TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 41, 3 grudnia 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 aleksandra.bembnista@pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl TaxWeek jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC
Interpretacja tygodnia Interpretacja ogólna MF: Możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności i napojów serwowanych podczas spotkań biznesowych Opublikowano interpretację ogólną Ministra Finansów w zakresie możliwości zaliczania do kosztów podatkowych ponoszonych przez podatników wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, wykorzystywanych podczas spotkań z kontrahentami. Interpretacja ma na celu usunięcie rozbieżności w definiowaniu pojęcia wyłączonej z kosztów reprezentacji, zaś jej wydanie stanowi konsekwencję wyroku NSA wydanego w składzie 7 sędziów dotyczącego tej materii. W uzasadnieniu interpretacji Minister wskazał, że nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów ponoszone przez podatników wydatki na drobne poczęstunki (np. ciastka, paluszki, kanapki), napoje (kawa, herbata, woda mineralna, soki), a także posiłki (np. obiady, lunche), niezależnie od miejsca ich podawania (w siedzibie podatnika, czy też poza nią), podawane podczas prowadzenia rozmów z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami etc. dotyczących zakresu prowadzonej przez podatników działalności gospodarczej. (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 25 Orzeczenie tygodnia Opodatkowanie PIT wynagrodzenia prezesa z realizacji praw z akcji wirtualnych jako dochodu z kapitałów pieniężnych przychodu otrzymanego przez uczestnika pracowniczego programu motywacyjnego w związku z realizacją praw w ramach przyznanych mu przez spółkę w postaci akcji wirtualnych jako dochodu z kapitałów pieniężnych. Sąd nawiązał do szerokiej definicji pochodnych instrumentów finansowych, uznając, że może ona obejmować również prawa z akcji wirtualnych. W opinii sądu, dochód uzyskiwany przez prezesa spółki w związku z otrzymaniem wynagrodzenia z tytułu realizacji praw z akcji wirtualnych zaliczyć należy do dochodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT. Niezbywalny charakter akcji wirtualnych, jak i to, że zawierają one elementy motywacyjne nie oznacza, że nie są to pochodne instrumenty finansowe. A zatem dochód z akcji wirtualnych, wbrew stanowisku organu, nie stanowi dochodu z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Krakowie z 26 Legislacja Ustawa nowelizująca ustawy o podatkach dochodowych podpisana przez Prezydenta W dniu 26 listopada 2013 r. Prezydent podpisał ustawę z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym. Ustawa dotyczy m.in. opodatkowania CIT spółek komandytowo-akcyjnych, a także modyfikacji zasad opodatkowania transakcji sekurytyzacyjnych. W dniu 27 listopada ustawę opublikowano w Dzienniku Ustaw. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wydał wyrok potwierdzający możliwość opodatkowania
Proponowane zmiany do unijnej dyrektywy w sprawie wspólnego systemu opodatkowania spółek dominujących i spółek zależnych W dniu 25 listopada Komisja Europejska zaproponowała szereg zmian do unijnej Dyrektywy 2011/06/UE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich. Proponowane zmiany mają na celu walkę z oszustwami podatkowymi, uchyleniem się od opodatkowania oraz agresywnym planowaniem podatkowym. Więcej informacji znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Podpisano umowę o wymianie informacji podatkowych z Bermudami W dniu 25 listopada 2013 r. podpisano umowę między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Bermudów (zgodnie z upoważnieniem Rządu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej) o wymianie informacji w sprawach podatkowych wraz z Uzgodnieniami końcowymi dotyczącymi interpretacji oraz stosowania Umowy. Express sądowy Zakres stosowania zwolnienia z CIT do usług serwisowych wykonywanych poza terenem SSE Zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT podlegać będą nie tylko przychody i związane z nimi koszty uzyskania przychodów będące bezpośrednio wynikiem działalności na terenie SSE, ale także przychody i koszty ich uzyskania z każdej innej działalności pomocniczej niezbędnej do jej prowadzenia. W konsekwencji przychód uzyskany przez spółkę z usług serwisowych (nie objętych gwarancją) polegających na naprawie u nabywcy, tj. poza terenem strefy, maszyn wyprodukowanych przez podatnika na terenie SSE, a następnie wydzierżawionych, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT jeżeli w wyniku naprawy wymienia elementy na nowe części wyprodukowane na terenie strefy. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gliwicach z dnia 4 Postępowanie dowodowe w sprawie pustych faktur w VAT Faktura, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji nie może być podstawą do odliczenia naliczonego podatku VAT. Przy dowodzeniu tego typu okoliczności organy podatkowe powinny, co do zasady, przesłuchać wystawcę spornej faktury zwłaszcza jeśli wnioskuje o to podatnik. Jednakże jeśli wniosek podatnika nie ma żadnej tezy dowodowej, a z innych dowodów niezbicie wynika, że faktura nie dokumentowała żadnej realnej transakcji, odmowa przesłuchania świadka nie przesądza o tym, że decyzja wymiarowa powinna być uchylona. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Krakowie z dnia 20 Związanie organów podatkowych danymi zawartymi w KRS Organy podatkowe związane są dokonanymi wpisami do KRS i nie mogą dokonywać odmiennych ustaleń faktycznych, a także samodzielnie prowadzić
