Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan www.radapodatkowa.pl
Przepisy antyzatorowe
Przepisy antyzatorowe Wprowadzenie
DEREGULACJA - USTAWA
Przepisy antyzatorowe Podatki dochodowe
DEREGULACJA PDOP i PDOF (1) Przepisy antyzatorowe : Nowy przepisy obowiązujące od 1.01.2013: 1)art. 15b ustawy o PDOP 2)art. 22d ustawy o PDOF
DEREGULACJA PDOP i PDOF (2) Sytuacja, której dotyczy zmiana: 1)podatnik zaliczył do kosztów podatkowych kwotę wynikającą np. z otrzymanej faktury, 2)podatnik nie uregulował ww. kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności Istota zmiany: Podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych w miesiącu, w którym upływa ww. termin 30 dni
DEREGULACJA PDOP i PDOF (3)
DEREGULACJA PDOP i PDOF (4) Sytuacja, której dotyczy zmiana: 1)podatnik zaliczył do kosztów podatkowych kwotę wynikającą np. z otrzymanej faktury, 2)termin płatności jest dłuższy niż 60 dni 3)podatnik nie uregulował ww. kwoty w terminie 90 dni od daty zaliczenia jej do kosztów podatkowych Istota zmiany: podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych w miesiącu, w którym upływa ww. termin 90 dni
DEREGULACJA PDOP i PDOF (5)
DEREGULACJA PDOP i PDOF (6) Sytuacja, której dotyczy przepis: 1)podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych (w jednej z wcześniej przedstawionych sytuacji) w maju 2013 o kwotę 100.000 zł 2)podatnik poniósł w maju 2013 koszty podatkowe w wysokości 80.000 zł Obowiązki podatnika: 1) zmniejszyć koszty podatkowe w maju 2013 o 80.000 zł 2) zwiększyć przychody w maju 2013 o 20.000 zł
DEREGULACJA PDOP i PDOF (7)
DEREGULACJA PDOP i PDOF (8) Odpisy amortyzacyjne: Powyższe zasady stosuje się odpowiednio w przypadku nabycia lub wytworzenia: 1) środków trwałych 2) wartości niematerialnych i prawnych Oznacza to w szczególności obowiązek zmniejszenia odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów podatkowych Wątpliwość : Brak przepisu przejściowego czy oznacza to, że nowe przepisy stosuje się do ŚT i WNiP wprowadzonych do ewidencji przed 1.01.2013?
Przepisy antyzatorowe VAT: ulga na złe długi Zmiany dotyczące wierzyciela
ZŁE DŁUGI WIERZYCIEL (1) Art. 89a ust. 1 i 1a ustawy o VAT: 2012 2013 Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona [ ]., tzn. nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona [ ], tzn. nie została uregulowana lub zbyta w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
ZŁE DŁUGI WIERZYCIEL (2) Art. 89a ust. 7 ustawy o VAT: Brak prawa do korekty, jeśli wierzyciel i dłużnik są powiązani w sposób określony w art. 32 ust. 2-4 ustawy o VAT Warunek nie ulega zmianie
ZŁE DŁUGI WIERZYCIEL (3) Art. 89a ust. 2 ustawy o VAT: 2012 2013 Korekta uzależniona od łącznego spełnienia nast. warunków: 1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji 2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny Korekta uzależniona od łącznego spełnienia nast. warunków: Bez zmian Uchylony (wynika z ogólnych zasad)
ZŁE DŁUGI WIERZYCIEL (4) Art. 89a ust. 2 ustawy o VAT: 2012 2013 3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni 3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty: a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji
ZŁE DŁUGI WIERZYCIEL (5) Art. 89a ust. 2 ustawy o VAT: 2012 2013 4) wierzytelności nie zostały zbyte Uchylony (przeniesiony do ust. 1.) 5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona Bez zmian 6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. Uchylony Brak obowiązku zawiadamiania dłużnika
ZŁE DŁUGI WIERZYCIEL (6) Art. 89a ust. 3 ustawy o VAT: 2012 2013 Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin 14 dni od otrzymania przez dłużnika zawiadomienia, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika tego zawiadomienia. Korektamoże nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem, że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie. Korekta w VAT-7 (VAT-7K) za miesiąc (kwartał), w którym upływa 150 dni
ZŁE DŁUGI WIERZYCIEL (7) Art. 89a ust. 4 ustawy o VAT: 2012 2013 W przypadku gdy po dokonaniu korekty należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania - zwiększenie częściowe. W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania - zwiększenie częściowe.
