zakresem u.p.t.u. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 26 maja 2011 r., I SA/Ke 239/11) Wystąpienie ze spółki cywilnej bez konsekwencji w podatku dochodowym Występujący ze spółki wspólnik nie uzyskuje przychodu w rozumieniu u.p.d.o.f., gdyż wypłacana kwota będąca częścią wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, w stosunku, w którym wspólnik uczestniczył w zyskach spółki odpowiada przyrostowi majątki spółki powstałego już z raz opodatkowanego dochodu pozostawionego przez wspólników w spółce. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 2 czerwca 2011 r., I SA/Gl 234/11) EXPRESS SKARBOWY Przesłanki skorzystania z ulgi technologicznej Spółka może skorzystać z ulgi technologicznej, o której mowa w art. 18b u.p.d.o.p. w sytuacji, gdy przedmiotem nabytej przez nią licencji jest oprogramowanie, które podniesie efektywność jej działalności poprzez usprawnienie i automatyzację wewnętrznych procesów gospodarczych. Podstawą wyliczenia ulgi będzie wartość początkowa wartości niematerialnej i prawnej, powiększona o wydatki dotyczące wdrożenia systemu (tj. koszty wdrożenia systemu naliczone do dnia przyjęcia systemu do używania). (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 kwietnia 2011 r., IPPB5/423-60/11-2/AM)

6 PwC Nr 21, 20 czerwca 2011 Strona 6 Stawka VAT dla usług krótkotrwałego najmu lokali usługi najmu lokali w celu krótkotrwałego zamieszkania, sklasyfikowane według PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 55.2 usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki obniżonej do wysokości 8%. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 czerwca 2011 r., ILPP2/ /11-5/MN) Spółka wypłacająca wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nie jest płatnikiem podatku dochodowego Spółka, która wypłaca wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów lub akcji, nie jest przy tej okazji płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego. Nie musi go zatem pobierać i wpłacać do urzędu skarbowego, ani też nie ciążą na niej żadne podatkowe obowiązki informacyjne. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 maja 2011 r., IPPB3/ /11-2/GJ) Wydatki na emisję akcji a prawo do odliczenia VAT Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z emisją akcji i wejściem na publiczny rynek obrotu papierami wartościowymi. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 czerwca 2011 r., ILPP2/ /08/11-S/MN) Zakup wieńców pogrzebowych i nekrologów może być kosztem spółki Wydatki na zakup wieńców, nekrologów i wiązanek okolicznościowych spełniają łącznie wszystkie niezbędne warunki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, mają związek z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Służą zabezpieczeniu źródła przychodów oraz ponoszone są przez spółkę w sposób definitywny, jak również nie zostały wyłączone z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Tym samym, przedmiotowe wydatki należy uznać za wydatki będące kosztem uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 czerwca 2011 r., IPTPB3/423-39/11-3/IR)

7 PwC Nr 21, 20 czerwca 2011 Strona 7 Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.