TaxWeek. Nr 6, 13 luty

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 6, 13 luty Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje o najważniejszych zmianach legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Pytanie prejudycjalne NSA: Jak określić miejsce świadczenia usług magazynowania? Czy art. 44 i 47 Dyrektywy 112 należy interpretować tak, że usługi kompleksowe obejmujące przyjmowanie towarów na magazyn, umieszczanie towarów na odpowiednich półkach magazynowych, przechowywanie tych towarów, pakowanie towarów dla klienta, wydawanie towaru, rozładunek i załadunek, powinny zostać opodatkowane w państwie siedziby usługobiorcy, czy miejscu świadczenia usługi (jak na przykład usługi hotelarskie)? Sprawa dotyczyła spółki, świadczącej kompleksowe usługi logistyczne, w tym również usługi magazynowania na rzecz podmiotów zagranicznych nieposiadających w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności. Wystąpiła ona do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała o miejsce świadczenia kompleksowych usług magazynowych. Usługi świadczone przez spółkę obejmowały przy tym wiele powiązanych ze sobą czynności od usług stricte magazynowych, po pakowanie i przepakowywanie towarów etc. Zdaniem spółki, przedmiotowe usługi świadczone są w miejscu siedziby usługobiorcy i podlegają w Polsce opodatkowaniu stawka 0% VAT. Organ uznał stanowisko za błędne. Stwierdził, że na mocy art. 28e ustawy o VAT, usługi magazynowe są ściśle związane z nieruchomością, w której de facto są wykonywane. W związku z powyższym, działalność spółki należałoby opodatkować według zasad ogólnych, przewidzianych dla przedsiębiorców działających na terenie kraju dla krajowych usługobiorców.

2 Nr 6, 13 luty 2012 Strona 2 Sąd I instancji nie podzielił stanowiska organu i uchylił decyzję. Dyrektor IS wniósł skargę kasacyjną. NSA zdecydował się skierować do Trybunału Sprawiedliwości UE pytanie prejudycjalne. W ustnym uzasadnieniu sąd wskazał, że jest to uzasadnione koniecznością usunięcia rozbieżności w orzecznictwie sądów krajowych, których wyrazem był m.in. niedawny wyrok NSA podobnej sprawie, w którym zostało zgłoszone zdanie odrębne (I FSK 220/11). (Ustne uzasadnienie postanowienia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 lutego 2012 r.) Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Interpretacja tygodnia Odsetki od kredytu na zakup udziałów moment zaliczenia do kosztów podatkowych Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup udziałów powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty. Sprawa dotyczyła spółki, która zaciągnęła w banku kredyt, z którego sfinansowano zakup udziałów w innej spółce z o.o. Powzięła jednak wątpliwości, czy odsetki od przedmiotowego kredytu będą stanowić dla niej koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty? W celu ich wyjaśnienia, zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację. W opinii spółki, odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup udziałów, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty. Uzasadniając swoje stanowisko spółka podniosła, że nabycie udziałów w innej spółce nastąpiło w ramach wykonywanej przez nią działalności gospodarczej, zatem jego związek z przychodem jest niewątpliwy. Wskazała również na przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, który zawiera regulacje dotyczące momentu uznania odsetek za koszt podatkowy, którym jest moment zapłaty. Nie uważa się natomiast za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od pożyczek (kredytów). W konsekwencji w przedmiotowej sprawie, odsetki od kredytu powinny być uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty. Jednocześnie, zdaniem spółki odsetki od kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania nabycia udziałów, nie stanowią wydatków na nabycie udziałów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT. Zgodnie

3 Nr 6, 13 luty 2012 Strona 3 z tym przepisem wydatki na objęcie lub nabycie udziałów są kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów. W ocenie spółki, poprzez wyrażenie wydatki na nabycie, należy rozumieć koszty będące niezbędnymi elementami transakcji, warunkujące nabycie udziałów. Zalicza się do nich np. zapłaconą cenę, opłaty notarialne, opłatę skarbową, podatek od czynności cywilnoprawnych, czy prowizje biura maklerskiego. Dlatego też, w ocenie spółki, koszty kredytu zaciągniętego na zakup udziałów w postaci odsetek stanowiące jednocześnie wynagrodzenie banku za korzystanie z kapitału, stanowią dla niej koszt związany z finansowaniem działalności gospodarczej, a nie za bezpośredni wydatek na nabycie udziałów. Na potwierdzenie swego stanowiska spółka wskazała liczne interpretacje organów podatkowych, a także orzeczenia sądów administracyjnych. Dyrektor IS uznał stanowisko spółki za prawidłowe, odstępując od uzasadniania interpretacji. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 stycznia 2012 r.) Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Legislacja Dostawa towarów dokonywana przez organizacje pożytku publicznego bez VAT W dniu 8 lutego 2012 r. w Dzienniku Ustaw (Dz.U. 2012, nr 0, poz. 140) opublikowano rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Rozporządzenie przewiduje zwolnienie od VAT dla dokonywanych przez organizacje pożytku publicznego dostaw towarów, nabytych przez nie w drodze darowizny otrzymanej w związku z prowadzoną zbiórką publiczną lub nabytych za środki pieniężne pozyskane z takich zbiórek. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia, ale zwolnienie będzie mogło być stosowane już do dostaw towarów dokonanych w okresie od dnia 3 listopada 2011 r.