ZŁE DŁUGI WIERZYCIEL (8) Art. 89a ust. 5 i 6 ustawy o VAT: 2012 2013 Podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, zawiadomić o korekcie, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego. Wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, zawiadomić o tej korekcie właściwego dla niego naczelnika US wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika. Zawiadomienie VAT-ZD Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty obowiązany jest również zawiadomić dłużnika. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego. Brak obowiązku zawiadamiania dłużnika
Przepisy antyzatorowe VAT: ulga na złe długi Zmiany dotyczące dłużnika
ZŁE DŁUGI DŁUŻNIK (1) Art. 89b ust. 1 ustawy o VAT: 2012 2013 W przypadku nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia od wierzyciela dłużnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego (w przypadku jego braku - do powiększenia podatku należnego) poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia. W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu tej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze Uwaga: obowiązek korekty w VAT-7 (VAT7-K) za m c (kwartał) upływu 150 dni bez żadnych wezwań i zawiadomień
ZŁE DŁUGI DŁUŻNIK (2) Art. 89b ust. 1a ustawy o VAT (dodany od 2013): Dłużnik nie jest zobowiązany do korekty podatku naliczonego, jeżeli ureguluje zaległość najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego (miesiąc, kwartał), w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności
ZŁE DŁUGI DŁUŻNIK (3) Art. 89b ust. 4 ustawy o VAT (bez zmian od 2013): W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty dłużnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulował. W przypadku częściowego uregulowania - zwiększenie częściowe.
ZŁE DŁUGI DŁUŻNIK (4) Art. 89b ust. 6 ustawy o VAT (dodany od 2013): SANKCJA 30% dla dłużnika, który nie dokonał korekty: W przypadku stwierdzenia, że podatnik naruszył obowiązek korekty, naczelnik US lub organ kontroli skarbowej ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur, który nie został skorygowany W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.
Przepisy antyzatorowe VAT: metoda kasowa
METODA KASOWA (1) Art. 2 pkt 25) ustawy o VAT: Definicja małego podatnika : 1)Podatnik u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku równowartości w zł kwoty 1.200.000 EUR 2)Podatnik prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami inwestycyjnymi, agent, zleceniobiorca itp. (z wyjątkiem komisu) - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku równowartości w zł kwoty 45.000 EUR do przeliczenia ww. kwot stosuje się średni kurs NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego (w zaokrągleniu do 1.000 zł)
METODA KASOWA (2) Art. 21 ustawy o VAT: 2012: Obowiązek podatkowy dla MP, który wybrał metodę kasową co do zasady powstaje: 1)z chwilą uregulowania całości lub części należności 2)nie później jednak niż 90 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi
METODA KASOWA (3) Art. 21 ustawy o VAT: 2013: Obowiązek podatkowy dla MP, który wybrał metodę kasową co do zasady powstaje: 1)przy dostawie lub usłudze na rzecz podatnika VAT czynnego z chwilą uregulowania całości lub części należności kasowa) (brak ograniczenia terminem 90 dni rzeczywista metoda 2)przy dostawie lub usłudze na rzecz innego podmiotu - nie później niż 180 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (wydłużenie terminu z 90 do 180 dni)
METODA KASOWA (4) 2012 2013 Mały podatnik stosujący metodę kasową wystawia fakturę oznaczoną: FAKTURA VAT - MP Mały podatnik stosujący metodę kasową wystawia fakturę oznaczeną: metoda kasowa
