Przegląd nowości podatkowych Nr 13, 2 kwietnia 2013 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Kiedy wypłata na rzecz kontrahenta opłaty motywacyjnej jest neutralna na gruncie VAT? Jeżeli opłata motywacyjna jest opłatą jednorazową niepodlegającą zwrotowi, powinna być ona neutralna i wolna od podatku VAT. Natomiast jeśli opłata motywacyjna podlegała jednak zwrotowi, należy przyjąć, że mamy do czynienia z usługą polegającą na gotowości świadczenia która podlega opodatkowaniu VAT. Sprawa dotyczyła spółki, która zawarła ze swoją spółką zależną umowę, na podstawie której miała pozyskać na rzecz spółki zależnej jak największą liczbę klientów i zawrzeć z nimi jak największą liczbę umów handlowych. W toku realizacji umowy spółka zwierała kontrakty zarówno na własną rzecz, jak i na rzecz spółki zależnej. Przewidywały one, że kontrahenci (odbiorcy) mają prawo do opłaty motywacyjnej, przysługującej od spółki w zamian za gotowość do przystąpienia przez odbiorcę do danej umowy handlowej i wykonywania wszystkich wynikających z niej obowiązków. Każda umowa handlowa przewidywała dodatkowo opłatę podstawową oraz opłatę dodatkową, należne z kolei spółce od odbiorcy w przypadku, gdy umowa zostanie rozwiązana przedwcześnie (bez względu na przyczynę rozwiązania) lub też, jeśli odbiorca utracił tytuł prawny do lokalu, w którym prowadzony jest sklep.
Nr 13, 2 kwietnia 2013 Strona 2 Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała m.in.: Czy ponoszona przez nią na rzecz odbiorcy opłata motywacyjna nie stanowi wynagrodzenia za jakąkolwiek czynność podlegającą opodatkowaniu VAT oraz, czy prawidłowym sposobem jej udokumentowania jest nota księgowa uznaniowa wystawiona przez spółkę lub nota księgowa obciążeniowa wystawiona przez odbiorcę? Prezentując własne stanowisko spółka stwierdziła, że w przedmiotowej sytuacji nie wystąpi czynność opodatkowana VAT, zaś prawidłowym sposobem udokumentowania poniesionej opłaty jest nota księgowa uznaniowa wystawiona przez spółkę lub nota księgowa obciążeniowa wystawiona przez odbiorcę (czyli brak jest obowiązku wystawienia faktury). Dyrektor Izby Skarbowej uznał ten pogląd za nieprawidłowy, argumentując, że w przedmiotowej sytuacji wypłaty na rzecz kontrahenta tzw. opłaty motywacyjnej mamy do czynienia z wynagrodzeniem za świadczoną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością wystawienia przez kontrahenta odbiorcę na rzecz spółki faktury VAT (o ile odbiorca jest podatnikiem VAT czynnym). Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka wniosła skargę do WSA w Rzeszowie, który przyznał jej rację. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Rzeszowie z 21 marca 2013 r.) Więcej informacji o wyroku znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Interpretacja tygodnia Kwalifikacja świadczeń pozapłacowych ponoszonych na rzecz pracowników do kosztów podatkowych spółki Wydatki ponoszone przez spółkę na terapię logopedyczną oraz kurs języka angielskiego dla jej pracowników, mają na celu podnoszenia ich kwalifikacji zawodowych, a umiejętności i wiedza zdobyta w trakcie uczestnictwa w tych zajęciach jest niezbędna dla poprawnego wykonywania przez nich obowiązków pracowniczych. Przedmiotowe wydatki spełniają zatem przesłanki zawarte w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tj. pozostające w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami i jako niewymienione w tzw.
