Ceny transferowe 2017 wskazówki w zakresie sporządzania dokumentacji

Transkrypt

1 Ceny transferowe 2017 wskazówki w zakresie sporządzania dokumentacji

2 Redaktor: Katarzyna Brzozowska Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj Autor: Barbara Dąbrowska, wieloletni praktyk, absolwentka studiów MBA, dyrektor ds. finansów i compliance w firmie consultingowej ISBN: Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 Skład i łamanie: Raster Studio Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, Warszawa tel , faks Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

3 SPRAWDŹ PRAKTYCZNE WSKAZÓWKI W ZAKRESIE SPORZĄDZANIA DOKUMENTACJI CEN TRANSFEROWYCH Nowe przepisy dotyczące dokumentacji cen transferowych weszły w życie od 1 stycznia 2017 r. i dotyczą transakcji i zdarzeń występujących po tym terminie. Niektóre aspekty ich stosowania budzą jednak nadal wątpliwości. Wskazówki naszego eksperta pomogą w odnalezieniu się w tych skomplikowanych przepisach. Implementacja przepisów uwzględniająca wytyczne OECD BEPS stanowi jeden z elementów uszczelniania systemu podatkowego i oparta jest na trzech filarach: 1) wprowadzaniu międzynarodowej spójności przepisów funkcjonujących w poszczególnych krajach w zakresie wpływającym na działalność transgraniczną, 2) wprowadzaniu wymogów uniemożliwiających uchylanie się od opodatkowania oraz transferu zysków poza kraj ich uzyskania, 3) wprowadzaniu ulepszenia przejrzystości dokumentacji cen transferowych. Natomiast krajowe regulacje prawne zostały przedstawione w art. 11 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1888) i odpowiednio art. 25 ust. 5a ustawy o podatku od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2032). Podmiot powiązany kapitałowo od 1 stycznia 2017 r. oznacza posiadanie bezpośrednio lub pośrednio przez podmiot w kapitale innego podmiotu udziału nie mniejszego niż 25%. Ponadto ustawodawca przyjął dodatkowe kryterium w postaci skali działalności warunkujące zakres obowiązku dokumentacyjnego cen transferowych. Zgodnie z nową ustawą obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych (tzw. Local File) dotyczy podatników, których koszty lub przychody przekroczą w roku podatkowym 2 mln euro. Ustawodawca dokonał rozróżnienia zakresu raportowania w podziale na trzy grupy: >10 mln euro podatnik dodatkowo musi dołączyć analizę danych porównawczych wykorzystywanych do kalkulacji rozliczeń >20 mln euro podatnik dodatkowo musi załączyć jeszcze informację o całej grupie podmiotów powiązanych (tzw. Master File) >750 mln euro podatnik dodatkowo musi dołączyć sprawozdanie o wysokości dochodów i zapłaconych podatków jednostek zależnych oraz miejscach prowadzenia działalności gospodarczej i zakładów zagranicznych (tzw. Country-By-Country Reporting) 3

4 Zgodnie z ustawą podatnicy są zobowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej nie tylko dla transakcji z podmiotami powiązanymi, ale również dla innych zdarzeń ujętych w księgach rachunkowych, takich jak aport, cash pooling, udzielanie pożyczek pieniężnych, umowy wspólnego przedsięwzięcia. Operacje gospodarcze mające istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty) oraz innych zdarzeń, których warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami powiązanymi. Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych przez podatników należy także rozpatrywać w kontekście powyżej podanych progów transakcyjnych. PRZYKŁAD Oszacowanie obowiązku dokumentacyjnego Bratek Sp. z o.o. osiągnęła w poprzednim roku podatkowym przychody na poziomie euro. Progiem określonym do oszacowania obowiązku dokumentacyjnego będzie kwota euro łącznych transakcji jednego rodzaju. Kwiatek Sp. z o.o. osiągnęła w poprzednim roku podatkowym przychody na poziomie euro. Progiem określonym do oszacowania obowiązku dokumentacyjnego będzie kwota euro łącznych transakcji jednego rodzaju ( euro za każdy milion przychodu powyżej euro). Misio Sp. z o.o. osiągnęła w poprzednim roku podatkowym przychody na poziomie euro. Progiem określonym do oszacowania obowiązku dokumentacyjnego będzie kwota euro łącznych transakcji jednego rodzaju. Dokumentacja lokalna (Lokal File) rozszerzenie zakresu informacji Regulacje prawne do 31 grudnia 2016 r. Regulacje prawne od 1 stycznia 2017 r. Analiza funkcjonalna Opis metody ustalania cen Koszty, forma i termin płatności Strategia gospodarcza, korzyści inne czynniki Uzasadnienie wyboru metody nieobjęte dokumentacją Studium porównawcze nieobjęte dokumentacją Dane finansowe (wartość) Struktura organizacyjna i zarządcza nieobjęte dokumentacją Restrukturyzacja nieobjęte dokumentacją Otoczenie konkurencyjne nieobjęte dokumentacją Opis podmiotów (uproszczony) Dokumenty podatnika nieobjęte dokumentacją 4