4 Nr 6, 13 luty 2012 Strona 4 Podatek od wydobycia węglowodorów od 2015 r. Ministerstwo Finansów poinformowało, że projekt ustawy o podatku od wydobycia węglowodorów i regulacje z nim związane powinny pojawić się w pierwszej połowie bieżącego roku. Terminem referencyjnym wejścia podatku w życie jest 1 stycznia 2015 r. Zgodnie z wcześniejszymi zapowiedziami resortu, projekt założeń do nowej ustawy być może pojawi się już w lutym. Przyczyną planowanego wprowadzenia podatku jest zapewnienie państwu odpowiedniego udziału w zyskach związanych z eksploatacją surowców naturalnych, w tym gazu łupkowego, gazu ziemnego oraz ropy naftowej. Express sądowy Zwolnienie z CIT dochodów jednostek badawczo-rozwojowych Dochody jednostki badawczo-rozwojowej, niezależnie od źródła, są zwolnione z CIT. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 lutego 2012 r.) Przekazanie zysku na kapitał rezerwowy i zapasowy spółki komandytowo akcyjnej nie podlega opodatkowaniu PIT Prawidłowo rozdysponowany zysk, w tym także na kapitał rezerwowy i zapasowy spółki komandytowo-akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT, tym samym nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 25 stycznia 2012 r.), I SA/Po 824/11 Kiedy sprzedaż działki przez osobę fizyczną nie podlega VAT? Transakcja nie będzie opodatkowana VAT, ponieważ sprzedający nie działał aktywnie w celu sprzedaży gruntu, zaś była ona jedynie próbą odzyskania środków zaangażowanych uprzednio nabycie nieruchomości.

5 Nr 6, 13 luty 2012 Strona 5 (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 lutego 2012 r.) Konsekwencje podatkowe zbycia odziedziczonych jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym Za prawo majątkowe podlegające dziedziczeniu, należy uznać także prawo do pomniejszenia przychodu, o koszty poniesione przez spadkodawcę na nabycie jednostek uczestnictwa, które następnie zostały wykupione przez fundusz inwestycyjny. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 12 stycznia 2012 r.) I SA/Go 1140/11 Możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wartości likwidowanej i niezamortyzowanej części inwestycji w obcym środku trwałym na skutek rozwiązania umowy najmu z przyczyn leżących po stronie wynajmującego Spółka będzie miała prawo, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, zaliczyć do kosztów podatkowych niezamortyzowaną część nakładów stanowiących wykorzystywaną w prowadzonej działalności podatkową inwestycję w obcym środku trwałym, jeżeli nie dokona fizycznej likwidacji inwestycji (polegającej na jej fizycznym demontażu), a jedynie wycofa ją z ewidencji środków trwałych, w okolicznościach niezawinionego przez spółkę działania wynajmującego (wypowiedzenie umowy najmu) lub z przyczyn ekonomicznych. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 7 lutego 2012 r.) Express skarbowy Węgiel przeznaczony do celów opałowych w zakładach objętych europejskim systemem handlu emisjami zwolniony z akcyzy Zwolnieniu od akcyzy podlegają wyroby węglowe, w tym węgiel, zużywane przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzono w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Za takie systemy uważa się również tzw. system EU ETS, o którym mowa w dyrektywie 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. ustanawiającej system handlu przydziałami emisji gazów cieplarnianych we Wspólnocie oraz

6 Nr 6, 13 luty 2012 Strona 6 zmieniającej dyrektywę Rady 96/61/WE. Zatem, zużywany przez Spółkę węgiel przeznaczony do celów opałowych w zakładach objętych europejskim systemem handlu emisjami podlega od 2 stycznia 2012 r. zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 31a ust. 2 pkt 9 ustawy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 stycznia 2012 r.) Kiedy sprzedaż gruntu będzie zwolniona z VAT? Sprzedaż będzie następowała w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i będzie związana z wykonywaniem prawa własności. Nie podważają takiego charakteru twierdzenia wnioskodawcy dotyczące: rodzaju gruntu (nieruchomość rolna), zmiany przeznaczenia gruntu (na budowlany zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego), podziału gruntu na działki budowlane, rozłożenie sprzedaży tych działek w czasie, ani wysokość osiągniętych z tych transakcji przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się również do czynności związanych z zarządem majątkiem prywatnym. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 stycznia 2012 r.) Odszkodowanie otrzymane przez pracownika z tytułu zaniżenia emerytury zwolnione z PIT Odszkodowanie zostało zasądzone wyrokiem sądu rejonowego. Podstawą jego wypłaty były postanowienia art. 471 Kodeksu cywilnego. Wysokość odszkodowania stanowiła różnica pomiędzy emeryturą jaką wnioskodawca winien otrzymać, gdyby pracodawca wystawił prawidłowe dokumenty, a emeryturą otrzymaną w okresie objętym żądaniem. Obejmuje ono wyłącznie stratę, jakiej doznał wnioskodawca w związku z błędami popełnionymi przez byłego pracodawcę, a nie utratę zarobku, który byłby się urzeczywistnił gdyby zdarzenie wywołujące szkodę nie nastąpiło. W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż przedmiotowe odszkodowanie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 stycznia 2012 r.)

7 Nr 6, 13 luty 2012 Strona 7 Umorzenie pożyczki udzielonej pracownikowi z ZFŚS skutki podatkowe Kwota umorzonej przez spółkę pożyczki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych na rzecz byłego pracownika, posiadającego w chwili dokonania umorzenia status emeryta bądź rencisty, stanowi dla tegoż pracownika przychód, podlegający opodatkowaniu 10% podatkiem zryczałtowanym, na mocy ww. art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 stycznia 2012 r.) Jak traktować podatkowo znak towarowy otrzymany w drodze darowizny? Wnioskodawca może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od otrzymanego w drodze darowizny znaku towarowego oraz zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 stycznia 2012 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.