Jak zaprezentujesz podział wypłaconego w tym roku zysku w sprawozdaniu za 2016 rok

Transkrypt

1 Jak zaprezentujesz podział wypłaconego w tym roku zysku w sprawozdaniu za 2016 rok

2 Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska Wydawca: Marta Grabowska-Peda Redaktor: Katarzyna Brzozowska ISBN: Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2016 Skład i łamanie: Raster Studio Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, Warszawa tel , faks Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

3 JAK ZAPREZENTUJESZ PODZIAŁ WYPŁACONEGO W TYM ROKU ZYSKU W SPRAWOZDANIU ZA 2016 ROK Uchwały o sposobie rozliczenia wyniku finansowego za rok 2015 zostały już podjęte. Warto więc się zastanowić, w jaki sposób skutki decyzji właścicieli zaprezentować w sprawozdaniu finansowym za 2016 rok. Decyzje dotyczące rozliczenia wyniku finansowego muszą być odzwierciedlone zarówno w bilansie, jak i zestawieniu zmian w kapitale własnym. Jeśli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe wg załącznika nr 1, a nie ma obowiązku poddania go badaniu przez biegłego rewidenta, to zmiany w kapitałach będące wynikiem rozliczenia wyniku finansowego z poprzednich lat muszą być objaśnione w informacji dodatkowej. Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym jest opracowywane co najmniej ze szczegółowością określoną w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości. Ujmuje się w nim informacje o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy. Gdy zestawienie to jest sporządzane za inny okres sprawozdawczy niż pełny rok obrotowy, należy przedstawić w nim zmiany poszczególnych pozycji kapitału (funduszu) własnego za bieżący okres sprawozdawczy (krótszy lub dłuższy od roku) oraz analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego (art. 48a ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości). UWAGA Organem uprawnionym do podjęcia decyzji o sposobie podziału zysku lub pokrycia straty bilansowej jest organ uprawniony do zatwierdzania sprawozdań finansowych. Jeśli jest to organ wieloosobowy, np. w spółkach zgromadzenie wspólników, zgromadzenie akcjonariuszy, powinien podjąć uchwałę. Natomiast jeśli organem zatwierdzającym jest jedna osoba, np. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, powinno być to postanowienie. Powinna być to odrębna uchwała (postanowienie) od uchwały (postanowienia) o zatwierdzeniu wyniku finansowego. Dane liczbowe ujawniane w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym, które dotyczą stanów składników kapitału (funduszu) na początek okresu (BO) i na koniec okresu (BZ), muszą się zgadzać z danymi liczbowymi prezentowanymi w pasywach bilansu w pozycji A Kapitał (fundusz) własny (według wzoru stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy o rachunkowości). 3

4 Rozliczenie wyniku za 2015 rok ujmuje się w kapitale własnym za rok 2016 Szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, iż wynik za 2015 rok powinien być zaprezentowany w zestawieniu zmian w kapitale własnym w pozycji: Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu, mimo iż de facto uchwala o zatwierdzeniu sprawozdania i tym samym przeksięgowanie między kontami Wynik finansowy a Rozliczenie wyniku finansowego następuje w trakcie 2016 roku. A dokładnie pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego. PRZYKŁAD Na dzień 1 stycznia 2016 r. kapitał zapasowy spółki z o.o. (utworzony z zysków lat poprzednich) wynosił zł. W 2015 roku spółka osiągnęła zysk netto w kwocie zł. Zgodnie z podjętą w czerwcu 2016 roku uchwałą zgromadzenia wspólników zysk ten przeznaczono na następujące cele: a) pokrycie w całości straty netto za 2014 rok zł, b) kapitał zapasowy zł. Księgowania 1. PK zatwierdzenie wyniku finansowego (pod datą uchwały o zatwierdzeniu): y Wn Wynik finansowy za 2015 r zł, y Ma Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) zł. 2. PK przeznaczenie wyniku na pokrycie straty za 2014 rok: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) zł, y Ma Rozliczenie wyniku finansowego za 2014 r. (strata) zł. 2. PK przeznaczenie wyniku na podwyższenie kapitału zapasowego: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) zł, y Ma Kapitał zapasowy zł. Prezentacja w bilansie Fragment pasywów bilansu wg załącznika nr 1 do UoR 31 grudnia 2015 r. A. Kapitał (fundusz) własny I. Kapitał (fundusz) podstawowy II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: z tytułu aktualizacji wartości godziwej 31 grudnia 2016 r. 4

5 Fragment pasywów bilansu wg załącznika nr 1 do UoR 31 grudnia 2015 r. 31 grudnia 2016 r. IV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki na udziały (akcje) własne V. Zysk (strata) z lat ubiegłych (50.000) 0,00 VI. Zysk (strata) netto VII. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) Prezentacja w zestawieniu zmian w kapitale własnym Wyszczególnienie Dane za 2016 r. (w zł) 2. Kapitał (fundusz) zapasowy na początek okresu ,00 Zmiany kapitału (funduszu) zapasowego ,00 a) zwiększenie (z tytułu) , emisji akcji powyżej wartości nominalnej z podziału zysku (ustawowo) z podziału zysku (ponad wymaganą ustawowo minimalną wartość) ,00 b) zmniejszenie (z tytułu) pokrycia straty 2.2. Kapitał (fundusz) zapasowy na koniec okresu ,00 (...) 5. Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu , Zysk z lat ubiegłych na początek okresu ,00 zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości korekty błędów Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach ,00 a) zwiększenie (z tytułu) 5.2. podziału zysku z lat ubiegłych b) zmniejszenie (z tytułu) ,00 pokrycia straty za 2014 rok ,00 zasilenia kapitału zapasowego , Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu Strata z lat ubiegłych na początek okresu ,00 zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości korekty błędów Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach ,00 a) zwiększenie (z tytułu) przeniesienia straty z lat ubiegłych do pokrycia b) zmniejszenie (z tytułu) ,00 pokrycie zyskiem z 2014 roku , Strata z lat ubiegłych na koniec okresu 5.7. Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu 5