5 Przychody roczne w euro Dokumentacja > < > < > Próg jednostkowy plus za 1 mln ponad 2 mln przychodu Próg jednostkowy plus za 10 mln powyżej 20 mln przychodu Trzy umowy Raje podatkowe Trzy umowy zawarte z rajami podatkowymi Próg jednostkowy Zawarte w przykładzie kalkulacje nie dotyczą transakcji zawartych z krajami z tzw. rajów podatkowych. Zakres dokumentacji uproszczonej Local File: 1. opis podatnika: a) opis otoczenia konkurencyjnego podatnika, b) opis działalności prowadzonej przez podatnika, c) opis struktury organizacyjnej i zarządczej podatnika, 2. strategia gospodarcza podatnika, 3. opis transakcji (w tym rodzaj i przedmiot transakcji), 4. opis przebiegu transakcji (w tym analiza funkcjonalna), 5. opis metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty) podatnika: a) metoda stosowana w dokumentowanej transakcji, b) algorytm kalkulacji wynagrodzenia, c) dane finansowe, w tym przepływy pieniężne dotyczące transakcji lub innych zdarzeń wraz z opisem danych finansowych. Analiza porównawcza Opis analizy danych porównawczych wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, wraz z podaniem źródła danych, w szczególności z wykorzystaniem informacji o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Sprawozdanie CIT-TP Obowiązek dołączania do zeznania podatkowego za dany rok podatkowy uproszczonego sprawozdania (wg wzoru określonego w rozporządzeniu do nowych przepisów formularz CIT TP) w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi: a) identyfikacja powiązań, b) główny sektor działalności, 5

6 c) profil funkcjonalny, d) transakcje z podmiotami powiązanymi według typów. Zawartość formularza CIT-TP Formularz CIT-PIT zawiera: 1. miejsce i cel składania informacji, 2. dane identyfikacyjne i aktualny adres zamieszkania podatnika, 3. identyfikację powiązań i informacje na temat zagranicznego podmiotu powiązanego, 4. główny sektor działalności i profil funkcjonalny, 5. restrukturyzację, 6. transakcje z podmiotami powiązanymi. Podatnicy, u których koszty (przychody) > 20 mln euro przygotowują Master File, który składa się z: 1. wskazania podmiotu powiązanego, który sporządził dokumentację, 2. struktury organizacyjnej grupy podmiotów powiązanych, 3. opisu zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityka cen transferowych) prowadzonej przez grupę, 4. opisu działalności gospodarczej grupy, 5. opisu posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności gospodarczej przez grupę wartości niematerialnych i prawnych, 6. opisu sytuacji finansowej pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę, zawierającego w szczególności sporządzone sprawozdanie skonsolidowane podmiotów powiązanych tworzących grupę, 7. opisu zawartych porozumień w sprawach podatku dochodowego z administracjami podatkowymi innych państw, w szczególności uprzednich porozumień cenowych. Podmioty o skonsolidowanych przychodach powyżej 750 mln euro zobowiązane są do przedstawienia sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconym podatku przez jednostki zależne oraz informacji o miejscach prowadzenia działalności gospodarczej oraz zakładów zagranicznych. UWAGA Podatnik wraz ze złożeniem zeznania podatkowego dostarczy oświadczenie, że posiada dokumentację lokalną odnośnie cen transferowych, która należy sporządzić na dzień złożenia zeznania podatkowego. Oświadczenie podatnika w zakresie przygotowania dokumentacji cen transferowych podlega odpowiedzialności karnoskarbowej oraz osobistej odpowiedzialności. 6

7 Ograniczenie zakresu przygotowywania dokumentacji przez podatników Obowiązek sporządzania dokumentacji nie obejmuje: 1. podatników, których przychody lub koszty nie przekroczyły 2 mln euro w danym roku, 2. podatników, którzy zawarli uprzednie porozumienie cenowe (tzw. APA Advance Pricing Arrangement) w zakresie tych transakcji będą musieli przygotować uproszczoną dokumentację, 3. transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny wynika z przepisów. UWAGA Organy podatkowe są profesjonalnie przygotowane do sprawdzania przygotowanej przez podatnika dokumentacji cen transferowych. Zostały stworzone Centra Kompetencji, w skład których wchodzą: 1. UKS Warszawa, 2. Izba Skarbowa Łódź. Nowe przepisy dotyczące cen transferowych w znaczący sposób rozszerzają zawartość przygotowywanej dokumentacji podatkowej, co wpływa na zwiększenia czasu wymaganego do rzetelnego przygotowania dokumentacji w ciągu trzech miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Dlatego należy z wyprzedzeniem, najlepiej już z chwilą realizacji transakcji objętych dokumentacją, gromadzić wszelkie niezbędne dane. Cennym źródłem danych o transakcjach międzynarodowych wykorzystywanych do sporządzenia analizy porównawczej jest baza Amadeus, Quick Report, Dun & Bradstreet, Edgar- Stat, Loan Connector, Bloomberg Professional, Cuft Analitics i inne. Barbara Dąbrowska wieloletni praktyk, absolwentka studiów MBA, dyrektor ds. finansów i compliance w firmie consultingowej 7

8 Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: 1ND0011 ISBN: