Maria Chołuj
Sposób rozliczania zależy od tego, czy samochód jest osobowy czy ciężarowy. DEF. Samochodu osobowego (wg PIT,CIT): Zgodnie z nowymi przepisami zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, za samochód osobowy uważa się pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą. 2
Samochodem osobowym nie jest: pojazd samochodowy mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, pojazd samochodowy mający więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, 3
pojazd samochodowy, który ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków, pojazd samochodowy, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, pojazd samochodowy będący pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy o podatku od towarów i usług (tj. agregat elektryczny lub spawalniczy, bankowóz, podnośnik do prac konserwacyjno- montażowych, koparka, koparkospycharka, ładowarka, pomoc drogowa, żuraw samochodowy, a także pojazdy wykorzystywane do prac wiertniczych, konserwacyjno-montażowych, oczyszczania oraz zimowego utrzymania dróg). 4
W przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony spełnienie wymagań pozwalających na niezaliczenie danego pojazdu samochodowego do samochodów osobowych, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację. W dowodzie rejestracyjnym takiego pojazdu powinna się również znaleźć właściwa adnotacja o spełnieniu tych wymagań. Kopię takiego zaświadczenia należy dostarczyć w terminie 14 dni do właściwego urzędu skarbowego. 5
Kupno od osoby prywatnej objęte jest podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2 % i trzeba złożyć deklarację PCC-3 Import Cenę nabycia tworzy: -kwota należna sprzedającemu wynikająca z fa -cło z dokumentu SAD (10% dla aut z USA,Japonii,Korei ) akcyza 3,1 % a dla aut o poj.pow.2000cm 18,6 % vat 22% -różnice kursowe (kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego zakup) zakupy aut używanych w UE kupującym jest osoba fizyczna, składa w US deklaracje VAT-24 Wniosek o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu z innego państwa członkowskiego środka transportu, wnosi opłatę 160 zł. Naczelnik US wydaje VAT-25 Zaświadczenie potwierdzające uiszczenie podatku od towarów i usług lub brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia środka transportu 6
Samochody osobowe należą do niezharmonizowanych wyrobów akcyzowych. Kupujący składa w Urzędzie Celnym deklarację w sprawie akcyzy, urząd weryfikuje kwotę podatku, kupujący płaci 3,1% lub 18,6 % wartości auta Rejestrując pojazd płaci opłatę za recykling 500 zł i za rejestrację po raz pierwszy na terytorium kraju 245 zł. Konieczne jest tłumaczenie przez tłumacza przysięgłego fa zakupu i dowodu rejestracyjnego. 7
Pełne odliczenie vat-u dotyczy samochodów ciężarowych. Dotyczy to również paliwa.na fakturach za paliwo musi być nr rejestracyjny. Dla samochodów osobowych odliczenie vat-u wynosi 60 % lecz nie więcej niż 6 000 zł. Od paliwa nie odlicza się vat-u, stanowi on koszt. 8
Samochody osobowe amortyzuje się metodą liniową ze stawką 20 % rocznie.stawkę można podwyższyć o współczynnik 1,4 dla aut używanych intensywnie( warunki terenowe, leśne) Jeżeli samochód osobowy jest używany (6 m-cy) lub ulepszony (20 %) to można zastosować metodę indywidualnych odpisów i amortyzować nie krócej niż 30 m-cy (stawka 40%) Jeśli kupimy nowe auto dla siebie, używamy pow.pół roku i wprowadzimy jako środek trwały firmy, to nie można uznać go jako używane Samochody ciężarowe można amortyzować metodą odpisów liniowych, metodą degresywną, odpisów indywidualnych i jednorazowego odpisu. Ta ostatnia dotyczy wartości samochodu do 100 tys.euro. 9
VAT-Podlega opodatkowaniu stawką vat 22 % nawet, jeśli odliczyliśmy tylko 60 % lub 6000.Dotyczy to nowych samochodów, a jeśli jest on używany (6 m-cy u nas) to sprzedaż jest zwolniona z vat. PIT,CIT- sprzedaż auta wycofanego ze środków trwałych w ciągu 6 lat jest opodatkowana, po 6 latach nie podlega opodatkowaniu.wartość niezamortyzowana księgowana w koszty. 10
Kradzież auta, likwidacja wskutek wypadku i remonty stanowią KUP tylko gdy było wykupione AC. 11
W praktyce firmy wykorzystują w swojej działalności gospodarczej: samochody stanowiące własność firmy, wprowadzone do ewidencji środków trwałych; samochody użytkowane przez firmę w oparciu o umowy leasingu; samochody użytkowane przez firmę w oparciu o umowy najmu; prywatne samochodu właścicieli; prywatne samochody pracowników w trakcie podróży służbowej; prywatne samochody pracowników w tzw. przejazdach lokalnych. 12