METODA KASOWA (5) 2012: ( 18 rozporządzenia wykonawczego) podatnik nie stosujący metody kasowej, może odliczyć podatek naliczony wynikający z FAKTURY VAT-MP w rozliczeniu za okres, w którym : 1)uregulował należność (kasowo) 2)upłynęło 90 dni od otrzymania towaru lub wykonania usługi 2013: (brak jeszcze przepisu) - zapewne także zasada lustra - odliczenie przez podatnika niekasowego z faktury kasowej zawsze dopiero po zapłacie
Leasing
DEREGULACJA LEASING (1) Najważniejsze zmiany w podatkach dochodowych dot. leasingu (wprowadzane ustawą deregulacyjną od 2013): 1) Leasing nieruchomości: Skrócenie minimalego czasu trwania umowy leasingu operacyjnego podlegających amortyzacji nieruchomości z 10 do 5 lat 2) Użytkowanie wieczyste: Umożliwienie objęcia umową leasingu prawa użytkowania wieczystego gruntów
DEREGULACJA LEASING (2) Najważniejsze zmiany w podatkach dochodowych dot. leasingu (wprowadzane ustawą deregulacyjną od 2013): 3) Zmiana stron umowy: Umożliwienie zmiany stron umowy leasingu w trakcie trwania podstawowego okresu umowy leasingu 4) Ponowny leasing: Ustalenie wartości przedmiotu ponownego leasingu w wysokości rynkowej
Dywidenda niepieniężna
ANTYOPTYMALIZACJA - USTAWA
DYWIDENDA NIEPIENIĘŻNA (1) Organy podatkowe Wypłata dywidendy poprzez przeniesienie przez spółkę na udziałowca własności składnika majątku spółki: przychód spółki z odpłatnego zbycia Większość sądów (np. NSA w wyroku z 14.03.2012) Wypłata dywidendy poprzez przeniesienie przez spółkę na udziałowca własności składnika majątku spółki: spółka nie uzyskuje przychodu
DYWIDENDA NIEPIENIĘŻNA (2) Nowy przepis - art. 14a ustawy o PDOP: W przypadku, gdy podatnik ureguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu: 1)zaciągniętej pożyczki (kredytu), 2)dywidendy, 3)umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów lub akcji w spółce, poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego przychodem takiego podatnika jest wartość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia; [ ]
DYWIDENDA NIEPIENIĘŻNA (3) Nowy przepis - art. 14a ustawy o PDOP: [ ] jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest większa niż wartość rynkowa zobowiązania [np. z tytułu dywidendy] regulowanego tym świadczeniem przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 14 ust. 1 3 stosuje się odpowiednio.
Pozostałe zagadnienia
TOWARY UŻYWANE Zmiana art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT: Obecnie od 1.04.2013 Zwalnia się od podatku [ ] dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwalnia się od podatku [ ] dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia podatku naliczonego.
TERENY BUDOWLANE (1) Art. 43 ust. 1 pkt 9) ustawy o VAT (obecnie): Zwalnia się od podatku: [ ] dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę
TERENY BUDOWLANE (2) Wyrok 7 sędziów NSA z 17.01.2011 (I FPS 8/10): Dla potrzeb stosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jeżeli brak: 1)planu zagospodarowania przestrzennego lub 2)decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla klasyfikacji terenu niezabudowanego, wiążące są zapisy ewidencji gruntów i budynków, a nie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (jak twierdziły organy podatkowe)
TERENY BUDOWLANE (3) Zmiana art. 43 ust. 1 pkt 9) ustawy o VAT (od 1.04.2013): Zwalnia się od podatku: [ ] dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane (skreślono: oraz przeznaczone pod zabudowę )
TERENY BUDOWLANE (4) Art. 2 pkt 33) ustawy o VAT (od 1.04.2013): Tereny budowlane definiowane jako: grunty przeznaczone pod zabudowę: 1)zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, 2)a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu
TERENY BUDOWLANE (5) Znaczenie praktyczne zmian: Grunty niezabudowane, dla których brak: 1)miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub 2)decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu będą objęte zwolnieniem. (problem rozstrzygany przez NSA przestanie mieć znaczenie)
Dziękuję za uwagę Piotr Passowicz piotr.passowicz@taxservices.pl