Zmiany w ustawie o rachunkowości i innych ustawach

Transkrypt

1 Zmiany w ustawie o rachunkowości i innych ustawach Dnia 15 kwietnia 2011 r. uchwalona została ustawa o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2011 r. Nr 102, poz. 585). Celem nowelizacji jest poprawa sytuacji przedsiębiorcy w okresie zawieszenia działalności gospodarczej przez eliminację zbędnych obowiązków. W obecnym stanie prawnym z przepisów określających sytuację prawną przedsiębiorcy w okresie zawieszenia przez niego działalności gospodarczej wynika, że przedsiębiorca nie jest zwolniony z obowiązków wynikających z ustawy o rachunkowości, czyli z: prowadzenia ksiąg rachunkowych, sporządzania, badania, składania w sądzie rejestrowym oraz składania do publikacji sprawozdania finansowego jak również sporządzania i składania sprawozdania z działalności. W spółkach kapitałowych zwyczajne zgromadzenie wspólników (zwyczajne walne zgromadzenie) odbywa się nawet, gdy działalnośd gospodarcza spółki w całym poprzedzającym okresie była zawieszona. Proponowane zmiany polegają na zwolnieniu w okresie zawieszenia działalności gospodarczej z obowiązków związanych z rachunkowością, jak również ze sporządzania i składania sprawozdania z działalności. Zwolnienie to dotyczyd ma tylko pełnego roku obrotowego, w którym trwa stan zawieszenia. W przypadku wystąpienia zdarzeo o charakterze majątkowym lub finansowym przedsiębiorca pozostanie zobowiązany do ujawnienia ich w księgach rachunkowych. Tylko zatem przedsiębiorca, który w okresie zawieszenia działalności gospodarczej nie wykona żadnej, nawet najmniejszej operacji gospodarczej będzie mógł w pełni korzystad z dobrodziejstw instytucji zawieszenia działalności gospodarczej. Do szczegółowych rozwiązao wprowadzonych nową ustawą zaliczyd należy zmiany przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2009 r. Nr. 152, poz ze zm.) dotyczących chwili zamknięcia ksiąg rachunkowych. I tak art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości otrzymał brzmienie: 2. Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3, 3a, 3b i 3c: 1) na dzieo kooczący rok obrotowy, 2) na dzieo zakooczenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakooczenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie, 3) na dzieo poprzedzający zmianę formy prawnej, 4) w jednostce przejmowanej na dzieo połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzieo wpisu do rejestru tego połączenia, 5) na dzieo poprzedzający dzieo podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzieo poprzedzający dzieo wpisu do rejestru połączenia lub podziału, 6) na dzieo poprzedzający dzieo postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości, 7) na inny dzieo bilansowy określony odrębnymi przepisami

2 - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeo.. Ponadto po ust. 3a dodane zostały ust. 3b i 3c w brzmieniu: 3b. Można nie zamykad ksiąg rachunkowych za rok obrotowy, w którym działalnośd jednostki przez cały czas pozostawała zawieszona, chyba że jednostka dokonuje odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych lub występują inne zdarzenia wywołujące skutki o charakterze majątkowym lub finansowym. 3c. Przepisu ust. 3b nie stosuje się do emitentów papierów wartościowych zamierzających ubiegad się o dopuszczenie lub ubiegających się o dopuszczenie do obrotu na rynku regulowanym w paostwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na tym rynku.. W art. 26 ust. 5 pkt 2 wprowadzającym możliwośd odstąpienia od przeprowadzania inwentaryzacji dodany został pkt 3 w brzmieniu: 3) w przypadku zawieszenia działalności, jeżeli zgodnie z art. 12 ust. 3b jednostka nie zamyka ksiąg rachunkowych.. W ustawie z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.) wprowadzone zostały zmiany, na podstawie których do art. 231 dotyczącego obowiązku zwołania zwyczajnego zgromadzenia wspólników spółki z o.o. oraz do art. 395 dotyczącego obowiązku zwołania zwyczajnego walnego zgromadzenia spółki akcyjnej dodany został 6, na mocy którego: 6. Za rok obrotowy, w którym działalnośd spółki przez cały czas pozostawała zawieszona i nie doszło do zamknięcia ksiąg rachunkowych na koniec tego roku obrotowego zwyczajne zgromadzenie wspólników (zwyczajne walne zgromadzenie) może się nie odbyd na podstawie uchwały wspólników (uchwały walnego zgromadzenia). W takim przypadku przedmiotem obrad następnego zwyczajnego zgromadzenia wspólników (zwyczajnego walnego zgromadzenia) są również sprawy, o których mowa w 2, dotyczące roku obrotowego, w którym działalnośd spółki pozostawała zawieszona.. W powyższej sytuacji sprawozdanie finansowe za rok obrotowy podjęcia działalności będzie obejmowad również rok obrotowy zawieszenia działalności. Podobnie, zwyczajne zgromadzenie za rok podjęcia działalności będzie formalnie decydowad również o absolutorium za poprzedni rok obrotowy. Ustawa o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw wprowadziła także zmiany do ustaw podatkowych. I tak, w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, ze zm.), w art. 5a zawierającym definicje legalne uchylony został pkt 19, a w jego miejsce wprowadzony będzie pkt 19a w brzmieniu: 19a) samochodzie osobowym - oznacza to pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeo, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van,