przeciwdowodów z art. 194 3 Ordynacji podatkowej na okoliczności wynikające z rejestru przedsiębiorców. (Wyrok NSA z 23 października 2013 r.) Nabycie udziałów w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem w postaci prawa własności nieruchomości nie powoduje powstania przychodu po stronie spółki Wypłata wynagrodzenia za umorzone udziały w formie bezgotówkowej, nie powoduje powstania żadnego przysporzenia majątkowego (przychodu) po stronie spółki. Przedmiotowe wynagrodzenie, czy to gotówkowe czy też rzeczowe, wypłacane jest z majątku spółki, tj. kosztem jej majątku (pieniężnego lub niepieniężnego). Zarówno w przypadku świadczenia pieniężnego, jak i niepieniężnego wynagrodzenie należne wspólnikowi za nabyty udział pomniejsza, a nie powiększa majątek (kapitał) spółki wynagrodzenie to wypłacającej. A zatem, w przypadku umorzenia udziałów za wynagrodzeniem w formie niepieniężnej nie dochodzi do przysporzenia majątkowego po stronie spółki, nie jest to również zwolnienie z długu spółki, ponieważ wypłaca ona na rzecz wspólnika wynagrodzenie z tytułu nabytych wcześniej przez niego udziałów. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z dnia 27 Służebność przesyłu zwolniona z PIT Przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o PIT ulga podatkowa z tytułu odszkodowania wypłaconego, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, przysługuje także z tytułu ustanowienia służebności przesyłu jako odmiany służebności gruntowej. (Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 6 Express skarbowy Interpretacja ogólna MF: Opodatkowanie dochodów niebędącego komplementariuszem akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej Kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi niebędącemu komplementariuszem (osobie fizycznej, osobie prawnej) i wypłaconej dywidendy stanowi przychód takiego akcjonariusza uzyskany z działalności gospodarczej. Przy określaniu daty uzyskania tego przychodu zastosowanie znajdą zatem postanowienia art. 14 ust. 1i ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, zgodnie z którymi, za datę uzyskania przychodu uważa się dzień otrzymania zapłaty (w tym przypadku dywidendy). Otrzymana dywidenda zwiększać zatem będzie wysokość należnej od dochodów akcjonariusza zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym dywidenda taka została przez akcjonariusza otrzymana. (Interpretacja ogólna z dnia 25 listopada 2013 r.) Odszkodowanie za skrócenie okresu trwania umowy najmu może być kosztem podatkowym w CIT Zapłacone przez spółkę odszkodowanie za skrócenie okresu trwania umowy najmu, które wynika z umowy zawartej między stronami - może być, co do zasady, rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem przepisu art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Do przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego postanowienia art. 16 ust.
1 pkt 22, ze względu na charakter przewidzianego w umowie odszkodowania, nie mają zastosowania. Spółka wykazała bowiem, że zapłacone przez nią odszkodowanie poniesione na skutek przedterminowego rozwiązania umowy najmu ma pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganymi przychodami, a rozwiązanie umowy najmu nastąpiło z przyczyn ekonomicznych (generowanie strat na lokalizacji będącej przedmiotem najmu). (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 31 października 2013 r.) Interpretacja ogólna MF: Wynagrodzenie z tytułu kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez pełnomocnika z urzędu a źródło przychodów w PIT Kwalifikacja do źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia z tytułu kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez pełnomocnika ustanowionego z urzędu, jest zależna od formy prawnej wykonywania przez niego zawodu adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego czy rzecznika patentowego.b(interpretacja ogólna z dnia 21 Interpretacja ogólna MF: Stosowanie przepisów ustawy o PIT do dochodów żołnierzy uzyskanych w latach 2005-2010 z tytułu pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa żołnierzy pełniących wojskową służbę za granicą, jeżeli realizowali cele, o których mowa w tym przepisie, niezależnie od tego, czy wchodzili w skład jednostki użytej poza granicami kraju, ma charakter jednolity i ugruntowany. (Interpretacja ogólna z dnia 25 listopada 2013 r.) Połączenie spółek neutralne na gruncie VAT Planowana transakcja połączenia spółek (w trybie łączenia przez przejęcie), skutkująca przeniesieniem całego majątku spółki przejmowanej do spółki wnioskodawcy, dokonana na podstawie art. 492 1 pkt 1Kodeksu spółek handlowych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem będzie mieściła się w pojęciu zbycia przedsiębiorstwa, do której zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 listopada 2013 r) W przypadku razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z: Aleksandrą Bembnista, tel (58) 552 90 08, aleksandra.bembnista@pl.pwc.com, lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w latach 2005-2010 ma zastosowanie do Uwaga: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącejw skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.