Nr 13, 2 kwietnia 2013 Strona 3 negatywnym katalogu kosztów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Sprawa dotyczyła spółki, działającej w branży produkcji i sprzedaży opakowań. W zakresie swej działalności, spółka zatrudniała dużą liczbę pracowników. Ponosiła na ich rzecz szereg wydatków, mających charakter świadczeń pozapłacowych, z których finansowano m.in.: terapię logopedyczną, kurs języka angielskiego. We wniosku o interpretację spółka wskazała, że świadczenia powyższe służą motywowaniu pracowników, poprawieniu ich efektywności oraz atmosfery wśród załogi. Spółka wskazała, że do tej pory przyjmowała ostrożnościową politykę rozliczania powyższych wydatków, nie zaliczając ich w poczet kosztów podatkowych. Rozważała jednak zmianę strategii w tym zakresie. W celu potwierdzenia możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, wystąpiła z wnioskiem o interpretację, w wyniku którego zostały wydane trzy odrębne rozstrzygnięcia. W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych spółki wydatków na kursy językowe i terapię logopedyczną pracowników, spółka argumentowała, że mogą one stanowić koszt, ze względu na związek świadczeń z osiąganym przez nią przychodem. Jak bowiem wskazała spółka we wniosku o interpretację, charakter pracy osób zatrudnionych w spółce (sprzedażowy) wymaga poprawnego wysławiania się. Sposób właściwego prezentowania produktów spółki przekłada się bowiem bezpośrednio na postrzeganie jej przez partnerów biznesowych. Podobnie rzecz ma się z kursami językowymi, które są niezbędne ze względu na kontakty handlowe z partnerami obcojęzycznymi. Nie bez znaczenia jest również fakt, że właścicielem spółki jest podmiot szwajcarski, zatem część korespondencji odbywa się w języku angielskim. Organ podatkowe uznał stanowisko spółki za prawidłowe. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 marca 2013 r.) Legislacja Rozporządzenia Ministra Finansów w zakresie VAT, które wejdą w życie 1 kwietnia 2013 r. Z dniem 1 kwietnia br. w życie weszły następujące rozporządzenia: - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących;
Nr 13, 2 kwietnia 2013 Strona 4 - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług; - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 marca 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie; - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 marca 2013 r. w sprawie wzoru deklaracji dla podatku od towarów i usług przedstawiciela podatkowego; - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowych w zakresie nowych środków transportu; - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 marca 2013 r. w sprawie wzoru skróconej deklaracji dla podatku od towarów i usług w zakresie usług taksówek osobowych opodatkowanych w formie ryczałtu. Express sądowy Rozliczenie kosztów eksploatacyjnych między powiatem a jednostkami budżetowymi wolne od VAT Świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, kiedy między usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Skoro zakłady budżetowe nie prowadzą działalności gospodarczej i zostały powołane w celu realizacji zadań publicznych i wyłącznie takie zadania realizują - należy przyjąć, iż rozliczenie przez powiat między jednostkami bieżących ponoszonych kosztów eksploatacyjnych, nie stanowi świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Poznaniu z 20 marca 2013 r.) Co powinno zawierać uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnej Brak uzasadnienia prawnego w rozumieniu art. 14c 2 O.p. może polegać nie tylko na całkowitym braku argumentacji prawnej, ale również na przytoczeniu w interpretacji jedynie ogólnych tez
Nr 13, 2 kwietnia 2013 Strona 5 dotyczących wykładni analizowanego przepisu, czy także na braku stanowiska co do całości przedstawionego we wniosku problemu. Uzasadnienie organu musi być zatem wyczerpujące i kompleksowo odnosić się do zawartego stanowiska w kontekście przedstawionego stanu faktycznego. Odesłanie zawarte w art. 14h O.p. do odpowiedniego stosowania przepisu art. 121 1 O.p. określającego zasadę zaufania do organów podatkowych nakłada dodatkowo na organy obowiązek odniesienia się do wszystkich istotnych dla interpretacji (wykładni) argumentów wnioskodawcy, o ile stanowisko wnioskodawcy uznane zostało za nieprawidłowe. Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów powoduje, że z treści uzasadnienia indywidualnej interpretacji powinno wynikać, że wszystkie istotne dla sprawy argumenty wnioskodawcy zostały rozważone przez organ. (Wyrok WSA w Gdańsku z 6 marca 2013 r.) I SA/Gd 1129/12 Kwota wypłacona z tytułu przewlekłości postępowania jest wolna od PIT Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT w brzmieniu z roku 2012, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkami, które niewątpliwie w niniejszej sprawie nie wystąpiły. Otrzymana przez skarżącą suma pieniężna pełni rolę takiego właśnie zadośćuczynienia. Skoro Państwo przyjęło na siebie obowiązek zrekompensowania swoim obywatelom niedogodności wynikających z przewlekłych postępowań sądowych, to niezrozumiałe byłoby roszczenie tego samego Państwa o opodatkowanie tak uzyskanego przysporzenia majątkowego. Akceptując taki punkt widzenia należałoby uznać, że Państwo oczekuje korzyści wynikających z własnego, bezprawnego zaniechania realizacji prawa obywatela do rozpoznania sprawy sądowej w rozsądnym terminie. (Wyrok WSA w Łodzi z 26 lutego 2013 r.) Zagadnienie prawne na uchwałę NSA: Oznaczenie dróg w ewidencji gruntów i budynków a opodatkowanie podatkiem od nieruchomości Czy w stanie prawnym obowiązującym od dnia 9 grudnia 2003 r. do dnia 31 grudnia 2006 r. wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
Nr 13, 2 kwietnia 2013 Strona 6 nieruchomości budowli w postaci dróg oraz obiektów budowlanych związanych z prowadzeniem, zabezpieczeniem i obsługą ruchu, o których mowa w art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84, z późn. zm.), zależało od oznaczenia gruntów, na których takie budowle są posadowione, symbolem dr w ewidencji gruntów i budynków. (Wniosek Prezesa NSA z 6 marca 2013 r.) Wniesienie aportu z agio do spółki kapitałowej a możliwość szacowania przychodu przez organy podatkowe Ustalając wysokość przychodu, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT bierze się pod uwagę wartość nominalną udziałów. Odesłanie do art. 14 ust. 1-3 ustawy o CIT oznacza, że do ustalenia wartości przychodu powstałego w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny należy stosować przepis, który przewiduje, że przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest wartość wyrażona w cenie sprzedaży. Gdyby jednak cena określona w umowie bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiegała od wartości rynkowej, przychód może określić organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. A zatem, zasadą jest, że przychodem jest cena nominalna udziałów, zaś odstępstwem od tej zasady jest możliwość ustalenia przychodu w innej wysokości. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 22 marca 2013 r.) Express skarbowy Nieodpłatne przekazanie napojów i drobnych produktów spożywczych na rzecz pracowników i kontrahentów bez VAT Zużycie drobnych artykułów spożywczych zarówno przez pracowników spółki w trakcie spotkań służbowych, jak również przez kontrahentów w czasie wizyt w siedzibie firmy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym nie zachodzi konieczność wystawienia faktury wewnętrznej. (Interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 5 marca 2013 r.) Zakup kserokopiarki na potrzeby dzialalności gospodarczej uprawnia do odliczenia VAT
Nr 13, 2 kwietnia 2013 Strona 7 Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu na potrzeby Kancelarii nowej kserokopiarki, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem iż nie wystąpią żadne przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. (Interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 marca 2013r.) Wierzytelności spółki jawnej otrzymane przez wspólnika po jej likwidacji są neutralne podatkowo Wierzytelności otrzymane w wyniku rozwiązania spółki jawnej nie stanowią przychodu podatkowego wnioskodawcy zarówno na moment ich otrzymania jak i na moment spłaty przez dłużnika. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 marca 2013 r.) Diety pracowników regionalnych otrzymywane w ramach podróży służbowej wolne od PIT Jeżeli wykonywanie przez pracownika przedstawiciela regionalnego na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza obszarem świadczenia pracy wskazanym w umowie o pracę jest podróżą służbową w rozumieniu art. 775 1 Kodeksu pracy i z tego tytułu pracownik otrzymuje diety, to świadczenia te będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PIT do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 marca 2013 r.)
Nr 13, 2 kwietnia 2013 Strona 8 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd N owości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci Pricewaterhou secoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.