3 b) pojazdu samochodowego mającego więcej niż jeden rząd siedzeo, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długośd części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawid pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długośd pojazdu stanowi odległośd pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, c) pojazdu samochodowego, który ma otwartą częśd przeznaczoną do przewozu ładunków, d) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, e) pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, lub z innych dokumentów określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, że jest to pojazd specjalny, f) pojazdu samochodowego innego niż wymieniony w lit. a-e, w którym liczba miejsc (siedzeo) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: jeżeli dopuszczalna ładownośd jest równa lub większa niż 425 kg, jeżeli dopuszczalna ładownośd jest równa lub większa niż 493 kg, - 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładownośd jest równa lub większa niż 500 kg;. Ponadto art. 5c zastąpiony zostanie art. 5d w brzmieniu: Art. 5d. 1. W przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony spełnienie wymagao określonych w art. 5a pkt 19a lit. a-d, pozwalających na niezaliczenie danego pojazdu samochodowego do samochodów osobowych, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagao. 2. Dopuszczalna ładownośd pojazdów oraz liczba miejsc (siedzeo), o których mowa w art. 5a pkt 19a lit. f, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe.. W art. 24 ust. 1 sformułowanie U podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe zastąpione zostało sformułowaniem U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, w związku z czym ust. 1 tego przepisu potrzyma brzmienie: 1. U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o

4 dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.. Podobne zmiany wprowadzone zostały w art. 45 ust. 5, który otrzymał brzmienie: 5. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego dołączają do zeznania sprawozdanie finansowe.. W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397) w art. 4a pkt 9a wprowadzona zostanie nowa definicja samochodu osobowego w brzmieniu tożsamym z brzmieniem określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto art. 4c zastępujący art. 4b otrzyma brzmienie tożsame z brzmieniem art. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmiany wprowadzone zostały także do art. 21 ustawy w części w jakiej przepis ten dotyczy zwolnienia od podatku określonych przychodów (ust. 3, 3b i 3c). W tym zakresie przepis ten otrzymał brzmienie: 3. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: 1) wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest: a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w paostwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej; 2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska paostwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym paostwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania; 3) spółka: a) o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub b) o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1; 4) odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest: a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym paostwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony. 3a. Warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w paostwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym paostwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego

5 opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio. 3b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności. 3c. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.. W ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652) art. 5 otrzymał brzmienie: Art. 5. Do dnia 31 grudnia 2012 r. w przypadku wykorzystywania przez podatnika, na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, przy nabyciu których kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku: 1) określonej w fakturze lub 2) wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy zmienianej w art. 1, lub 3) należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub 4) należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6000 zł, nie stosuje się art. 8 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1.. Zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy zmieniającej (art. 7), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. ilekrod w przepisach ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych jest mowa o samochodzie osobowym - oznacza to pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: 1) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeo, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2) pojazdu samochodowego mającego więcej niż jeden rząd siedzeo, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długośd części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawid pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długośd pojazdu stanowi odległośd pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; 3) pojazdu samochodowego, który ma otwartą częśd przeznaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5) pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy.

6 W przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony spełnienie wymagao określonych w ust. 1 pkt 1-4, pozwalających na niezaliczenie danego pojazdu samochodowego do samochodów osobowych, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagao. Przepisy ustawy zmieniającej weszły w życie z dniem 2 czerwca 2011 r., z wyjątkiem: 1) a) przepisów uchylających przepisy zawierające starą definicję samochodu osobowego, b) art. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, c) zmian w ustawie o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym oraz d) przepisów przejściowych (art. 7 ustawy zmieniającej), - które weszły w życie z dniem ogłoszenia ustawy, z mocą od dnia 1 stycznia 2011 r.; 2) a) przepisów wprowadzających przepisy zawierające nową definicję samochodu osobowego, b) art. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2013 r.