6 PRZYKŁAD Spółka akcyjna na początek 2016 roku posiadała kapitał zapasowy w wysokości zł. Kapitał rezerwowy tworzony na nagrody zgodnie ze statutem na koniec 2015 roku wynosił zł. Za 2015 rok osiągnęła zysk zł, który zgodnie z uchwałą akcjonariuszy postanowiono rozliczyć następująco: zł przeznaczono na obowiązkowe zwiększenie kapitału zapasowego, zł przeznaczono na dobrowolne zwiększenie kapitału zapasowego, zł przeznaczono na utworzenie kapitału rezerwowego na nagrody pracownicze w 2017 roku, zł przeznaczono na zasilenie ZFSS, zł przeznaczono na podwyższenie kapitału podstawowego, który na początek okresu wynosił zł, resztę na nagrody dla kadry zarządzającej. Stratę z 2014 roku, która wynosiła zł, pokryto z kapitału zapasowego w 2016 roku. Księgowania 1. PK zatwierdzenie wyniku finansowego (pod datą uchwały o zatwierdzeniu): y Wn Wynik finansowy za 2015 r zł, y Ma Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) zł. 2. PK przeznaczenie zysku na zwiększenie kapitału zapasowego ( zł zł = zł): y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) zł, y Ma Kapitał zapasowy zł. 3. PK przeznaczenie wyniku na utworzenie kapitału rezerwowego na nagrody pracownicze w 2017 roku: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) zł, y Ma Kapitał rezerwowy (tworzony statutowo) zł. 4. Pokrycie straty za 2014 rok z kapitału zapasowego zł: y Wn Kapitał zapasowy zł, y Ma Rozliczenie wyniku finansowego za 2014 r. (strata) zł. 5. PK przeznaczenie wyniku na zasilenie ZFSS: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) zł, y Ma Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych zł. 6. PK przeznaczenie wyniku na nagrody dla kadry zarządzającej: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) zł, y Ma Pozostałe rozrachunki z pracownikami zł. 6

7 Prezentacja w bilansie Fragment pasywów bilansu wg załącznika nr 1 do UoR 31 grudnia 2015 r. 31 grudnia 2016 r. A. Kapitał (fundusz) własny , ,00 I. Kapitał (fundusz) podstawowy , ,00 II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: , ,00 nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: z tytułu aktualizacji wartości godziwej IV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: , ,00 tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki ,00 na udziały (akcje) własne V. Zysk (strata) z lat ubiegłych ,00 VI. Zysk (strata) netto ,00 VII. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) Prezentacja w zestawieniu zmian w kapitale własnym powyższego podziału: Dane za 2016 r. 1. Kapitał (fundusz) podstawowy na początek okresu , Zmiany kapitału (funduszu) podstawowego a) zwiększenie (z tytułu) ,00 wydania udziałów (emisji akcji) ,00 podwyższenia z tytułu podziału wyniku finansowego ,00 b) zmniejszenie (z tytułu) umorzenia udziałów (akcji) 1.2. Kapitał (fundusz) podstawowy na koniec okresu ,00 2. Kapitał (fundusz) zapasowy na początek okresu , Zmiany kapitału (funduszu) zapasowego ,00 a) zwiększenie (z tytułu) ,00 emisji akcji powyżej wartości nominalnej podziału zysku (ustawowo) ,00 podziału zysku (ponad wymaganą ustawowo minimalną wartość) ,00 b) zmniejszenie (z tytułu) ,00 pokrycia straty , Stan kapitału (funduszu) zapasowego na koniec okresu ,00 4. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe na początek okresu , Zmiany pozostałych kapitałów (funduszy) rezerwowych ,00 7

8 Dane za 2016 r. a) zwiększenie (z tytułu) ,00 utworzenia kapitału na nagrody pracownicze w 2017 roku ,00 b) zmniejszenie (z tytułu) 4.2. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe na koniec okresu ,00 5. Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu , Zysk z lat ubiegłych na początek okresu zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości korekty błędów 5.2. Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach a) zwiększenie (z tytułu) b) zmniejszenie (z tytułu) ,00 podziału wyniku finansowego za 2015 rok , Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu 5.4. Strata z lat ubiegłych na początek okresu ,00 zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości korekty błędów 5.5. Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach ,00 a) zwiększenie (z tytułu) przeniesienia straty z lat ubiegłych do pokrycia... b) zmniejszenie (z tytułu) ,00 pokrycia z kapitału zapasowego , Strata z lat ubiegłych na koniec okresu 5.7. Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu 6. Wynik netto Jako zmniejszenie wyniku finansowego zostaną ukazane kwoty przeznaczone z zysku na nagrody dla kadry zarządzającej i zwiększenie ZFŚS. Nie będą one prezentowane jednak z zestawieniu zmian w żadnej pozycji zwiększeń. Kwoty te bowiem stają się zobowiązaniami spółki i podlegają trwałemu wyłączeniu z kapitału własnego. Podstawa prawna: załącznik nr 1 i art. 48a ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Katarzyna Trzpioła szkoleniowiec, wieloletni praktyk 8

9 Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: 1DF002 ISBN: