RACHUNKOWOŚĆ i PODATKI DLA PRAKTYKÓW Najnowszy wyrok WSA ryczałt z tytułu wykorzystywania samochodów służbowych do celów prywatnych obejmuje również paliwo FICYNAFK FINANSOWO-KSIĘGOWA
Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska Wydawca: Marta Grabowska-Peda Redaktor: Katarzyna Brzozowska ISBN: 978-83-269-5834-2 Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2016 Skład i łamanie: Raster Studio Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.
Najnowszy wyrok WSA NAJNOWSZY WYROK WSA: RYCZAŁT Z TYTUŁU WYKORZYSTYWANIA SAMOCHODÓW SŁUŻBOWYCH DO CELÓW PRYWATNYCH OBEJMUJE RÓWNIEŻ PALIWO Wykorzystywanie przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych wiąże się z powstaniem przychodu po ich stronie z tytułu nieodpłatnego świadczenia, opodatkowanego w sposób zryczałtowany. Pozostaje jednak pytanie, czy wartość pieniężna tego świadczenia obejmuje również koszty użytkowania samochodu, takie jak paliwo. Co na to WSA? Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Jednym z nieodpłatnych świadczeń pracownika ze stosunku pracy jest zatem udostępnianie pracownikowi nieodpłatnie samochodu służbowego do celów prywatnych. Przez dłuższy czas określenie wartości tego świadczenia dla pracownika budziło wiele wątpliwości i było przyczyna sporów z fiskusem. Od1 stycznia 2015 r. art. 12 ust. 2a-2c. określa ryczałtowo kwotę nieodpłatnego świadczenia polegającego na nieodpłatnym korzystaniu z samochodów służbowych do celów prywatnych lub poniżej kwoty ustawowego ryczałtu. WAŻNE Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości: 1) 250 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika do 1.600 cm 3 ; 2) 400 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1.600 cm 3. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot ww. określonych. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ww. kwotami i odpłatnością ponoszoną przez pracownika. 3
Najnowszy wyrok WSA PRZYKŁAD Wykorzystanie auta przez niecały miesiąc Pracownik wykorzystywał samochód służbowy o poj. silnika powyżej 1.600 cm 3 do celów prywatnych przez 20 dni w październiku. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustalana będzie za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych. W tym przypadku kwotę 400 zł (ryczałt dla samochodów o poj. silnika powyżej 1.600 cm 3 ) należy podzielić przez 30 dni [(400 zł : 30 = 13,33 zł (ryczałt za dzień)]. A zatem kwota z tytułu nieodpłatnego korzystania z samochodu służbowego za październik wyniesie 266,60 = 13,33 zł x 20 dni i będzie to przychód pracownika ze stosunku pracy. PRZYKŁAD Częściowo odpłatne wykorzystanie auta W spółce pracownicy podpisują umowę z pracodawcą na wykorzystywanie samochodów służbowych do celów prywatnych. To wykorzystywanie jest częściowo odpłatne i wynosi 250 zł. Pracownik wykorzystuje samochód służbowy o poj. silnika powyżej 1.600 cm 3. W tej sytuacji przychodem pracownika z tytułu wykorzystywanego samochodu służbowego do celów prywatnych częściowo odpłatnie będzie różnica pomiędzy kwota 400 zł (kwota ryczałtu) i odpłatnością ponoszoną przez pracownika (tj. 250 zł). A zatem, przychód wynosi 150 zł = 400 zł 250 zł. Czy ryczałt za przejazdy prywatne obejmuje również koszt paliwa? W zawiązku z wykorzystywaniem samochodu służbowego przez pracownika do celów prywatnych pojawił się problem w zakresie tego czy kwota ryczałtu za korzystanie z tego samochodu obejmuje również koszty eksploatacji samochodu, a przede wszystkim koszt paliwa. Organy podatkowe uważają, że ryczałtowa wartość nieodpłatnego świadczenia obejmuje wyłącznie świadczenie w postaci udostępnienia pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych, nie dotyczy natomiast wszelkich pochodnych kosztów związanych z jego używaniem. Takie stanowisko oznacza, że koszty zużytego paliwa, opłat parkingowych itp. nie są objęte kwotą określoną w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT. A zatem, pracownik, który korzysta w sposób nieodpłatny z paliwa zakupionego przez pracodawcę, uzyskuje dodatkowy przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Z takim stanowiskiem organów podatkowych nie można się zgodzić, bowiem z art. 12 ust. 2a ustawy o PIT wynika jednoznacznie, że jest to określona kwota ryczałtu za wykorzystywanie przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych. Trudno sobie wyobrazić wykorzystywanie samochodu bez zaopatrzenia go w paliwo. 4
Najnowszy wyrok WSA WAŻNE W przypadku rozliczenia ryczałtowego przyjmuje się, że koszty ryczałtowe obejmują wszystkie składniki wykorzystania samochodu, a nie tylko jakoś wybiórczo potraktowane. Za zaliczeniem do kwoty ryczałtu kosztów eksploatacji samochodu, tj. również paliwa, opłat za parking, za autostradę, itp. opowiadają się także w sposób jednolity sądy administracyjne. Przykładowo w wyroku z 25 października 2016 r. WSA w Warszawie (sygn. III SA/Wa 2491/15). Stwierdził iż, w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT. wyraźnie wskazano, że otrzymanym świadczeniem jest wykorzystywanie samochodu służbowego do celów prywatnych. Wykorzystywać zaś to tyle co posługiwać się, używać. Świadczeniem pracodawcy nie jest zatem samo udostępnienie samochodu. Jest nim zapewnienie możliwości prawidłowego używania samochodu. A więc także ponoszenie wszystkich niezbędnych wydatków umożliwiających takie używanie. Zdaniem sądu nie ma żadnego uzasadnienia, aby jeden rodzaj tych wydatków jakim są wydatki na paliwo uznać za stanowiące odrębne świadczenia. Nie jest możliwe wykorzystywanie samochodu bez zakupu paliwa. Na takie rozumienie przepisu wskazuje także przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja określania wysokości ryczałtu. A zatem, wartość przychodu z tytułu użytkowania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje również udostępnienie danemu pracownikowi paliwa, które nie stanowi odrębnego świadczenia. Świadczeniem pracodawcy na rzecz pracownika nie jest samo udostępnienie samochodu. Podstawa prawna: art. 12 ust. 2a-2c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Iwona Czauderna doradca podatkowy 5
Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 1RP0042 ISBN 978-83-269-5834-2