Wydatek na nabycie nie stanowi KUP, kosztem staje się poprzez amortyzację Limit KUP dla amortyzacji samochodów osobowych pow.20 000 euro( kurs średni euro z dnia ubezpieczenia) Samochody ciężarowe-amortyzacja jednorazowa do 100 tys.euro (bez osobowych) Nie odlicza się vat od paliwa do samochodów osobowych, w koszty księguje się kwotę brutto. Odlicza się vat od paliwa do samochodów ciężarowych. 13
W koszty zaliczana opłata inicjalna (RMK) i raty czynszu leasingowego. Wykup po zakończonej umowie zazwyczaj poniżej wartości rynkowej. Ograniczenia w odliczaniu podatku vat jak przy zakupie Nakłady pow.3500 zł stanowią inwestycję w obcy środek trwały. 14
Opłaty za najem stanowią KUP Obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu osobowego Odliczamy vat od faktur kosztowych, z wyj.fa za paliwo do samochodów osobowych 15
Zakup auta nie stanowi kup Obowiązek prowadzenia Ewidencji przebiegu pojazdu Po 6 m-cach używania sprzedaż bez podatku PIT i bez VAT Odliczamy vat od faktur kosztowych 16
Pracownikowi przysługuje zwrot za poniesione koszty podróży służbowej w wysokości iloczynu km x stawka za km (max 0,8358 zł). Wysokość stawki określa pracodawca. Pracownik musi prowadzić 2 ewidencje poświadczone na koniec m-ca przez pracodawcę: - ewidencję przebiegu pojazdu rejestr wydatków. Porównuje się kwoty z obydwu ewidencji i w koszty księguje się mniejszą, oraz pracownikowi wypłaca się mniejszą. 17
Podstawą wypłaty pracownikowi kosztów jazd jest oświadczenie na piśmie pracownika o używaniu samochodu do celów służbowych. Kwotę uzależnia się od wielkości miejscowości w której znajduje się firma: - 300 km (do 100 tys. mieszkańców) - 500 km (100 tys.- 500 tys.) -700 km (pow.500 tys.)(służba leśna 1500 km, służby ratownicze 3000 km) Kwotę ryczałtu pomniejsza się o 1/22 za każdy dzień nieobecności pracownika (urlop, chorobowe, opieka) Nie trzeba prowadzić żadnej ewidencji, jedynie musi być umowa cywilnoprawna z firmą o używaniu prywatnego samochodu do celów służbowych. Stawka za km wynosi 0,8358 zł Kwoty wypłacone pracownikowi są opodatkowane, stanowią kup, nie są ozusowane (art.21 ust.1 p.23b updf) 18
Kupujesz samochód osobowy o wartości do 20'000, ażeby nie ograniczać podstawy naliczania odpisów amortyzacyjnych. Art. 23 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) Zwracasz uwagę, aby cena brutto z VAT nie przekroczyła 55'454 zł, w przeciwnym wypadku nie zdołasz odliczyć maksymalnej kwoty VAT. Od pojazdu za 50'000zł brutto odliczasz sobie 60% VAT wynikającego z faktury zakupu, tzn. 5'409 zł. Gdyby to był samochód ciężarowy (pow.3,5 t.), wówczas odliczyłbyś cały VAT - 9'016 zł. Art.86 ust.1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., nr 54, poz. 535) 19
Kupujesz auto już w styczniu, bo wtedy są najniższe ceny, a ponadto na początku roku koszty są zazwyczaj bardzo potrzebne. Amortyzujesz auto stawką 20% przez 11 pełnych miesięcy, co daje Ci koszty ok. 8'175 zł w przypadku samochodu osobowego, albo 7'513 zł w przypadku ww. samochodu ciężarowego. Poz. 7 załącznika nr 1 "Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych" do ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) Po 11 miesiącach, ale przed upływem roku sprzedajesz auto za 75% wartości rynkowej nowego pojazdu (ok. 37'500 zł brutto) osobie nie będącej podatnikiem VAT. Osobie tej nie zależy na podatku VAT, a Ty korzystasz ze zwolnienia związanego ze sprzedażą używanych samochodów osobowych. 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (D.z U. z 2004r., Nr 97, poz. 970, z późn. zm.). 20
Wydatek na zakup samochodu można również wrzucić w koszty zamiast amortyzować, gdyż samochód jest użytkowany krócej, niż 1 rok. W takiej sytuacji odroczymy zapłatę podatku o rok, wrzucając na ten czas w koszty wartość samochodu. Efekt finansowy będzie jednak taki sam, jednak dodatkowo uzyskamy bezpłatne odroczenie płatności podatku w kwocie ok. 8'472 zł. art. 22a ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(t. jedn. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) Dodatkowym plusem takiego rozwiązania jest brak obowiązku korygowania odliczeń przy sprzedaży, bowiem nie zaliczyłeś samochodu do środków trwałych. Nadal możesz jednak korzystać ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży, wystarczy, że wykorzystujesz auto przez ponad pół roku. art.91 ust.6 pkt 2 ustawy z dnia11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., nr 54, poz. 535) 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r., Nr 97, poz. 970, z późn. zm.). 21
22